税务师-长期股权投资的核算

税务师--长期股权投资的核算一、长期股权投资取得的核算长期股权投资核算的内容包括：(1)企业持有的能够对被投资单益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能益性投资，位实施控制的权够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的方式如下图所示：企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方：在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。被合并方：参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。购买方：在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。被购买方：参与合并的其他企业。购买日：是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（资产（投出资产账面价值）资本公积——资本借：管理费用（贷：银行存款承担债务账面价值）溢价或股本溢价（差额，可能在借方）审计、法律服务等相关费用）【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消？（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】这里调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则调整留存收益。【例题?单选题】甲公司以定向增发股A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发000万股普通股，1元，每股公5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司所有者权益的账面9000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应票的方式购买同一集团内另一企业持有的2每股面值为允价值为价值为确认的资本公积为()万元。A.5150B.5200C.7550D.7600【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。2.非同一控制下的企业合并（1）一次交换交易实现的企业合并企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方费用，应当抵减权益性证券的溢价收入或计入债务性证券的初始确认金额，权益性证券发行无溢价或溢价不足以抵减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下企业合并相关费用，亦按相同原则处理。作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易发生的会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产类、负债类、“股本”科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现作为应收股利进行核算。出资产为非货币性资产金股利或利润，应非同一控制下的企业合并，投时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务结转主营业务成本或其他业务成本。入投资收收入，按其成本③投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，与出售资产是相同的。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并个别财务报表中，购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【提示】个别财务报表中，购买日之前原投资的长期股权投资权益法核算形成的“其他综合收益(如其他综合收益”)不转入投资收益，待处置时转入投资收益。（二）其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本，并应根据各自确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关规定加以确定。5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的相关规定加以确定。【例题?单选题】下列会计处理中，符合我国企业会计准则规定的是（）。（2011年）A.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益B.资产负债表日，持有至到期投资应按公允价值计量C.以发行权益性证券取得长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本D.非同—控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本【答案】C【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，变动金融（非减值损失）应选项A错误；资后续计量，选项B错误；非同—控制下的企业合并中合并方为企于发生时计入当期管其公允价值直接计入其他综合收益，产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本进行业合并发生的审计、法律服务等中介费用应理费用，选项D错误。二、长期股权投资的成本法核算（一）成本法的适用范围长期股权投资的成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即投资方持有的对子公司投资应当采用主体且子公司不纳入其合并财务报成本法核算，投资方为投资性表的除外。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力