营改增知识讲解

营改增知识讲解货物和劳务税科营改增的背景1979年引入增值税1984年国务院发布增值税条例（草案）1994年税制改革2009年扩大抵扣范围2012年上海试点2012年11月1日扩大9省市2013年8月1日全国2014年1月1日2015年财税（2013）106号文与37号文变化财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税〔2013〕106号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。解读：

1.2014年1月1日起，增加了铁路运输和邮政业两个行业进行营改增试点

2.邮政业大哥进来了，电信小弟没有进来了，具体什么原因呢？两个，税率问题，电信增值服务确认。

3.快递业在行政和行业管理属于邮政业，但是在这次营改增试点中，属于物流辅助服务中的收派服务；

二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。解读：营改增中有一个最大问题：就是“两个”机关的人打架。三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。解读：

1.需要把握106号文件与37号文件的差异；

2.接受37号文件属于短命文件的命运；106号文件也是短命文件，我猜最长1年，最短3个月！从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直仍按营业税征税，这次财税[2013]106号文件明确，将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业务纳入营改增试点，从属于陆路运输税目，增值税税率11%，从而使交通运输业完整的实现了营改增。至此，营改增试点范围由“1+7”模式进化为交通运输业、邮政业和7项现代服务业的“2+7模式”。一、应税服务范围扩大营业税改增值税的应税服务范围在原来交通运输服务业（不包括铁路运输）和部分现代服务业的基础上增加了铁路运输、航天运输业及邮政服务业。1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。3.邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（1）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。（2）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动二、融资性售后回租服务差额征税可扣除本金106号文规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。新政策还划定了享受该项政策的企业认定标准，即，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。三、差额征税的范围增加财税〔2013〕37号文仅规定经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务可以采用差额征税的方法。财税〔2013〕106文将上述差额征税的范围扩大，具体包括：1.融资租赁企业。（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。3.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4.自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。6.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台由于铁路运输业营改增，铁路运输业开具的发票由铁路运输费用结算单据改为货物运输业专用发票。则增值税扣税凭证，主要包含增值税专用发票（含货物运输业专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。同时删除“接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额”的规定.五、对政府性基金或者行政事业性收费不列入价外费用增加了限制条件，方便税企双方进行合理界定106号文规定营改增的销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。六、适用简易计税方法的项目增加财税〔2013〕106文在财税〔2013〕37号文的基础上增加了两项可以选择按照简易计税方法计算的项目，包括1.自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发动漫企业认定管理办法(试行)的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策的适用范围，部分项目的执行期限延长1.符合条件的技术培训收入可免征增值税。由于《应税服务范围注释》将技术培训纳入技术咨询服务范围，因此符合条件的技术培训收入也可免征增值税。2.离岸服务外包业务免征增值税的适用范围扩大、执行期限延长。优惠主体范围不再限定为注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人以及注册在平潭的试点纳税人，而是所有提供离岸服务外包业务的试点纳税人，但离岸服务外包业务的提供主体仍然限定为企业，同时离岸服务外包业务应符合相关适用范围规定；其优惠期限延长至2018年12月31日。3.增加国际货物运输代理服务免税规定。106号文在《试点有关事项》中增加国际货物运输代理服务差额征税规定，即2013年8月1日起执行的国际货物运输代理免税规定只是暂行性税收优惠政策；同时规定享受免税政策的结算方式（包括收取与支付）必须通过金融机构结算；享受免税政策的国际货代收入应全额开具增值税普通发票；2013年8月1日起至本文发布之日已开具的增值税专用发票应追回方可享受免税规定。4.新增世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务自2014年1月1日起至2015年12月31日期间免税规定。该政策是财税字[1998]87号文件免征营业税政策的延续。5.新增邮政业中的邮政普遍服务和邮政特殊服务享受免税规定。但邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务适用11%税率征税政策。6.新增中国邮政集团公司及其所属邮政企业的部分代理收入免税规定。这些代理收入为：中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹及礼仪业务等取得的代理收入及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。该政策执行期限为：2014年1月1日至2015年12月31日。7.新增青藏铁路公司的铁路运输服务适用免税规定。但青藏铁路公司提供的物流辅助服务通常将适用6%征税政策。八、增加试点过渡期适用增值税即征即退政策的执行期限及具体要求1.增加洋山、东疆两大保税港区增值税即征即退政策执行期限，即2015年12月31日前。2.增加管道运输服务增值税即征即退政策的执行期限，即2015年12月31日前。3.增加融资租赁业增值税即征即退政策的执行期限，即2015年12月31日前。106号文同时规定商务部授权批准的试点纳税人从事融资租赁业务享受增值税即征即退政策应满足“最低注册资本要求”，意味着现有未达标的试点纳税人最迟应于2013年12月31日前达到最低注册资本要求，否则有关差额征税、即征即退政策均无法享受。九、广播影视服务过渡期优惠政策到期广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入免征增值税的规定至2013年12月31日执行期满。但一般纳税人提供的电影放映服务，自2014年1月1日起可选择按简易计税方法征税。十、增加适用增值税零税率的范围106号文将航天运输服务纳入营改增，并可以参照国际运输服务，适用增值税零税率。纳税人身份认定标准有微调

