中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第18章租赁-第二节承租人会计处理

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第18章租赁-第二节承租人会计处理[单选题]1.关于承租人对使用权资产的后续计量，下列项目中错误的是()。A（江南博哥）.采用成本模式对使用权资产进行后续计量B.应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧C.应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理D.采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量正确答案：D参考解析：在租赁期开始日之后，承租人应按成本减去累计折旧和累计减值损失后的金额计量使用权资产，按成本模式进行后续计量，不采用公允价值模式进行后续计量，选项D错误。[单选题]5.甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为50万元，租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值为270万元。甲公司发生的初始直接费用为1万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条件约定状态预计发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为5万元。则甲公司使用权资产的初始成本为()万元。A.319B.318C.324D.315正确答案：A参考解析：使用权资产的初始成本=50＋270＋1＋3-5=319万元。[单选题]6.丙公司与丁公司之间于2×22年12月31日签订了办公楼租赁合同，租赁期限为7年，每年的租赁付款额为90万元，于年末支付，租赁内含折现率为5%。在租赁开始日，丙公司确认的租赁负债为530万元。则丙公司2×23年12月31日租赁负债的账面价值为()万元。A.466.5B.440C.503.5D.530正确答案：A参考解析：第一年支付的租赁付款额中利息费用=530*5%=26.5万元；本金=90-26.5=63.5万元。第一年后租赁负债的账面价值=530-63.5=466.5万元。[单选题]7.甲公司以租赁方式租入需要安装的设备一台，租赁开始日的租赁付款额现值220万元，发生的初始直接费用为10万元。设备租入后，共发生安装调试费10万元，其中；从仓库领用材料2万元。该设备租赁期为8年，租赁期满后归甲公司所有，安装完成后预计使用年限为10年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则甲公司该设备每年应计提的折旧额为()万元。A.23B.20C.30D.24正确答案：D参考解析：甲公司租赁方式租入设备的入账价值=220＋10＋10=240（万元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=240÷10=24（万元）。[单选题]8.影响确定低价值租赁资产的因素是()。A.承租人规模B.承租人性质C.租赁资产对承租人的重要性D.绝对金额正确答案：D参考解析：低价值租赁资产的标准应该是一个绝对金额，不受A、B、C等因素的影响。[单选题]9.在融资租赁中，承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时，应贷记()A.其他应收款B.应收融资租赁款C.长期应收款D.营业外收入正确答案：B参考解析：会计处理：借：其他应付款——租赁保证金贷：应收融资租赁款[单选题]10.2×22年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入一栋写字楼，租期为三年，年租金300万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为10%，假定不考虑其他因素，2×23年末租赁负债的期末余额为()万元。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]A.272.75B.247.93C.520.68D.446.07正确答案：A参考解析：承租人确认的租赁负债金额＝300×2.4869＝746.07（万元）；2×22年应确认的利息费用＝746.07×10%＝74.61（万元），2×23年应确认的利息费用＝（746.07＋74.61－300）×10%＝52.07（万元），2×23年末租赁负债的账面余额=746.07＋74.61＋52.07－300×2=272.75（万元）。租赁期开始日：借：使用权资产746.07租赁负债——未确认融资费用153.93贷：租赁负债——租赁付款额9002×22年年末借：财务费用74.61贷：租赁负债——未确认融资费用74.61借：租赁负债——租赁付款额300贷：银行存款3002×23年年末借：财务费用52.07贷：租赁负债——未确认融资费用52.07借：租赁负债——租赁付款额300贷：银行存款300[单选题]11.为增强员工身体素质，甲公司向乙公司租赁十台高端跑步机用于员工锻炼，合同约定，高端跑步机的租赁期限为3个月，合同总金额为1.5万元，每月月末支付租金0.5万元，下列有关该租赁合同的表述中，不正确的是()。A.该合同符合短期租赁的定义B.十台高端跑步机构成一揽子交易，必须将其视为一项单独使用权资产进行会计处理C.甲公司应对租赁付款额按照一定的方法合理分摊到各租赁期间确认为费用D.若发生租赁变更导致租赁期发生变化，则甲公司应将该租赁视为一项新的租赁正确答案：B参考解析：该合同符合短期租赁定义，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。[单选题]12.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为拆卸及移除租赁资产预计将发生成本的现值为10万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.232B.252C.240D.244正确答案：D参考解析：使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本=40＋200＋2＋10-8=244（万元）。[单选题]13.承租人甲公司与出租人乙公司于2×22年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。每年的租赁付款额为50万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为4%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为120万元。