企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件

企业所得税汇算清缴基本思路及税收风险防控企业所得税汇算清缴基本思路及税收风险防控1

正确的会计处理是汇缴的前提

取得税前扣除凭证

正确申报资产损失

正确进行所得税优惠备案

正确进行纳税调整

正确填写纳税申报表（风险提示）企业所得税汇算清缴的基本思路

正确的会计处理是汇缴的前提企业所得税汇算清缴的基本思路2第一部分2017版企业所得税汇算清缴申报表的变更要点第一部分3关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告国家税务总局公告2017年第54号为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，现将《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》予以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）、《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止。特此公告。国家税务总局

2017年12月29日关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表4报表修订背景

《年度纳税申报表（A类，2014年版）》发布以来，对协助纳税人履行纳税义务，提高纳税遵从度，加强企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。但是，随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，《年度纳税申报表（A类，2014年版）》已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（以下简称《年度纳税申报表（A类，2017年版）》）。报表修订背景

《年度纳税申报表（A类，2014年版）》发5报表修订内容2017版申报表共计删减4张，保留报表37张。其中28张表的相关名称、内容、结构发生了细微或重大变化。变化形式主要包括四种形式：报表删减；报表结构调整；报表内容合并、删减；报表名称、报表项目名称调整。报表修订内容2017版申报表共计删减4张，保留报表37张。其6

变化一：删除了4张附表《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）：并入A105080《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）：并入A105090《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）：并入A107010《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）：并入A107010

变化一：删除了4张附表《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A7表单调整《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）《期间费用明细表》（A104000）《纳税调整项目明细表》（A105000）《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）全面修改数据项调整变化二：根据政策变化调整部分表单和数据项表单调整《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）《期间8变化三：对部分数据项进行优化《企业基础信息表》（A000000）《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）《所得减免优惠明细表》（A107020）《减免所得税优惠明细表》（A107040）《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）变化三：对部分数据项进行优化《企业基础信息表》（A000009变化四：部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行优化和明确《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）《境外所得税收抵免明细表》（A108000）《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）变化四：部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行优化和明确《中10第二部分2017版企业所得税汇算清缴申报表填报解读第二部分11新修订的《年度纳税申报表（A类，2017年版）》由37张表单组成，包括1张企业基础信息表（A000000）；1张主表（A100000），35张附表（其中必填表2张，选填表35张）一级明细表（6张）二级明细表（25张）三级明细表（4张）报表体系结紧密，栏次设置合理，逻辑关系清晰。企业所得税报表结构及填报思路分析注意填表顺序！！！！！！新修订的《年度纳税申报表（A类，2017年版）》企业所得税12从填报内容看：反映纳税人整体情况（2张）反映会计核算（6张）纳税调整（13张）弥补亏损（1张）税收优惠（9张）境外税收（4张）汇总纳税（2张）9大系列两大核心，我们该填哪些表呢？从填报内容看：9大系列两大核心，我们该填哪些表呢？13一、绝对必填表：1、主表2、基础信息表二、相对必填表1、职工薪酬支出及纳税调整明细表2、捐赠支出及纳税调整明细表3、资产折旧、摊销及纳税调整明细表4、资产损失税前扣除及纳税调整明细表5、特殊行业准备金及纳税调整明细表一、绝对必填表：二、相对必填表14三、特殊必填明细表1、高新技术企业优惠情况及明细表四、推定必填明细表1、一般企业收入明细表2、一般企业成本支出明细表3、期间费用明细表4、纳税调整项目明细表三、特殊必填明细表四、推定必填明细表152014版新企业所得税汇算清缴申报表填报解读2014版新企业所得税汇算清缴申报表填报解读162014版2014版17关联事项——1.小微企业的确认

2.加速折旧关联事项——1.小微企业的确认18特别关注：财税【2017】43号文一、自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。特别关注：财税【2017】43号文一、自219小型微利企业认定标准：

企业从事的是国家非限制和禁止行业

企业从业人数的要求。从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。工业企业从业人数不超过100人。其他企业从业人数不超过80人。

