成本会计教学案

./《成本会计》电子教案第一章成本会计概论成本及成本会计的概念成本会计的对象、职能及任务成本会计工作的组织一、成本及成本会计的概念1、"理论成本"：〔1C+V其中C：物化劳动的转移价值V：劳动者为自己劳动所创造的价值〔2成本是为了一定目的而付出〔或可能付出的用货币测定的价值牺牲。〔美会计学会,1951年2、实际工作中的成本概念：除C+V外,还包括不形成产品价值的损失性支出,如废品损失、停工损失等。〔1完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。〔2制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用,不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。3、成本会计的概念狭义的成本会计：仅指成本核算。广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。现代成本会计通常称之为成本管理会计。二、成本会计的对象、职能及任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。各行业企业的生产经营成本和期间费用。2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。基本职能：成本核算。派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。3、成本会计的任务：审核和控制企业发生的各项费用,防止浪费和损失。为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。进行成本分析,促使企业降低成本、费用,提高经济效益。三、成本会计工作的组织1、机构设置成本会计机构内部组织分工：按职能分工：如成本核算、成本分析等。按对象分工：如产品成本、期间费用等。各级成本会计机构之间的组织分工：集中工作方式：一级核算体制,厂部集中统一进行成本核算。分散工作方式：二级核算体制,厂部进行综合的成本核算与分析,车间进行成本的明细核算。2、成本会计人员的配置3、成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：〔1关于成本定额、成本计划的编制方法〔2关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本账户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。<3>关于成本预测和决策制度;<4>关于成本控制的制度;<5>关于成本分析的制度;<6>关于成本报表的制度;<7>企业内部价格的制订和结算方法等;<8>有关责任会计制度;<9>其他有关成本会计制度.第二章成本計算原理成本核算的原则要求和一般程序成本核算的原则要求生产费用和期间费用的分类成本核算的一般程序和主要会计账户制造成本法与完全成本法一、成本核算的原则要求1、算管结合,算为管用算：成本核算；管：企业经营管理2、正确划分各种费用界限正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等期间费用：管理费用、财务费用和销售费用。正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限正确划分不同产品的生产费用界限直接费用直接计入,间接费用先归集再分配计入正确划分完工产品与在产品的生产费用当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、做好各项基础工作5、适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类1、生产费用按经济内容分类<称之为要素费用〕要素费用：材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。2、生产费用按经济用途分类成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等,可根据需要加以调整。3、生产费用按计入产品成本方的法分类直接〔计入〕费用：可分清哪种产品耗用,可直接计入该种产品成本的生产费用。〔直接费用直接计入成本计算对象〕间接〔计入〕费用：为几种产品共同耗用,不能直接计入某种产品成本的生产费用。〔间接费用先归集再分配计入成本计算对象〕4、期间费用按经济用途分类营业费用〔销售费用或经营费用〕、管理费用、财务费用。三、制造成本法与完全成本法1、制造成本法〔现行会计制度,1993年开始实施〕：产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用,期间费用计入当期损益。2、完全成本法〔1993年前〕：产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用而且包括期间费用。3、变动成本法〔成本管理会计范畴〕：产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用,而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。4、三者不同之处三者产品成本〔存货成本〕内容不同；三者损益表排列方式不同；三者计算出的损益不同。四、成本核算的一般程序1、审核生产过程发生的各项支出,划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。2、正确处理支出、费用的跨期摊提工作。〔划分当期成本费用与下期成本费用〕。3、将应计入当期的生产费用,在各产品之间进行分配和归集,计算出各种产品成本。4、将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。五、成本核算的主要会计账户1、"基本生产成本"账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账,账内按成本项目分设专栏进行明细登记。