绿化苗木的会计核算

绿化苗木的会计核算2006-4-7园林绿化苗木行业由于利润可观，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃开展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的根底设施建立，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛开展。国内不少大型企业也开场投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2004年底，全国种植面积近1000万亩，苗木库存达205多亿株，并呈快速开展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的**产业。绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算方法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不一样。笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算方法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多〔一般中型企业约有200个品种〕，且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购本钱外，日常管理的公共性抚育本钱占很大一局部。2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小局部比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进展套种。4、绝大局部苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。以上这些特点决定了苗木本钱核算的复杂性，核算工作量大，计算本钱时难以做到完全意义上的准确本钱。在进展苗木本钱核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木本钱进展追溯调整。二、绿化苗木生产本钱的核算〔一〕苗木本钱的归集绿化苗木生产按会计核算方式来说，应属于农业企业核算方式。根据"农业企业会计核算方法"，农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产，消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。根据以上定义，绿化苗木应属于消耗性生物资产，生物资产的初始计量应当按实际本钱入账。企业苗木本钱核算应增设“待摊费用〞、“农业生产本钱〞科目，核算农业活动过程中发生的各项费用。1.苗木初始建园时，为了账务处理清晰，可增设“待摊费用〞科目进展建园费用的归集。除初始购入的种苗支出直接计入相应的品种本钱外，其余发生的所有与建园有关的费用计入“待摊费用〞。“待摊费用〞可根据企业实际费用工程情况建立相应的二级科目〔如土地费、整地、肥料、栽植、除草等〕进展明细核算，建园完毕时由该科目转入“农业生产本钱〞科目进展正常生产投入核算，会计处理如下：借：待摊费用〔二级科目〕

贷：现金或银行存款借：农业生产本钱〔二级科目〕

贷：待摊费用2.“农业生产本钱〞科目用于核算苗圃建园后正常生产投入的费用，应按品种、生常年限分别设置明细账，进展明细分类核算及公共性抚育本钱的归集，可在“农业生产本钱〞下再增设一个二级科目——“待分配本钱〞，用于归集当期发生的抚育本钱，会计处理如下：借：农业生产本钱——待分配本钱〔公共性抚育的本钱〕

——*品种苗木〔可直接进入*品种的抚育本钱〕

贷：现金〔银行存款等〕〔二〕苗木本钱的计算与分配苗木作为一种特殊存货，在未出圃前始终处于在产品状态，日常管理抚育本钱占很大比例，如果按月进展苗木本钱费用的分配，势必会大大增加核算工作量，可按季度或半年〔根据苗木生产及管理的季节性特点，笔者认为按季度较适宜〕进展分配。分配公共性抚育本钱时，可考虑按各品种的面积作为分配基数，如有套种现象，苗木规格相差很大，可按套种的数量与不存在套种情况下的标准数量比，折合为面积进展分配。另外，由于苗木因品种不同而导致生产管理的繁杂程度不一样，所以应在第一次分配的根底上，根据品种间管理的难易程度制订相应的再分配难易系数〔由生产管理部门提供〕，对不同品种的公共抚育本钱进展二次分配调整。计算方法如下：1.*品种苗木本钱=*品种购苗费〔含购苗运费、旅差费等〕支出+*品种苗木抚育本钱2.*品种苗木抚育本钱=可直接计入*品种本钱的抚育本钱+公共性抚育本钱的分配数3.*品种苗木公共性抚育本钱的分配数=全部苗木的公共性抚育总本钱÷总面积×*品种所占面积×品种间难易系数4.*品种苗木每株苗本钱=*品种购苗费〔含购苗费、运费、旅差费等〕支出÷*品种株数+*苗木品种抚育本钱*品种苗木本钱÷*品种苗木数量×各生常年限的定额差异系数〔由生产管理部门根据生产过程实际情况制定〕。会计处理如下：归集时，借：农业生产本钱——待分配本钱