资产总额的要求。工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元

年度应纳税所得额不超过50万元小型微利企业认定标准：20财税〔2014〕75号

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

财税〔2014〕75号21财税〔2015〕106号：一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。财税〔2015〕106号：22归纳一下：

1.所有企业

新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法

持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除

2.重点行业

新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法

3.重点行业中的小型微利企业

新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。归纳一下：23一般企业重点行业重点行业小微企业

专门研发设备不超过5000固资新购进固定资产新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备一般企业重点行业重点行业专门研发设备新购进固定资产新购进的24企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件251.资产（股权）划转税务处理的主要政策依据：《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）、《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）；2.非货币性资产投资递延纳税的主要法律依据：《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号、《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）3.技术入股递延纳税的主要法律依据：《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第62号）1.资产（股权）划转税务处理的主要政策依据：《财政部国家264.企业重组的主要政策依据：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号、

《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）;

提醒：上述项目凡选择“是”的，注意填报A105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》！！！4.企业重组的主要政策依据：《关于企业重组业务企业所得税处27资产出售方资产收购方计税基础特点适用视同销售对所得额纳税以公允价值计无条件交税出让方有亏损五年递延116所得五年递延纳税以公允价值计五年确定性递延可先投资后转让避税特殊税务处理59号文不确认隐含增值实现以账面价值计50%、85%比例限制、非关联也可集团内外重组资产划转109不确认隐含增值实现以账面价值计100%直接控股限制集团内重组技术入股101不确认增值以公允价值计境内居民企业即可必须是技术，其他不行非货币性资产投资纳税比较资产出售方资产收购方计税基础特点适用视同销售对所得额纳税以公28A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主要变化点A10000029纳税申报表主表结构体系与填列技巧企业所得税年度纳税申报表主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分，体现了所得税纳税申报表的整体设计思路。1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报，填报时无需考虑税法的规定。2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，大多数项目的金额都是通过附表相应栏次填报，所以填表时一般应先填写附表再填写主表，且填写过程中一定要弄清楚主附表相关数据之间的对应关系。纳税申报表主表结构体系与填列技巧企业所得税年度纳税申报表主表30申报表与会计账簿的关系：一般企业收入明细表（A101010）与会计账簿中营业收入及营业外收入基本相同，一般情况下可直接填列；申报表与会计账簿的关系：31申报表与会计账簿的关系：一般企业成本支出明细表（A102010）与会计账簿中营业成本及营业外支出基本相同，一般情况下可直接填列；申报表与会计账簿的关系：32申报表与会计账簿的关系：期间费用明细表（A104000）与会计账簿基本一致，可直接填列申报表与会计账簿的关系：33新版新变化新版新变化34组通字〔2017〕38号一、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。

二、纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。组通字[2014]42号非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。组通字〔2017〕38号3536行次项

目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）11（九）其他12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）视同销售成本（填写A105010）**14（二）职工薪酬（填写A105050）29（十六）党组织工作经费30（十七）其他31三、资产类调整项目（32+33+34+35）**32（一）资产折旧、摊销（填写A105080）35（四）其他36四、特殊事项调整项目（37+38+…+42）**37（一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）41（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额42（六）其他**43五、特别纳税调整应税所得**44六、其他**45合计（1+12+31+36+43+44）**表A105000 纳税调整项目明细表36行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额36关注几点：1.税会差异和税收优惠分别在5000和7000表格分别调整，加速折旧除外2.第18行“利息支出”的账载金额和税收金额都是指向非金融企业借款而言的3.第18行“利息支出”指的是会计核算计入当期损益的利息支出的金额4.第10行“销售折扣、折让和退回”只反映资产负债表日后事项的业务关注几点：37该表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。调整时的原则：调表不调整账！！！纳税调整明细表概述该表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳3839表A105000 纳税调整项目明细表行次项