2、"辅助生产成本"账户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账,账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。3、"制造费用"账户应按车间、部门设置明细账,账内按费用项目分设专栏进行明细登记。4、"废品损失"账户应按产品品种设置明细账,账内按成本项目分设专栏进行明细登记以上均为一级账户,"基本生产成本"账户、"辅助生产成本"账户也可作为"生产成本"账户下设的二级账户,视企业管理需要而定。第二节要素费用的核算材料费用的核算工资费用的核算外购动力费的核算折旧费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算一、材料费用的核算材料的分类材料消耗的计量与计价材料费用分配的核算燃料费用分配的核算低值易耗品摊销的核算〔一材料的分类1、材料按其在生产中的用途,可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置"原材料"、"包装物"、"低值易耗品"、"燃料"账户。〔二材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算〔1连续记录法〔永续盘存制材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。〔2盘存计算法〔实地盘存制材料出库不入账,当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价〔1材料按计划成本计价账户设置："原材料"、"材料采购"、"材料成本差异"。消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本〔2材料按实际成本计价材料一般分批分次购入,其单价并不一致,材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。〔三材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各产品成本明细账的"直接材料"成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的"直接材料"成本项目。2、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。4、定额消耗量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况,有利于加强成本管理。为了简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料单价5、材料费用分配表的编制及其账务处理<1>在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。<2>账务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入"基本生产成本"总账及其所属明细账的"直接材料"成本项目；用于辅助生产的原材料费用,应记入"辅助生产成本"总账及其所属明细账的费用〔或成本项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入"制造费用"总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用,记入"管理费用"账户；产品销售耗用的原材料费用,记入"销售费用"账户。〔四〕燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下,产品成本明细账中应单独设置"燃料及动力"成本项目；存货核算应增设"燃料"一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下,产品成本明细账中无需单独设"燃料及动力"成本项目,应将燃料费用直接记入"直接材料"成本项目；存货核算中"燃料"可作为"原材料"账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。〔五低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理：领用时,其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小,无需专设成本项目,因此,产品生产用的低值易耗品摊销额记入"制造费用"账户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入"管理费用"账户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入"辅助生产成本"账户。2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法〔1一次摊销法〔适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品领用时,其价值一次计入当期成本、费用。即借记"制造费用"、"管理费用"、"辅助生产成本"等账户,贷记"低值易耗品"账户。报废时,其残料价值冲减有关成本、费用。即借记"原材料"等账户,贷记"制造费用"、"管理费用"等账户。〔2分次摊销法〔适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的,转作"待摊费用",分月摊销；摊销期限在一年以上的,转作"长期待摊费用"或"递延资产",分月摊销。账务处理：领用时,借记"待摊费用"或"长期待摊费用"〔"递延资产"科目；贷记"低值易耗品"科目。分月摊销时,借记"制造费用"、"管理费用"科目；贷记"待摊费用"或"长期待摊费用"〔"递延资产"科目。二、工资费用的核算〔一工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资〔二工资费用的原始记录企业应按每个职工设置"工资卡",内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录,有"考勤记录"和"产量记录"。1、考勤记录：