应税服务年销售额超过一般纳税人认定标准（500万元）但可以选择按小规模纳税人纳税的对象中，“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“不经常提供应税服务的单位”，这是由于财税[2013]106号文件一开始就已将企业纳入“单位”，没必要再分列。但需注意的是，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过规定标准但“不经常提供应税服务的单位”可选择按照小规模纳税人纳税，与《增值税暂行条例》中“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。

财税[2013]37号文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而财税[2013]106号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而看似修改不大，只是将“小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳其他营改增政策的细微变化

同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

不征税代收费用增设条件：对不计入价外费用的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，增设了必须同时符合的三个条件，从而与增值税暂行条例实施细则保存一致。

营业税改征增值税试点实施办法修改部分第一条按照国务院第32次常务会议关于铁路运输和邮政业营改增的决定，纳税人增加提供“邮政业”的单位和个人。“邮电通信业”为原营业税中九个税目之一，该税目征收范围包括：邮政、电信。此次扩大范围先将邮政业纳入。

第三条将“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位”，表述更加准确。即企业不再区分是否经常发生应税服务，只要符合一般纳税人认定标准就应申请一般纳税人资格认定。而单位不再区分企业性或非企业性，即使超过一般纳税人认定标准如果不经常提供应税服务可选择小规模纳税人。删除了“非企业性单位”和“企业”，将二者归入“单位”更为恰当。这是由于增值税纳税人单位是指：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

第四条将“小规模纳税人”修改为“未超过规定标准的纳税人”，表述更加准确规范。第八条将邮政业的邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务纳入应税服务范围。第十一条增加“邮政业”，即向其他单位或者个人无偿提邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务应视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。第十二条增加“邮政业服务”适用11%的税率。第二十一条将“增值税税额”修改为“增值税额”删除“税”第二十二条增加根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。此处试点范围是指以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。其他纳税人购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。因此作为营改增试点纳税人，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额购进农产品应排除。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。第二十二条删除“（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临第二十二条管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。”本次将铁路运输纳入营改增范围。铁路运输业务也将使用增值税专用发票，因此，不再按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算增值税进项税额

第二十三条删除“铁路运输费用结算单据”第二十四条将“适用简易计税方法计税项目”中的“适用”删除2、将“……劳务和交通运输业服务”中的“和”修改为“或者”。将“和”调整为“或者”更加合适。第二十五条增加“有形动产”。固定资产中的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，存在构成不动产中的建筑物和构筑附属设备情形，使用“有形动产”对固定资产在本文中的列举即是限制性解释，也体现更加严谨。第三十三条增加了不属于价外费用的“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”需要同时符合3个条件，规定严谨，易判断。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第三十八条将“发生提供应税服务中止……”中的“提供”删除。第四十二条将“……由总机构合并向总机构所在地……”中“合并”修改为“汇总”，删除“……申报缴纳其扣缴的税款……”中“其”，表述更加准确。第五十三条将执行日期由2013年8月1日调整为2014年1月1日。铁路有关政策一、概念和征税范围铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。属于交通运输业中的陆路运输服务。货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。（《应税服务范围注释》）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（《试点有关事项的规定》）

