应收及预付款项

第三章应收及预付款项

主要内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款及其他应收款学习目标：1、熟悉应收票据的核算和账务处理2、掌握应收账款的核算内容和账务处理3、掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理4、了解预付账款的核算内容和账务处理5、了解其他应收款的核算内容和账务处理本章重点：

本章难点：应收票据、应收账款、坏账损失的核算

坏账损失的核算第一节应收票据一、应收票据的分类和计价（一）应收票据的分类按承兑人不同分为商业承兑汇票（付款人承兑）银行承兑汇票（银行承兑）按票据是否带息分为不带息票据（按面值付款）带息票据（按面值+利息付款）（二）应收票据的计价

无论带息还是不带息票据取得时均以面值入账。

对于带息票据在期末（中期期末即6月31日和年度终了即12月31日）应计提利息增加应收票据的账面余额。

应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限

票据到期价值=应收票据票面金额+应收票据利息二、应收票据的核算①收到的应收票据面值

②期末计提的利息

应收票据借贷①转销到期应收票据的面值

②转销背书转让应收票据的面值（一）不带息应收票据的核算1、取得应收票据的核算（1）销售商品取得票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）借：应收票据

贷：应收账款1、取得应收票据的核算（2）抵偿应收账款取得票据（一）不带息应收票据的核算1、取得应收票据的核算（1）销售商品取得票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）借：应收票据

贷：应收账款1、取得应收票据的核算（2）抵偿应收账款取得票据2、应收票据到期的核算（1）票据到期收到款项时借：银行存款

贷：应收票据借：应收账款

贷：应收票据（2）票据到期付款人无力付款时（二）带息应收票据的核算（1）销售商品取得票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）借：应收票据

贷：应收账款1、取得应收票据的核算（与不带息票据一致）（2）抵偿应收账款取得票据

如果持有的带息票据跨越了6月31日或12月31日，则要计提利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。借：应收票据

贷：财务费用2、期末计提利息的核算借：银行存款（面值+利息）

贷：应收票据（面值+已提利息）

财务费用（未提利息）3、票据到期时的核算（1）票据到期时收回款项时（2）票据到期时付款企业无力支付时借：应收账款（面值+利息）

贷：应收票据（面值+已提利息）

财务费用（未提利息）例:A公司4月1日销售商品一批给B公司，售价100000元，增值税17000元。A公司收到B公司签发的6个月到期的不带息的商业承兑汇票一张，面值117000元，试编制有关分录。若为带息票据，票据利率为6%，则会计上又如何处理？当为不带息票据时，其分录：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税金-应交增值税（销项税额）17000借：银行存款117000

贷：应收票据117000（2）10月1日票据到期时（1）4月1日销售商品取得票据时当为带息票据时，其分录：借：银行存款120510

贷：应收票据118755（面值+已提利息）

财务费用1755（未计提的利息）（2）10月1日票据到期时（1）4月1日销售商品取得票据时（与不带息票据一致）（2）6月31日票据计提中期利息（3个月利息）借：应收票据1755（117000×6%/12×3）

贷：财务费用1755一、应收账款的概念与计价

1、应收账款

销售商品、提供劳务应收取的价款，增值税以及代垫的运杂费。

2、应收账款的入账时间

与收入确定的时间一致

3、应收账款的入账价值

一般情况为：发票价格+增值税+代垫的运杂费第二节应收账款

二、应收账款的核算①销售商品应收取的款项

②结转到期无力支付的应收票据

③收回的已经确认的坏账

应收账款借贷①收回的应收账款

②转为应收票据的应收账款

③确认的坏账

（一）应收账款的一般核算

1、应收账款增加的核算

（1）销售商品时并代垫运费时

（2）应收票据到期无力支付时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）

银行存款（或现金）

借：应收账款

贷：应收票据2、应收账款减少的核算

（1）收回应收账款时

（2）债务人用应收票据抵债

借：银行存款

贷：应收账款

借：应收票据

贷：应收账款（二）现金折扣的核算

1、现金折扣与商业折扣

商业折扣：为了促使购买者多买商品而给予的价格优惠。发票价格为折扣后的价格，会计上不用做任何处理。直接按折扣后的金额入账。

现金折扣：为了促使资金尽快回笼而给予债务人的一定折扣。

销售折让：因为商品质量问题而要求销售方给予一定的折让。

现金折扣、商业折扣与销售折让的区别

项目区别

商业折扣

现金折扣销售折让目的为了多销售商品鼓励尽快还款为了顾客不退货发生时间发生在销售实现的当时发生在销售之后发生在销售之后

2、现金折扣的核算

现金折扣的表示方法为(折扣率/折扣期)，比如（2/10，1/20，n/30）中：

2/10：表示10天以内付款享受2%的现金折扣

1/20：表示11-20天内付款享受1%的现金折扣

n/30：表示21-30天以内付款没有现金折扣对于现金折扣在会计上有2种处理方法：总价法：应收账款按总价入账，不考虑现金折扣，现金折扣实际发生时作为“财务费用”处理。净价法：应收账款按折扣后的金额入账。例:A公司4月1日赊销商品一批给B公司，售价100000元，增值税17000元。A公司对B公司的信用政策是（2/10，n/30），现金折扣按销售价格计算。试编制有关分录。