贷：现金〔银行存款等〕分配时，借：农业生产本钱——*品种苗木

贷：农业生产本钱一待分配本钱三、绿化苗木销售本钱确实认由于苗木生产本钱的持续发生性，难以按一般企业所采用的存货发出方式，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等企业会计制度规定的存货本钱结转方法结转已售苗木本钱。为了保证收入与费用的合理配比，同时又不增加太多工作量，可考虑销售苗木平时按期初该苗木品种本钱〔定额本钱〕结转，在苗木本钱分配的那个会计期末进展本钱调整，即每季度末根据已分配的苗木本钱与定额本钱之间的差额调整苗木销售本钱。会计处理如下：按期初本钱〔定额本钱〕结转时，借：营业本钱

贷：农业生产本钱〔*品种苗木〕期末本钱调整时，借：营业本钱

贷：农业生产本钱〔*品种苗木〕四、关于存货跌价准备的计提根据"农业企业会计核算方法"，企业至少于每年年度终了对消耗性生物资产进展检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害等原因，使消耗性生物资产的本钱高于可变现净值的，应按可变现净值低于本钱的局部，计提存货跌价准备，消耗性生物资产计提的存货跌价准备一经计提，不得转回。通常情况下，在未遭受重大自然灾害、病虫害时，消耗性生物资产不计提存货跌价准备，按本钱计算。需要计提时，会计处理如下：借：管理费用-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备笔者认为，根据绿化苗木生物特点，在目前情况下一般不宜计提，主要基于以下几点考虑：一是由于苗木产业是新兴产业，市场还很不规*，苗木市场在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大；二是苗木既然是自然生长的经济作物，必然受天气、病虫害等影响，最大限度减小这些客观原因对苗木的影响，是苗木种植正常生产投入所必须考虑的，除非因这些客观原因而遭受灾难性的损失。五、关于存货盘存与清查苗木盘存可采用永续盘存法亦称账面盘存法，通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出存货的结余数量和金额，每年实地盘存一次，并与账面结存数相核对。考虑到苗木作为存货的特殊性，一定程度的死亡率是客观存在的，故可考虑按品种制定合理的年度存货缺苗率，年度存货缺苗率一般在2%～7%之间。如当*品种绿化苗木缺苗率为3%，则低于3%时，视为正常损耗，其损失可增加相应品种的苗木本钱；当*品种苗木的缺苗率高于3%时，视为非正常损耗，超过3%局部作年度盘亏处理。当缺苗率低于3%时，只要根据实际盘存数调整各品种明细账的数量即可。当缺苗率高于3%时，其3%局部根据实际盘存数调整各品种明细账的数量；超过3%的局部须进展账务调整，会计处理如下：借：管理费用

贷：农业生产本钱〔*品种苗木〕或借：营业外支出〔自然灾害等非常损失〕

贷：农业生产本钱〔*苗木品种〕绿化苗木的财务核算尚处探索阶段，笔者只是在实际工作中就一些具体的财务核算问题谈自己的理解与看法，还须在理论与工作实践中继续努力，力求为绿化苗木行业财务核算的科学性做一点奉献。〔一〕苗木本钱的归集绿化苗木生产按会计核算方式来说，应属于农业企业核算方式。根据"农业企业会计核算方法"，农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产，消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。根据以上定义，绿化苗木应属于消耗性生物资产，生物资产的初始计量应当按实际本钱入账。企业苗木本钱核算应增设“待摊费用〞、“农业生产本钱〞科目，核算农业活动过程中发生的各项费用。1.苗木初始建园时，为了账务处理清晰，可增设“待摊费用〞科目进展建园费用的归集。除初始购入的种苗支出直接计入相应的品种本钱外，其余发生的所有与建园有关的费用计入“待摊费用〞。“待摊费用〞可根据企业实际费用工程情况建立相应的二级科目〔如土地费、整地、肥料、栽植、除草等〕进展明细核算，建园完毕时由该科目转入“农业生产本钱〞科目进展正常生产投入核算，会计处理如下：借：待摊费用〔二级科目〕