二、税率提供交通运输业服务，税率为11%；提供货运客运场站服务，属于物流辅助服务，税率为6%。（《试点实施办法》）三、免税政策青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。（《试点过渡政策的规定》）四、出口零税率境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。（《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》）主要变化一、改征增值税从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税。至此，交通运输业完整实现改征增值税。铁路运输服务纳入改征增值税后，铁路场站提供的相应服务同步纳入货运客运场站服务范畴。二、相关变化铁路运输服务改征增值税后，删除接受铁路运输服务的计算扣除规定，并删除铁路运输费用结算单据的使用财税（2013）121号补充规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。原增值税纳税人取得的2014年1月1日后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。国家税务总局关于发布《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告(2014第6号)第一条

为规范营业税改征增值税后铁路运输企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称增值税条例）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称试点实施办法）、《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》及现行增值税有关规定，结合铁路运输企业特点，制定本办法。第二条

经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。第三条

中国铁路总公司所属运输企业按照本办法规定预缴增值税，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税。第四条

中国铁路总公司应当汇总计算本部及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务（以下称铁路运输及辅助服务）的增值税应纳税额，抵减所属运输企业提供上述应税服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。中国铁路总公司发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。第五条

中国铁路总公司汇总的销售额，为中国铁路总公司及其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务的销售额。第六条

中国铁路总公司汇总的销项税额，按照本办法第五条规定的销售额和增值税适用税率计算。第七条

中国铁路总公司汇总的进项税额，是指中国铁路总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。中国铁路总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由中国铁路总公司汇总缴纳增值税时抵扣。中国铁路总公司及其所属运输企业用于铁路运输及辅助服务以外的进项税额不得汇总。第八条

中国铁路总公司及其所属运输企业用于提供铁路运输及辅助服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。第九条

中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。其他铁路运输企业，是指中国铁路总公司及其所属运输企业以外的铁路运输企业。中国铁路总公司所属运输企业发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。第十条

中国铁路总公司所属运输企业，应按月将当月提供铁路运输及辅助服务的销售额、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给中国铁路总公司。第十一条

中国铁路总公司的增值税纳税期限为一个季度。第十二条

中国铁路总公司应当根据《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额第十三条

中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。第十四条

中国铁路总公司应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。中国铁路总公司及其所属运输企业取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。中国铁路总公司汇总的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。第十五条

中国铁路总公司及其所属运输企业所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。中国铁路总公司所属铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。第十六条

铁路运输企业的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告（2014年第7号）一、纳入营改增试点的铁路运输和邮政业纳税人应按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号）的规定进行增值税纳税申报。二、国家税务总局公告2013年第32号第二条第（二）款第3项“符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件”，修改为“符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件”。三、增值税一般纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报送。四、本公告自2014年2月1日起施行。邮政业相关政策一、概念和征税范围邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。财税（2013）121号补充规定：中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。（一）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。（二）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（三）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（《应税服务范围注释》）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（《试点有关事项的规定》）二、税率提供邮政业服务，税率为11%。（《试点实施办法》）三、免税政策（一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。

（二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。（《试点过渡政策的规定》）注：执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政业服务仅就邮册等邮品销售等其他邮政服务计算缴纳增值税。四、出口免税境内的单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》主要变化一、根据《中华人民共和国邮政法》重新定义邮政业

《应税服务范围注释》中“邮政业”与《中华人民共和国邮政法》中“第三章邮政服务”的规定基本一致。《中华人民共和国邮政法》的“邮政服务”中包括邮政储蓄，邮政储蓄未纳入改征增值税范围，仍按照金融保险业税目征收营业税。