目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***6（五）交易性金融资产初始投资调整***7（六）公允价值变动净损益*8（七）不征税收入**9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**10（八）销售折扣、折让和退回11（九）其他39表A105000 纳税调整项目明细表行次项39企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件40关注几点：1.适用于企业所得税视同销售、会计未确认收入或确认不一致；2.视同销售作为三费扣除基数3.视同销售成本“纳税调整金额”填报负数关注几点：411.1视同销售的一般规定《企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注在企业所得税上，视同销售以企业资产所有权属是否发生改变为标准，不发生改变不视同销售。1.1视同销售的一般规定《企业所得税法实施条例》规定：企业发42根据国税函〔2008〕828号相关规定：【重要提示】此处视同销售收入与流转税视同销售收入注意区分！企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。划重点了！根据国税函〔2008〕828号相关规定：企业将资产移送他人的43增值税视同销售《增值税暂行条例实施细则》：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（营改增后本条款自动废止）；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据财税【2016】36号文，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税视同销售44国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税局总局2016年第80号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业所得税有关问题公告如下：一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。二、企业移送资产所得税处理问题企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。三、施行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条同时废止。特此公告。

国家税务总局

2016年12月9日国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告45行次项

目合同金额（交易金额）账载金额税收金额

纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特许权使用费

5二、分期确认收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式销售货物收入

7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

8（三）其他分期确认收入

9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

11（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

13四、其他未按权责发生制确认收入

14合计（1+5+9+13）

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额46风险提示——权责发生制vs收付实现制【案例】A企业2015年初借款1000万元给B企业，借期三年，每年利息20万元（假设未超过银行同期同类贷款利率），合同规定第三年一并还本付息。请问：

A企业会计处理该如何做？利息收入风险提示——权责发生制vs收付实现制【案例】A企业2015年472015年年初：借：其他应收款1000

贷：银行存款10002015年末确认利息收入20万元借：应收利息20

贷：财务费用202016年末确认利息收入20万元借：应收利息20

贷：财务费用202017年还本付息借：银行存款1000

贷：其他应收款1000借：应收利息20

贷：财务费用20借：银行存款60

贷：应收利息602015年年初：2017年还本付息48《企业所得税法实施条例》第十八条规定：“企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入《企业所得税法实施条例》第十八条规定：“企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”案例企业在税收上应以合同约定的付息期确认利息收入。所以，该企业2015年、2016年度各调减20万元，2017年度调增40万元。《企业所得税法实施条例》第十八条规定：“企业所得税法第六条第49租金收入《企业所得税法实施条例》规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函【2010】79号根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。关注点：1.后付租金、与会计有差异2.先付租金、可以有差异3.增值税如何缴纳、如何开票租金收入关注点：50《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号），第一条规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”企业所得税、增值税、会计确认收入的时间如何区别《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函51财税【2016】36号文规定增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）视同销售，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。财税【2016】36号文规定增值税纳税义务发生时间为：

52《企业会计准则第14号--收入》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量

（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量《企业会计准则第14号--收入》第四条53做个判断：

建筑公司收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？

衡百集团收到预收租金，增值税、所得税、会计如何处理？

老白干酒厂收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？

先确认收入产生增值税纳税义务，会计如何处理？

先交增值税后确认收入，会计如何处理？做个判断：54政府补助征税收入不征税收入《未按权责发生制原则确认收入明细表》《专项用途财政性资金纳税调整明细表》《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》与收益相关的→11列形成资产的→折旧表政府补助征税收入不征税收入《未按权责发生制原则确认收入明细表55政府补助收入的确认及调整

1、政府补助的会计规定根据企业会计准则的规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

政府补助收入的确认及调整562、政府补助的税法规定财税【2008】151号文规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

2、政府补助的税法规定57财税【2011】70号文规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财税【2011】70号文规定：企业从县级以上各级人民58根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出593、政府补助的纳税调整（1）对于专项财政资金（不征税收入）以外的政府补助，如会计上直接计入取得政府补助的当期损益的，无需做纳税调整；如果会计上在取得政府补助当期未直接计入损益的，取得政府补助当期应作纳税调增，未来年度会计上按权责发生制计入损益时，再作纳税调减。该调整应在“未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”中进行。