不考虑其他因素，2×22年12月31日租赁负债的账面价值为()万元。A.45.2B.70C.120D.74.8正确答案：D参考解析：2×22年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额50万元，其中，4.8万元（120×4%）是当年的利息，45.2万元（50-4.8）是本金，即租赁负债的账面价值减少45.2万元。2×22年12月31日租赁负债的账面价值=120-45.2=74.8（万元）。[单选题]14.承租人甲公司2×22年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2年至第10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中不正确的是()。A.2×22年1月1日租赁负债的入账价值为0B.2×22年支付的款项冲减租赁负债的账面价值C.2×22年12月31日租赁付款额为36万元D.2×22年12月31日租赁负债为28.43万元正确答案：B参考解析：在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A正确；第1年支付的款项应计入制造费用等，选项B错误；在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年4万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元（4×9），选项C正确；租赁付款额在第1年末的现值=4×7.1078=28.43（万元），即租赁负债为28.43万元，选项D正确。[单选题]15.关于短期租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是()。A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债D.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益正确答案：B参考解析：低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响，选项B错误。[单选题]16.下列各项中，属于承租人初始直接费用的是()。A.评估是否签订租赁合同的评估费B.租赁谈判人员的差旅费C.租赁谈判人员的佣金费D.评估是否签订租赁合同发生的法律费用正确答案：C参考解析：初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。[单选题]17.甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为600万元，按年分期支付，每年支付150万元。合同对价包含了各项设备的维护费用。假定甲公司租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁，合同中存在三个租赁部分和对应的三个非租赁部分（维护服务）。甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为32万元和16万元，甲公司估计长臂挖掘机维护服务的单独价格为56万元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的推土机、卡车和长臂挖掘机的价格分别为180万元、116万元和240万元。假定甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分（维护服务）与租入的各项设备分别进行会计处理。不考虑其他因素，甲公司推土机的租赁付款额为()万元。A.180B.225C.168.75D.201.49正确答案：C参考解析：甲公司将合同固定对价600万元分摊至租赁和非租赁部分分摊率600/（180＋116＋240＋32＋16＋56）=600/640=93.75%，甲公司推土机租赁付款额=180×93.75%=168.75（万元）。[单选题]18.2×23年初，甲公司就5000平方米办公场所与乙公司签订了一项为期3年的租赁合同，由于市场发生变化，在第2年年初，甲公司与乙公司对租赁合同协商进行修改，同意对原租赁剩余的租赁金额进行变更，由原每年年末支付租金40万元调整为50万元，租赁期限保持不变，租赁内含利率无法确定，承租人甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%，第2年年初增量借款利率为7%，相关财务系数如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额为()。A.17.06万元B.71.28万元C.90.4万元D.100万元正确答案：A参考解析：第2年年初重新计量的租赁负债入账价值＝50×1.8080＝90.40（万元）；原租赁负债剩余账面价值＝40×1.8334＝73.34（万元），租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额＝90.4－73.34＝17.06（万元）。账务处理：借：使用权资产17.06租赁负债——未确认融资费用2.94贷：租赁负债——租赁付款额20[单选题]19.甲公司于2×23年1月1日从乙公司租入一台设备，租赁期限为3年，设备租金为每年400万元，于每年年末支付。为租入该项设备发生的初始直接费用为10万元，假定不考虑其他支出，租赁内含利率为7%，[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]，甲公司为此项租赁行为确认的使用权资产金额为()。A.1059.7万元B.1070万元C.1049.7万元D.1200万元正确答案：A参考解析：使用权资产的入账金额＝400×（P/A，7%，3）＋10＝400×2.6243＋10＝1059.7万元。账务处理如下：借：使用权资产1059.7租赁负债——未确认融资费用150.3贷：租赁负债——租赁付款额（400×3）1200银行存款[单选题]20.甲公司与乙公司签订了一项合同，合同约定乙公司交付一辆特定卡车给甲公司使用，乙公司没有实质性替换权。该卡车只允许对合同指定的货物进行运输，甲公司可以在合同规定范围内选择具体的操作司机，行车路线，运输时间等，使用时间为1个月，有关该交易合同的下列说法中，不正确的是()。A.该合同中存在已识别资产B.甲公司有权获得在使用期内因使用卡车所产生的几乎全部经济利益C.该合同不包含一项租赁D.该合同符合短期租赁的定义正确答案：C参考解析：选项C，合同中存在可明确识别的资产（特定卡车），甲公司有权获得在使用期限内卡车产生的几乎全部经济利益，且甲公司有权主导卡车的使用，故该合同中存在一项租赁。[多选题]1.甲公司就中基广场办公楼B座16层所签订了一项为期10年的租赁合同。在第6年年初，甲公司与出租人同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，将租赁付款额从每年100万元降至每年95万元。