《应税服务范围注释》中“邮政业”的范畴与原营业税政策中“邮政”的范畴基本一致。原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。改征增值税后，快递业务按收派服务等税目征税。二、改征增值税从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税。三、免税范围扩大（一）106号文：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。

财税[2006]47号文：对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%计算。和原营业税文件相比，主要变化包括：①免税范围从原来“函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行”扩大到《应税服务范围注释》中的“函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；②报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。（二）106号文：自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。财税[2013]82号文：对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征营业税。对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征营业税。和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移。代理金融保险业务政策有所变化：①服务对象扩大，从“为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办”扩大到“为金融机构代办”；②服务内容扩大，从“代办金融业务”扩大到“代办金融保险业务”。快递业相关政策

一、概念和征税范围在106号文中，未出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主要包括收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务。业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加“收派服务”。收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。二、税率收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为6%，交通运输业服务的税率为11%。（《试点实施办法》）三、计税方法试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（《试点有关事项的规定》）四、出口免税境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。（《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》）主要变化一、改征增值税财税[2003]106号文：单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。从征收3%税率的营业税改为按业务性质分别征收增值税。二、一般纳税人可以选择按照简易计税办法试点纳税人中的一般纳税人提供收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。邮政企业增值税征收管理暂行办法

（2014年第5号）

第一条

为规范营业税改征增值税后邮政企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称增值税条例）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称试点实施办法）及现行增值税有关规定，制定本办法。

邮政企业，是指中国邮政集团公司所属提供邮政服务的企业。

第二条

经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的邮政企业，适用本办法。

第三条

各省、自治区、直辖市和计划单列市邮政企业（以下称总机构）应当汇总计算总机构及其所属邮政企业（以下称分支机构）提供邮政服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。总机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税

第四条

总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供邮政服务的销售额。

第五条

总机构汇总的销项税额，按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第六条

总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供邮政服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。总机构及其分支机构取得的与邮政服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。

总机构及其分支机构用于邮政服务以外的进项税额不得汇总。第七条

总机构及其分支机构用于提供邮政服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第八条

分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应预缴税额=（销售额+预订款）×预征率

销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。销售额不包括免税项目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。

分支机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。第九条

分支机构应按月将提供邮政服务的销售额、预订款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。

汇总的销售额包括免税项目的销售额。

汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。

第十条

总机构的纳税期限为一个季度。

第十一条

总机构应当依据《邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供邮政服务的应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：

总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额

总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额

第十二条

邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其所属机构代办速递物流类业务，从寄件人取得的收入，由总机构并入汇总的销售额计算缴纳增值税。

分支机构收取的上述收入不预缴税款。

寄件人索取增值税专用发票的，邮政企业应向寄件人开具增值税专用发票。第十三条

总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。第十四条

总机构应当在开具增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)的次月申报期结束前向主管税务机关报税。总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。第十五条

分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。第十六条

总机构和分支机构所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

分支机构提供邮政服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。第十七条

总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

融资租赁相关政策一、概念和征税范围有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（《应税服务范围注释》）

按照业务性质划分为：①有形动产融资性售后回租服务②除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。按照批准层级划分为：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人（《试点有关事项的规定》）二、税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。（《试点实施办法》）三、销售额扣除（一）业务处理

1.有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（二）适用主体适用主体包括：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的，从事融资租赁业务的试点纳税人。（三）扣除凭证试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。（四）执行时间本规定的执行时间：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，自2013年8月1日起执行；②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。（《试点有关事项的规定》）四、超税负即征即退（一）业务处理对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。（二）适用主体同第三条“销售额扣除”的适用主体。（三）执行时间开始执行时间：同第三条“销售额扣除”的执行时间。结束执行时间：2015年12月31日前。（《试点过渡政策的规定》）五、试点前发生的业务试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（《试点有关事项的规定》）六、出口免税境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。（《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》）主要变化

