中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第23章资产负债表日后事项

中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第23章资产负债表日后事项[问答题]1.甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月10日。2×19年（江南博哥）至2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下。资料一，2×19年12月31日，甲公司与乙公司签订合同，以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工程车。当日，甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司，300万元的价款已收存银行。同时，甲公司承诺。如果在未来3个月内，该型号工程车售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验，甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为50%，每辆降价2万元的概率为30%，每辆降价5万元的概率为20%。2×20年3月31日，因该型号工程车售价下降为每台18.4万元。甲公司以银行存款向乙公司退还差价24万元。资料二，2×20年3月1日，甲公司与丙公司签订合同。向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车，商务车的控制权已于当日转移给丙公司。根据合同约定，丙公司如果当日付款，需支付400万元，丙公司如果在2×23年3月1日付款，则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。丙公3%的年利率支付货款与利息共计437万元。丙公司选择2×23年3月1日付款。资料三，2×20年4月1日，甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元，已收存银行，甲公司与丁公司的债权债务就此结清。2×19年12月31日。甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余额为12万元。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额。并编制会计分录。（2）编制甲公司2×20年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录。（3）分别编制甲公司2×20年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录。（4）判断甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）甲公司2×19年12月31日向乙公司销售工程车应确认的收入金额＝（20－（50%×0＋30%×2＋20%×5）]×15＝276（万元）借：银行存款300贷：主营业务收入276预计负债24（2）借：预计负债24贷：银行存款24（3）借：长期应收款437贷：主营业务收入400未实现融资收益37借：主营业务成本300贷：库存商品300（4）甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整一信用减值损失3贷：坏账准备3借：利润分配一未分配利润3贷：以前年度损益调整一信用减值损失3借：盈余公积0.3贷：利润分配一未分配利润0.3借：坏账准备15贷：应收账款15借：银行存款5贷：应收账款5[问答题]2.甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提商减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（2）判断甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司2×19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：以前年度损益调整一主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税额）16贷：其他应付款116借：其他应付款116贷：银行存款116借：盈余公积10(100×10%)利润分配一未分配利润90(100×90%)贷：以前年度损益调整一主营业务收入100（2）甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。相应的分录：借：长期股权投资60000贷：银行存款55000交易性金融资产一成本4500一公允价值变动400投资收益100（3）甲公司2×19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：商减值准备20000贷：以前年度损益调整一资产减值损失20000借：以前年度损益调整一资产减值损失20000贷：盈余公积2000(20000×10%)利润分配一未分配利润18000(20000×90%)[问答题]3.甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一、2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。资料二、2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三、2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。资料四、2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（2）编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。（3）计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。（4）编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）W商品成本＝500×2.1＝1050（万元）；W商品可变现净值＝500×（2－0.05）＝975（万元）；计提存货跌价准备的金额＝1050－975＝75（万元）。借：资产减值损失75贷：存货跌价准备75借：递延所得税资产18.75贷：所得税费用18.75（2）借：应收账款1017贷：主营业务收入900（1.8×500）应交税费一应交增值税（销项税额）117借：主营业务成本975存货跌价准备75贷：库存商品1050借：所得税费用18.75（75×25%）贷：递延所得税资产18.75（3）借：信用减值损失101.7贷：坏账准备101.7借：递延所得税资产25.43贷：所得税费用25.43（4）借：以前年度损益调整一主营业务收入90应交税费一应交增值税（销项税额）11.7贷：应收账款101.7借：应交税费一应交所得税22.5贷：以前年度损益调整一所得税费用22.5（5）借：坏账准备10.17贷：以前年度损益调整一信用减值损失10.17借：以前年度损益调整一所得税费用2.54贷：递延所得税资产2.54（6）以前年度损益调整借方金额＝90－22.5－10.17＋2.54＝59.87（万元）。借：利润分配一未分配利润59.87贷：以前年度损益调整59.87借：盈余公积5.99贷：利润分配一未分配利润5.99[问答题]4.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月23日，2017年度企业所得税汇算清缴于2018年4月10日完成。2018年3月1日，注册会计师与甲公司就2017年年度财务报表审计中发现的重大问题进行沟通，注册会计师对甲公司2017年度财务报表中与A产品减值以及非专利技术摊销相关的会计处理提出质疑：相关资料如下：资料一、2017年12月31日，甲公司库存200件当年投产并完工的A产品，成本为48万元/件（与计税基础一致），市场价格为47万元/件，其中，50件将用于履行一份不可撤销的销售合同，合同价格为51万元/件，预计A产品的销售费用均为1万元/件。2017年12月31日，甲公司对200件A产品计提了200万元存货跌价准备。税法规定当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，甲公司因此确认了递延所得税资产50万元。资料二、2017年1月1日，甲公司以银行存款1200万元购入一项行政管理部门使用的非专利技术并立即投入使用，甲公司无法合理确定其使用寿命。该非专利技术取得时的初始入账金额与计税基础一致，税法规定，该非专利技术不低于10年进行摊销扣除，为此甲公司会计核算按10年采用年限平均法对该非专利技术进行摊销，2017年摊销金额为120万元。纳税申报中已经扣除该笔摊销费用。2017年12月31日，该非专利技术没有发生减值。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。单位：万元。要求：根据资料一、判断甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额是否正确。如不正确；计算甲公司对A产品应计提的存货跌价准备金额并编制差错更正的会计分录（与企业所得税、留存收益相关的会计分录一并更正）。根据资料二、判断甲公司对行政管理部门便用的非专利技术进行摊销的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，编制甲公司更正该非专利技术会计处理差错的会计分录（与企业所得税、留存收益等相关的会计分录一并更正）。正确答案：详见解析参考解析：（1）甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额不正确。A产品有合同部分成本＝50×48＝2400万元，可变现净值＝50×（51－1）＝2500（万元）；成本＜可变现净值，没有发生减值；A产品无合同部分成本＝150×48＝7200万元，可变现净值＝150×（47－1）＝6900（万元）；成本＞可变现净值，发生减值，应计提减值准备金额＝7200－6900＝300（万元）。题目中甲公司计提存货跌价准备200万元，结转递延所得税资产50万，应该补提存货跌价准备100万元，补确认递延所得税资产25万元。会计分录如下：借：以前年度损益调整一资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整一所得税费用25借：利润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积一法定盈余公积7.5贷：利润分配一未分配利润7.5（2）甲公司对行政管理部门使用的非专利技术进行摊销的会计处理不正确。因为该非专利技术使用寿命不确定，对于使用寿命不确定的无形资产不需进行摊销。更正差错会计分录如下（税法要摊销）：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整一管理费用120税法的计税基础下降，导致账面价值大于计税基础确认递延所得税负债。借：以前年度损益调整一所得税费用30（120×25%）贷：递延所得税负债30借：以前年度损益调整90贷：利润分配一未分配利润90借：利润分配一未分配利润9贷：盈余公积一法定盈余公积9[问答题]5.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的富件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（2）根据资料（2）判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：详见解析参考解析：（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失＝（6－5）×100＝100（万元），不履行合同发生的损失＝5×100×10%＝50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录为：