贷：现金或银行存款借：农业生产本钱〔二级科目〕

贷：待摊费用2.“农业生产本钱〞科目用于核算苗圃建园后正常生产投入的费用，应按品种、生常年限分别设置明细账，进展明细分类核算及公共性抚育本钱的归集，可在“农业生产本钱〞下再增设一个二级科目——“待分配本钱〞，用于归集当期发生的抚育本钱，会计处理如下：借：农业生产本钱——待分配本钱〔公共性抚育的本钱〕

——*品种苗木〔可直接进入*品种的抚育本钱〕

贷：现金〔银行存款等〕〔二〕苗木本钱的计算与分配苗木作为一种特殊存货，在未出圃前始终处于在产品状态，日常管理抚育本钱占很大比例，如果按月进展苗木本钱费用的分配，势必会大大增加核算工作量，可按季度或半年〔根据苗木生产及管理的季节性特点，笔者认为按季度较适宜〕进展分配。分配公共性抚育本钱时，可考虑按各品种的面积作为分配基数，如有套种现象，苗木规格相差很大，可按套种的数量与不存在套种情况下的标准数量比，折合为面积进展分配。另外，由于苗木因品种不同而导致生产管理的繁杂程度不一样，所以应在第一次分配的根底上，根据品种间管理的难易程度制订相应的再分配难易系数〔由生产管理部门提供〕，对不同品种的公共抚育本钱进展二次分配调整。计算方法如下：1.*品种苗木本钱=*品种购苗费〔含购苗运费、旅差费等〕支出+*品种苗木抚育本钱2.*品种苗木抚育本钱=可直接计入*品种本钱的抚育本钱+公共性抚育本钱的分配数3.*品种苗木公共性抚育本钱的分配数=全部苗木的公共性抚育总本钱÷总面积×*品种所占面积×品种间难易系数4.*品种苗木每株苗本钱=*品种购苗费〔含购苗费、运费、旅差费等〕支出÷*品种株数+*苗木品种抚育本钱*品种苗木本钱÷*品种苗木数量×各生常年限的定额差异系数〔由生产管理部门根据生产过程实际情况制定〕会计处理如下：归集时，借：农业生产本钱——待分配本钱

贷：现金〔银行存款等〕分配时，借：农业生产本钱——*品种苗木

贷：农业生产本钱一待分配本钱三、绿化苗木销售本钱确实认由于苗木生产本钱的持续发生性，难以按一般企业所采用的存货发出方式，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等企业会计制度规定的存货本钱结转方法结转已售苗木本钱。为了保证收入与费用的合理配比，同时又不增加太多工作量，可考虑销售苗木平时按期初该苗木品种本钱〔定额本钱〕结转，在苗木本钱分配的那个会计期末进展本钱调整，即每季度末根据已分配的苗木本钱与定额本钱之间的差额调整苗木销售本钱。会计处理如下：按期初本钱〔定额本钱〕结转时，借：营业本钱

贷：农业生产本钱〔*品种苗木〕期末本钱调整时，借：营业本钱

贷：农业生产本钱〔*品种苗木〕四、关于存货跌价准备的计提根据"农业企业会计核算方法"，企业至少于每年年度终了对消耗性生物资产进展检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害等原因，使消耗性生物资产的本钱高于可变现净值的，应按可变现净值低于本钱的局部，计提存货跌价准备，消耗性生物资产计提的存货跌价准备一经计提，不得转回。通常情况下，在未遭受重大自然灾害、病虫害时，消耗性生物资产不计提存货跌价准备，按本钱计算。需要计提时，会计处理如下：借：管理费用-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备根据绿化苗木生物特点，在目前情况下一般不宜计提，主要基于以下几点考虑：一是由于苗木产业是新兴产业，市场还很不规*，苗木市场在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大；二是苗木既然是自然生长的经济作物，必然受天气、病虫害等影响，最大限度减小这些客观原因对苗木的影响，是苗木种植正常生产投入所必须考