37号文：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目和开票方式

106号文明确了融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。按照《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。同时，承租方在购买资产时，按规定作进项抵扣；向出租方出售资产时，不缴纳增值税。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票，以免承租方重复抵扣。承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。（二）调整除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务的销售额扣除项目与37号文相比，除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务销售额扣除项目中，增加“发行债券利息”和“车辆购置税”，增加的扣除项目属于不能通过扣税方式解决的成本；删除“关税”和“进口环节消费税”，“关税”和“进口环节消费税”包含在计算进口环节增值税的基础里，进口增值税可按规定进项抵扣，删除可避免重复抵扣或扣除。（三）明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征即退政策的主体限制对于商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，注册资本达到1.7亿元的，可享受融资租赁销售额扣除及超税负即征即退政策。2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。财税（2013）121号补充规定：融资租赁企业（一）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税〔2013〕106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税〔2013〕106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（二）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税〔2013〕106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税〔2013〕106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。国际货代相关政策一、概念和征税范围国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。（《试点有关事项的规定》）二、税率国际货物运输代理服务属于物流辅助服务中的货物运输代理服务，税率为6%。（《试点实施办法》）三、销售额扣除（一）可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费试点纳税人提供货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（二）可扣除支付给国际运输企业的国际运输费用试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。（《试点有关事项的规定》）四、免税政策试点纳税人提供的国际货物运输代理服务免征增值税。

1．试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

2．试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。

3.委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

4．本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。（《试点过渡政策的规定》）

3.委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

4．本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。（《试点过渡政策的规定》）主要变化一、调整货物运输代理服务的销售额扣除政策

37号文执行后，货代企业支付给海关等单位的政府性基金或者行政事业性收费既不能扣额也不能扣税，本政策解决了这部分税负增加问题。二、调整国际货代服务的销售额扣除政策

37号文执行后，国际货代企业支付的免税的国际运输费用，既不能扣额也不能扣税，造成税负增加。本政策解决了征税情况下国际货代的税负增加问题。三、增加国际货代服务的免税政策试点纳税人提供的符合条件的国际货物运输代理服务免征增值税，支持国际货代业发展。第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。本条是关于纳税人的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。1、单位和个人“单位”包括所有单位,是指一切提供应税服务的单位（不论企业“出身”，企业规模，企业性质等），包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，境外单位或者个人在境内试点地区设立的经营机构。“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。2、在境内提供应税服务有关“在境内提供应税服务”的概念在第二章第十条详细解读；应税服务包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。同时符合以上①、②两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实务疑点：营改增后，应税服务缴纳了增值税，还需要同时缴纳营业税吗？答：不需要。应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：1、什么是承包、承租、挂靠经营方式（1）承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。（2）承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。（3）挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。2、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定采用排除法，先看是否同时满足两个条件，满足以发包人为纳税人；不满足以承包人为纳税人。（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。（2）如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。大原则：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准，一般纳税人和小规模纳税人其计税方法、凭证管理等多个方面都不同，需作区别对待。一般纳税人和小规模纳税人的划分，具体从以下几个方面把握：1、应税服务年销售额标准及计算

《试点有关事项的规定》明确：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

试点实施之日以前，应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％），将500万（含）按照上述公式换算一下，应税服务营业额合计为515万元（含）。

试点实施之日（含）以后，以试点实施之日（含）为首个起始月份，连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分（按照现行营业税规定，可以享受差额征税的试点纳税人，其应税服务营业额在确定是否达到一般纳税人标准时，按未扣除之前的营业额计算）。

“连续不超过12个月”，各个地方不一样，比如青岛市的规定，是为所属期2012年1月1日至2012年12月31日；大连市的规定，为所属期2012年5月1日至2013年4月30日。

2、应当认定一般纳税人的情形（1）试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续；（2）试点实施之日以前，应税服务年销售额超过500万元（不含），即应税服务营业额合计超过515万元（不含）的试点纳税人（除试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外），也应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。（3）原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续。3、应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形（1）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的不经常提供应税服务的单位和个体工商户。4、纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务时，年应税销售额应如何确定，同时是否应认定为增值税一般纳税人？