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金-应交增值税（销项税额）17000（1）销售商品时

借：银行存款115000

财务费用2000

贷：应收账款117000（2）10天内付款时（3）10天后付款时

借：银行存款117000

贷：应收账款117000三、坏账损失的核算（一）坏账的概念及坏账损失的确认1、坏账及坏账损失

坏账：无法收回的应收账款

坏账损失：由于发生坏账而导致的损失企业应定期核算可能的坏账损失2、坏账损失的确认（教材P67）（1）坏账损失的确认条件（2）不能全额计提坏账准备的情况（二）坏账损失的核算1、坏账损失的核算方法（1）直接转销法:发生坏账当期确认坏账损失（2）备抵法:按期估计坏账损失,提取坏账准备金,当发生坏账时,冲减坏账准备金.借:管理费用

贷:应收账款我国<企业会计制度>规定,企业采用备抵法核算坏账损失.估计坏账损失的方法:应收账款余额百分比法账龄分析法计提坏账准备的范围:应收账款和其他应收款赊销百分比法个别认定法注意:到期不能收回的应收票据应先转入应收账款账户才能计提坏账准备.无法收到货物的预付账款,应先转入其他应收款账户才能计提.2、坏账损失的核算①已确认的坏账转销数

②冲减多提的坏账准备

坏账准备借贷①提取的坏账损失数

②收回以前已转销的坏账坏账准备是应收账款的备抵账户核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算应保持的坏账准备金，准备金不足时，就提取，准备金多余时就冲销。余额（1）应收账款余额百分比法按期末应收账款余额的一定比例计算应保持的坏账准备金数额的一种方法当期计提

的坏账准备=期末按应收账款余额的一定比例计算的应保持的坏账准备金额-坏账准备

贷方余额计算结果为正数则为本期计提的坏账准备数

计算结果为负数则为本期冲销的坏账准备数数有关分录：1、计提坏账准备时：借：管理费用

贷：坏账准备3、发生坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款4、已发生的坏账又收回时：2、冲销多余坏账准备时：借：坏账准备

贷：管理费用借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款

例：A公司按应收账款余额百分比法核算坏账损失，计提比例为10%。2004年开始计提坏账准备，2004年末应收账款余额为100万元；2005年发生坏账损失0.5万元，2005年末，应收账款余额为120万元；2006年收回0.3万元已经冲销的坏账，2006年应收账款余额为130万元。编制相关分录。有关分录：1、2004年计提坏账准备时：借：管理费用10000

贷：坏账准备10000（1）发生坏账时：借：坏账准备5000

贷：应收账款500002、2005年有关分录借：管理费用5000

贷：坏账准备50000（2）2005年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为120×10%=1.2万元，而坏账准备贷方已有余额10000-5000=5000元，需要补提12000-5000=7000元3、2006年的有关分录：（1）收回已经转销的应收账款0.3万元借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款3000借：坏账准备2000

贷：管理费用2000（2）2006年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为130×10%=1.3万元，而坏账准备贷方已有余额12000+3000=15000元，需要冲销2000元。（2）账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失

期末确定应保持的坏账准备余额的标准是按账龄的长短来确定的，账龄长的应收账款说明发生坏账损失的可能性越大，计提的比例大一些。将每个账龄段应计提的坏账准备想加就是坏账准备应保持的余额。

这种方法在坏账准备的计提、冲销以及收回已转销的坏账等方面的会计分录与应收账款百分比法一致。（3）赊销百分比法：按本期赊销金额，即本期销售商品后产生的应收账款总额的一定比例计提。（4）个别认定法：根据每项应收账款来估计坏账准备。对于坏账准备的计提、冲销和收回的核算与应收账款余额百分比法一致四、应收债权出售和融资的核算1、核算原则：与应收债权的风险和报酬是否转移，即是否附加索偿权为标准确定如何核算。（1）若应收债权在出售、质押或贴现时不附加索偿权，则按出售处理（2）若应收债权在出售、质押或贴现时附加索偿权，则按借款处理。（附加索偿权：债务人无力还款时，银行有权向出售、质押或贴现应收债权的一方追索款项。）

2、以应收债权为质押取得借款的核算。作为对金融机构的短期借款（1）取得短期借款时，其会计分录借：银行存款

贷：短期借款（2）到期偿还短期借款本金和利息时，其会计分录借：短期借款

财务费用

贷：银行存款3、应收债权出售的核算。（1）不附追索权的应收债权出售的核算借：银行存款

坏账准备

财务费用（手续费）

其他应收款

营业外支出

贷：应收账款（2）附追索权的应收债权出售的核算：类似借款核算4、应收债权贴现的核算。（1）不附追索权的应收债权贴现的核算借：银行存款

财务费用

贷：应收账款（2）附追索权的应收债权贴现的核算：类似借款核算第三节预付账款及其其他应收款一、预付账款的核算3、账户设置：预付账款（资产类账户）1、预付账款：为了购买商品而预先支付的货款2、预付账款入账价值：以实际付出金额入账设置了“预付账款”账户的企业，在预付货款，补付货款以及收回多付货款时，均要通过该账户核算。例：A公司向B公司购买原材料，2月20日预先支付货款50000元，3月1日B公司向A发出原材料，并开出增值税专用发票，价款50000元，增值税8500元，3月5日，A公司补付货款。编制有关分录（1）2月20日预付货款时借：预付账款50000

贷：银行存款50000（4）假如A预付账款高于购进材料的价款和税，则B应退回多于的款项，其分录为：（2）3月1日收到原材料采购发票时借：物资采购50000

应交税金-应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款58500（3）补付货款时

借：预付账款8500

贷：银行存款8500借：银行存款

贷：预付账款

注意：在期末编制资产负债表时，应分析应付账款所属的明细账，凡是明细账中借方余额的合计数应列入资产负债表中的“预付账款”项目，贷方余额合计数列入“应付账款”项目

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款