租赁内含利率无法直接确定。甲公司在租赁期开始日的增量借款年利率为6%，在第6年年初的增量借款年利率为7%。每年的租赁付款额在每年年末支付。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有()。A.在修改生效日（第6年年初），甲公司应基于剩余租赁期为5年、年付款额95万元以及年利率为7%对租赁负债进行重新计量B.在修改生效日（第6年年初），甲公司应基于剩余租赁期为5年、年付款额95万元以及年利率为6%对租赁负债进行重新计量C.甲公司将修改后负债的账面金额与修改前一刻的租赁负债的差额确认为对使用权资产的调整D.甲公司将修改后负债的账面金额与修改前一刻的租赁负债的差额计人当期损益正确答案：AC参考解析：在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率，选项A正确，选项B错误；租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计人当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。甲公司对变更对价的修改应当相应调整使用权资产的账面价值，选项C正确，选项D错误。[多选题]2.在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有()。A.租赁合同利率B.租赁内含利率C.承租人增量借款利率D.同期银行贷款利率正确答案：BC参考解析：在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。选项B和C正确。[多选题]3.下列项目中，构成租赁付款额的有()。A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额B.各种可变租赁付款额C.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权D.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项正确答案：ACD参考解析：只有取决于指数或比率的可变租赁付款额才计入租赁付款额，选项B错误。[多选题]4.关于租赁相关概念，下列表述中正确的有()。A.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量C.担保余值，是指资产余值中承租人或与承租人有关的一方担保的部分D.未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现的部分，不含与出租人有关的一方予以担保的部分正确答案：AB参考解析：担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额，选项C错误；未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分，选项D错误。[多选题]5.关于初始直接费用处理，下列说法中正确的有()。A.承租人租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应资本化至租赁标的资产的成本正确答案：AD参考解析：承租人租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，选项B和C表述错误。[多选题]6.下列各项关于承租人租赁业务有关会计处理的表述中，正确的有()。A.对于租赁期开始之前支付的租金计入预付账款B.应从租赁期开始的下一个月开始按月计提的使用权资产折旧费用C.租赁期满合理确定的购买选择权的购买价格应计入租赁负债D.承租人预计将支付的担保余值金额应计入租赁负债正确答案：ACD参考解析：选项B，从租赁期开始的当月或者下一个月开始计提使用权资产折旧。[多选题]7.甲公司就一栋办公楼签订了一项为期10年的租赁合同。合同约定：在第6年年初，甲公司与出租人同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，将租赁付款额从每年的80万元降至每年70万元。租赁内含利率无法直接确定。甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%，在第六年年初的增量借款利率为7%。每年的租赁付款额在年末支付。则甲公司的会计处理正确的是()。A.在第六年年初，甲公司应基于剩余租赁期为5年，年付款额70万元以及年利率7%对租赁负债进行重新计量B.在第六年年初，甲公司应基于剩余租赁期为5年，年付款额80万元以及年利率7%对租赁负债进行重新计量C.甲公司将修改后负债的账面金额与修改前的租赁负债的差额确认为对使用权资产的调整D.甲公司将修改后负债的账面金额与修改前的租赁负债的差额计入当期损益正确答案：AC参考解析：承租人应采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率，按照可能的租赁付款额重新计量租赁负债，选项B错误。对于除了导致租赁范围缩小或缩短的之外，其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应相应调整使用权资产的账面价值，选项D错误。[多选题]8.承租人确定租入资产入账价值时应考虑的因素有()。A.租赁负债B.租赁激励C.承租人发生的初始直接费用D.在租赁开始日或之前支付的款项正确答案：ACD参考解析：租入的使用权资产的初始计量应包括租赁负债的初始计量；在租赁开始日或之前支付的租赁款项，有租赁激励的应予以扣除；初始直接费用以及恢复至租赁条款约定状态预计将要发生的成本。[多选题]9.下列有关计算租赁负债后续计量的表述正确的有()。A.在租赁期开始日后，确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额B.在租赁期开始日后，支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额C.租赁付款额的变动生效时，承租人才应重新计量租赁负债D.在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人调减租赁负债的金额以将相关使用权资产的账面价值调减至零为限正确答案：ABC参考解析：在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益：（1）实质固定付款额发生变动；（2）担保余值预计的应付金额发生变动；（3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动；（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。[多选题]10.下列各项租赁资产中，一般可以划分为低价值租赁的有