3、政府补助的纳税调整60（2）对于专项财政资金（不征税收入），在会计上计入营业外收入年度，按计入营业外收入金额做纳税调减；同时不征税收入用于支出所形成的费用，或用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销年度，按对应的金额再作纳税调增。该调整应在“专项用途财政性资金纳税调整明细表”及“资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表”中分别进行。此外，对于在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，如会计上计入损益的，应作纳税调增处理。（注意该调整可能涉及到纳税调整明细表的的三行）

（2）对于专项财政资金（不征税收入），在会计上计入营61行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况金额其中：计入本年损益的金额前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额12345678910111213141前五年度2前四年度*3前三年度**4前二年度***5前一年度****6本

年*****7合计（1+2+…+6）******A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表

行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资62收到时借：银行存款300

贷：递延收益300购入设备借：固定资产300

贷：银行存款300计提折旧借：管理费用300/5=60

贷：累计折旧60例当满足和不满足不征税收入条件时，分别应如何进行纳税调整？A公司2014年初收到政府部门发放的用于购买研发设备的资金300万元，A公司购入设备，折旧期5年。会计处理如下：2014年末借：递延收益60贷：营业外收入602015-2018年末同上收到时借：银行存款300例当满足和不满足不征税收6364表A105000 纳税调整项目明细表行次项

目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***6（五）交易性金融资产初始投资调整***7（六）公允价值变动净损益*8（七）不征税收入**9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**10（八）销售折扣、折让和退回11（九）其他64表A105000 纳税调整项目明细表行次项64资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回【案例】A公司（适用《企业会计准则》）2017年11月2日销售一批商品给B公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。发出商品后正常确认收入，并结转成本100万元。款项已于2017年12月25日收妥。2018年1月12日，由于质量问题，该批商品被退回。A公司于2018年3月2日完成2017年所得税汇算清缴（适用税率25%）。请问：会计处理应该怎样做？资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回【案例】A公司（适65资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的的有利或不利事项。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间66其退货业务会计处理如下：借：以前年度损益调整1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）204000

贷：银行存款1404000借：库存商品1000000

贷：以前年度损益调整1000000借：应交税费——应交企业所得税50000

贷：以前年度损益调整50000其退货业务会计处理如下：67《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）第一条第五款规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”所以，上例企业应于汇算清缴时调增收入120万元，调增成本100万元；2018年汇算清缴时再进行反向调整。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函68行次项

目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）视同销售成本（填写A105010）**14（二）职工薪酬（填写A105050）15（三）业务招待费支出*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**17（五）捐赠支出（填写A105070）18（六）利息支出19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失**20（八）税收滞纳金、加收利息**21（九）赞助支出**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用23（十一）佣金和手续费支出*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用***25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）***26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出**28（十五）境外所得分摊的共同支出***29（十六）党组织工作经费30（十七）其他A105000 纳税调整项目明细表

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1269所得税税前费用扣除的基本原则直接相关支出合理实际发生取得合法有效的凭据权责发生制《实施条例释义及适用指南》指出：与取得收入直接相关的支出，是指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。《实施条例》规定：合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。真实、合法和合理是企业经营活动中发生的支出可以在税前扣除的主要条件和基本原则。五个要点五个要点现在开始排队！所得税税前费用扣除的基本原则直接相关《实施条例释义及适用指南70实际发生之离职补偿金国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复税总函〔2015〕299号

2015.6.2深圳市国家税务局、地方税务局:

你局《深圳市国家税务局关于华为公司集团内部人员调动离职补偿金税前扣除问题的请示》(深国税发〔2015〕59号)收悉。经研究，现批复如下:

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定，华为公司对离职补偿事项的税务处理不符合企业所得税据实扣除原则，应该进行纳税调整。企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。实际发生之离职补偿金国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职71实际发生之预提三包费用上海加冷松芝汽车空调股份有限公司财务报表附注：预计负债的计量方法公司将销售合约中涉及的免费维修服务事项确认为预计负债，具体计量方法如下：公司以免费维修服务期限及历史维修费发生额与历史产品销售情况的数据关系确定维修费的计提标准，同时考虑了包括产品成熟度的周期性、公司产品的档次逐年变化情况、未来可能的偶发情况等因素。预计负债期末：63,395,566.76期初：60,710,756.47本年计提：2,684,810.29借：销售费用268万元贷：预计负债268万元实际发生之预提三包费用上海加冷松芝汽车空调股份有限公司财务报72实际发生之减值准备2月27日，獐子岛发布2017年度业绩快报称：2017年亏损6.76亿元，导致2017年度产生大额亏损的因素归于公司底播虾夷扇贝存货遭受灾害，公司拟对受灾底播虾夷扇贝存活成本核销及计提存货跌价准备62,893.55万元，也由此导致公司营业利润同比减少656.23%、利润总额同比减少913.71%、归属于上市公司股东的净利润同比减少949.44%、基本每股收益同比减少963.64%等收益指标同比大幅下降。实际发生之减值准备2月27日，獐子岛发布2017年度业绩快报73相关性之藏獒证券代码：831898证券简称：冬虫夏草）发布《关于子公司青海三江源药业有限公司收到青海省国家税务局稽查局税务处理决定书的公告》（2017-007）列支与生产经营无关支出（企业账务未记载购入藏獒，税前列支藏獒支出），应调增应纳税所得额45,200.00元，补缴企业所得税7,980.00元。相关性之藏獒证券代码：831898证券简称：冬虫夏草）发74相关性之旅游费相关性之旅游费75冀国税函【2013】161号十二、企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支？《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条关于职工福利费扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。

冀国税函【2013】161号76相关性之脑袋进水的会计相关性之脑袋进水的会计77合理性之职工薪酬税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；合理性之职工薪酬税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以78企业所得税法第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。权责发生制遇上发票我是当期的费用，没发票能让我扣吗？企业所得税法第九条权责发生制遇上发票我是当期的费用，没发票能79

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。企业固定资产投入使用后，工程款项尚未结清未取得全额发票，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

问题：未取得发票的支出是否一律不得税前扣除？？？关于成本费用税前扣除的合法凭证企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能801.什么成本费用需要发票才能税前扣除？2.外国没有发票怎么办？3.哪些发票需要备注？4.普通发票也需要填写购买方纳税人识别号。5.加油票、加油卡、预付卡、ETC卡如何取得发票？6.发票上没有简称能用吗？关注几个发票问题1.什么成本费用需要发票才能税前扣除？关注几个发票问题811.什么成本费用需要发票才能税前扣除？

违约金

贷款利息

劳务费

补偿费

会议费

不征税发票

免征增值税支出1.什么成本费用需要发票才能税前扣除？

违约金822.哪些发票需要备注？

差额开票功能开具的发票必须要有备注差额征税

提供建筑劳务开具发票必须备注建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称

销售或出租不动产发票必须备注不动产的详细地址

运输服务开具发票必须备注

起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息……2.哪些发票需要备注？

差额开票功能开具的发票必须要有备注83普通发票也需要填写购买方纳税人识别号《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）。

自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

2017年7月1日前所取得的在“购买方纳税人识别号”栏次未填写信息的普通发票，在2017年7月后能用作报销凭证。普通发票也需要填写购买方纳税人识别号《国家税务总局关于增值税84加油费如何取得发票国家税务总局公告2018年第1号

企业发生油费支出取得油费发票，发票票面中“货物或应税劳务、服务名称”栏显示的是“*石油制品*某某号汽油

发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”

开票日期是2018年3月1日及以后的油费发票，必须按照上述要求加油费如何取得发票国家税务总局公告2018年第1号85加油卡2012年总局令第2号《成品油零售加油站增值税征收管理办法》预售单位在发售加油卡或加油凭证时开具普通发票（不征税），如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。预付卡《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条

购卡人与实际消费者在整个环节中只能取得一次增值税普通发票，在购卡环节取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票，在消费环节不允许再次取得增值税发票。过路费、ETC卡加油卡2012年总局令第2号《成品油零售加油站增值税86政府还贷性收费公路财政票据etc客户服务机构开具的不征税发票经营性收费高速公路通行费电子发票通行费发票2018年1月1日至6月30日一级、二级公路通行费电子发票通行费发票2018年1月1日至12月31日桥、闸通行费发票需要办理ETC卡才可以！！×√√√政府还贷性收费公路财政票据etc客户服务机构开具的不征税发票87