总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算确定。其中任何一项销售额超过一般纳税人认定标准，就需要认定为一般纳税人，且所有项目均按照一般纳税人适用一般计税方法计算缴纳增值税（除按规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，并且能分开核算的项目）。例如：某商业批发企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：（1）增值税批发零售业务年销售额92万元，应税服务销售额410万元，由于应税货物及劳务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人；且应税服务也按照一般计税方法计算缴纳增值税。（2）增值税批发零售业务年销售额68万元，应税服务销售额509万元，由于应税服务年销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人；且销售货物也按照一般纳税人计算缴纳增值税。（3）增值税批发零售业务年销售额68万元，应税服务年销售额460万元，合计528万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，除企业申请外，可不认定为一般纳税人。5、按照营改增改革的趋势，大胆的猜测，500万元（含本数）的标准肯定会降低，根据增值税原理肯定会降低小规模企业所占的比例，小规模企业越多，增值税链条也不完善，营改增的意义也就不明显。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。本条是针对未超过规定标准的纳税人申请一般纳税人资格认定的规定，俗说：就是未超过500万元（含）“小规模”纳税人以及新开业的纳税人，也可以享受一般纳税人的“待遇”。未超过500万元（含）“小规模”纳税人要综合考虑是否变为一般纳税人，不要光盯着税负，还有企业的发展趋势、客户的结构、供应商的特点，行业特点、企业经营模式等等多方面。本人一直不赞同将一般纳税人分成多个“小规模”纳税人的纳税筹划方案，不符合企业发展的趋势，也不符合国家税收政策的趋势等等。1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额。2、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表。能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。3、可以申请认定一般纳税人的要求应税服务年销售额未超过500万元（含）以及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件的纳税人：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条是关于增值税一般纳税人资格认定管理的规定。俗说，谁管于增值税一般纳税人资格认定，按照什么程序来办理，还有重要一条，上了“贼船”，就下不来了！1、本条所称符合一般纳税人条件，是指试点纳税人应税服务年销售额超过500万元，且不属于《试点实施办法》第三条规定的不认定为一般纳税人情况的；符合一般纳税人条件的试点纳税人应当主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。2、一般纳税人资格申请认定要求（1）试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（不含）的，应当向主管税务机关申请认定。（2）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（其中：年应税服务销售额无论是否超过小规模规定标准）（3）应税服务年销售额未超过500万元（含）以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请认定。

3、“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。

4、

试点纳税人辅导期管理要求

试点纳税人初始认定时不实行辅导期管理。但取得一般纳税人资格后，如果发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。

5、

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。基本上是定为一般纳税人后，不可能转为小规模纳税人，也不用担心因为销售额不够标准，被取消一般纳税人资格。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。本条是关于增值税扣缴义务人的规定。俗说，就是外国的单位和个人赚钱也要缴税，还有谁来缴，或者谁替他们缴。因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条规定应从以下三个方面来把握：！1、符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：（1）境外单位或个人在境内未设经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；（2）在境内提供应税服务，即应税服务提供方或者接受方在境内。（第二章第十条具体解读）2、扣缴义务人的顺序选择设有经营机构的，经营机构就是纳税人；没设有经营机构的，有境内代理人，扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人；没设有经营机构的，也没有代理人的，则以应税服务接受方为扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。俗说，父子公司或者亲戚公司，因为某些原因（不明说），需要变成一个纳税人。

需要提醒的是，合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体办法将由财政部和国家税务总局另行制定。也就说“一般人”享受不了这个政策，只有“二般人”才能享受。第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）邮政业（邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。俗说，就是那些业务要缴增值税了。很管用的一句话：企业业务到底算不算应税服务，谁说了算？当地主管国税机关。地税说了不算，别的试点地区说了也不算，这是中国特色。

一、交通运输业

交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。中国淘税et淘尽税海精华，网遍财会政策！程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、邮政业（一）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

函件