《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号）中规定，ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通88企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件89发票上没有简称能用吗？《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）第一条规定：自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票（包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票）时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。并未明确没有显示编码简称的发票不能作为税收凭证，仍然有效。发票上没有简称能用吗？《国家税务总局关于增值税发票管理若干事90行次项目账载金额实际发生额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额123456（1-5）7（1+4-5）1一、工资薪金支出***2其中：股权激励***3二、职工福利费支出**4三、职工教育经费支出*5其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费6按税收规定全额扣除的职工培训费用**7四、工会经费支出**8五、各类基本社会保障性缴款***9六、住房公积金***10七、补充养老保险**11八、补充医疗保险**12九、其他***13合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）*职工薪酬支出及纳税调整明细表（有相关支出必填）

行次项目账载金额实际发生额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除91工资薪金：

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。实际税前扣除时应注意：1、合理工资标准的界定，参见国税函【2009】3号文规定。2、注意工资薪金与劳务支出在税前扣除的区别。工资薪金：92职工福利费：

《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。实际税前扣除时应注意：

1、福利费应据实列支，不得再计提；

2、非货币性福利税前扣除应取的合法有效凭证；

3、福利费的列支范围，参见国税函【2009】3号文规定，所得税申报时要调整为税法要求的范围；

4、企业为职工承担的外出旅游支出，不得按福利费在税前列支，但由于符合工会经费的开支范围，所以可以作为工会经费的一部分税前申报扣除，税法一般不予干预。红色教育。职工福利费：93职工教育经费：

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际税前扣除时应注意：

1、职工教育经费的列支范围，参见财建【2006】317号文规定；

2、财税【2012】27号文规定：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。职工教育经费：94财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知

文号：财税[2015]63号状态：有效发文日期：2015/6/9—————————————————————————————————————————各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，现就高新技术企业职工教育经费税前扣除政策通知如下：一、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。三、本通知自2015年1月1日起执行。财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费95工会经费：

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。实际税前扣除时应注意：

1、工会经费的列支范围，参见财建【工会会计制度】第三十九条规定；

2、国家税务总局公告2010年第24号文规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2011年第30号文规定：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。工会经费：96为职工支付的各类保险费用：

1、《企业所得税法实施条例》第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

2、自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

为职工支付的各类保险费用：973、《企业所得税法实施条例》第三十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（注意：特殊工作劳动部门限定的工种；另外，企业给企业缴纳的财产或责任保险准予在税前扣除）

4、一般员工的交通意外伤害险，如果保单与具体航班、车次相对应，可以视为客运费的价外费用，准予申报扣除；如单独投保的交通意外伤害险，视为一般商业保险，虽可作为职工薪酬，但不得在企业所得税前申报扣除。3、《企业所得税法实施条例》第三十六条规定：除企业依98

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

实务中注意：业务招待费的计提基数销售(营业)收入一般由主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分组成，一般不包括会计上的营业外收入和投资收益（从事投资业务的企业除外）。

发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

房地产企业

业务招待费的纳税调整：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与99《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其中计提基数销售（营业）收入是指企业的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和。一般不包含企业取得的营业外收入和投资收益。

广告费和业务宣传费的纳税调整：范《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符100财税【2017】41号文一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。财税【2017】41号文101三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算102一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

捐赠支出的纳税调整：（财税〔2018〕15号）一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级103二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。

二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当104行次项

目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠

***

**2二、全额扣除的公益性捐赠

**

***3三、限额扣除的公益性捐赠(4+5+6+7)4前三年度（年）*

****5前二年度（年）****6前一年度（年）****7本

年（年）

**8合计（1+2+3）

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计105利息支出税前扣除的一般规定：《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

(2非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（此时应注意取得利息支出的合法凭证）

利息支出税前扣除的一般规定：106关于金融企业