是登记职工出勤和缺勤情况的记录,为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片〔考勤钟打卡〕、考勤磁卡〔刷卡〕2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录,是计件工资计算的依据,同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。〔三〕工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算〔减法某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－〔事假天数×日标准工资-〔病假天数×日标准工资×病假扣款率按出勤天数直接计算〔加法某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×〔1－病假扣款率>日标准工资的计算方法：

按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30

按20.92天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.92

其中,20.92＝〔365－104－10〕÷12在按30天计算日工资率的企业中,由于节假日也算工资,因而出勤期间的节假日,也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日,也按出勤日扣工资,在按20.92天计算日工资率的企业中,节假日不算、不扣工资。2、计件工资的计算〔1个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑〔某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品,应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品,不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率〔2集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配,一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。〔四工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末,工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多,为简化核算工作,也可按当月实际支付的工资额进行分配。2、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计人有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入"基本生产成本"账户的"直接材料"成本项目,车间管理人员工资记入"制造费用"账户,辅助生产部门的工资费记入"辅助生产成本"账户,医务及福利部门人员工资应记入"应付福利费"账户。3、分配方法生产工人工资中的计件工资,属直接计人费用,应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计人费用,应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时〔实际工时或定额工时分配公式：生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际〔定额工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际〔定额工时×分配率4、工资费用分配表应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。〔五计提职工福利费的核算账务处理：可比照工资费,但医务及福利人员计提的福利费,应计入管理费用。职工福利费分配表。一般与工资费分配表合并编制。三、外购动力费的核算1、外购动力费支出的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时,一般借记"应付账款"账户,贷记"银行存款"账户。为什么不借记成本费用账户,贷记"银行存款"账户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付,而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费,而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配,二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定,且每月付款日至月末应付动力费相差不多,也可不通过"应付账款"账户核算,可于付款时直接借记成本费用账户,贷记"银行存款"账户。2、外购动力费分配的核算分配方法：1〕外购动力费的分配,在有仪表的情况下,应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2〕无仪表的情况下,可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。账务处理应按外购动力费的用途,将其费用计人相应的成本、费用账户：产品生产用的动力费,应借记"基本生产成本"账户；辅助生产用的动力费,应借记"辅助生产成本"账户；车间管理用的动力费,应借记"制造费用"账户；厂部管理用的动力费,应借记"管理费用"账户；贷记"应付账款"〔或银行存款账户。产品成本明细账是否单设"燃料及动力"成本项目,应视情况而定。1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大,应单设"燃料及动力"成本项目；2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小,不需单设"燃料及动力"成本项目,燃料费记入"直接材料"成本项目,外购动力费记入"制造费用"成本项目。四、折旧费用的核算1、折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法,主要是使用年限法和工作量法。此外,现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产,当月不提折旧,从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产,当月仍计算折旧,从下月起停止计算折旧。2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产,以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产,不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗,不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。3、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入"制造费用"和"管理费用"等账户。折旧总额应记入"累计折旧"账户的贷方。五、利息费用、税金和其他费用的核算〔一利息的核算利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息,应分月进行预提,并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额,调整计入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时,借：财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时,借：预提费用贷：银行存款利息费用如果数额不大,为简化核算工作,可不作为预提费用处理,应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记"财务费用"科目,贷记"银行存款"科目。〔二税金的核算税金是管理费用的组成部分,包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。1、印花税的核算印花税的核算不必通过"应交税金"账户进行,可于交纳时直接计入管理费用。即交纳时,借：管理费用－印花税贷：银行存款如果印花税票是一次购买,分月使用,而且金额较大,也可作为待摊费用处理。即支付时,借：待摊费用贷：银行存款分月摊销时,借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过"应交税金"账户进行。需要预先计算应交金额,然后交纳。即计算应交税金时,借：管理费用贷：应交税金交纳时,借：应交税金贷：银行存款〔三其他费用的核算〔略第三节待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算1、待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内〔包括一年的各项费用,如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。待摊费用的特点是支付在前,摊配在后。2、待摊费用支付与摊销的账务处理企业发生各项待摊费用时,借记"待摊费用"账户,贷记"银行存款"、"低值易耗品"、"包装物"、"应交税金"等账户；按受益期分期摊销时,借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"等账户,贷记"待摊费用"账户。期末"待摊费用"账户为借方余额,反映的是企业各种已经支出但尚未摊销的费用。应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用,应在"长期待摊费用"账户核算。二、预提费用的核算预提费用的概念及特点预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。预提费用的特点是预提在先,支付在后。预提费用预提及支付的账务处理企业按规定预提计入本期成本、费用时,借记"制造费用"、"辅助生产成本"、"营业费用"、"管理费用"、"财务费用"等账户,贷记"预提费用"账户；实际支付时,借记"预提费用"账户,贷记"银行存款"等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额,应视同待摊费用,分期摊入成本。"预提费用"账户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额,反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额,即尚未摊销的费用。第四节辅助生产费用的核算辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务,如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务,如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用,被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和,构成该种产品或劳务的辅助生产成本。4、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程,也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配,是指按照一定的标准和方法,将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集,后分配。归集是为分配作准备。二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配,通过"辅助生产成本"账户进行。"辅助生产成本"账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账,账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产对外提供商品产品,且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下,辅助生产车间的制造费用应先通过"制造费用－－辅助生产"账户单独进行归集,月末再将其结转至相应的"辅助生产成本"账户,从而计人辅助生产产品或劳务的成本。〔"辅助生产成本"明细账按成本项目设专栏。辅助生产不对外提供商品产品,且辅助生产车间规模很小、制造费用很少,为简化核算,辅助生产车间的制造费用可不通过"制造费用－－辅助生产"账户单独归集,而是直接记入"辅助生产成本"账户。〔"辅助生产成本"明细账按费用项目设专栏。〕2、辅助生产费用归集的账务处理设置"制造费用－辅助生产"账户三、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品,如工具、模具、修理用备件等,完工时,从"辅助生产成本"账户的贷方,分别转入"原材料"、"低值易耗品"账户的借方。辅助生产提供的劳务作业,如供水、供电、修理和运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后,从"辅助生产成本"账户的贷方转入"基本生产成本"、"制造费用"、"管理费用"、"销售费用"、"在建工程"等账户等借方。各辅助生产车间主要为外部门〔基本生产车间、管理部门提供劳务,但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。直接分配法概念：各辅助生产车间之间不分配,仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。〔二交互分配法需进行两次分配：对内分配〔交互分配以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用账务处理交互分配对外分配〔三代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程,计算出辅助生产劳务的单位成本〔作为分配率〕,然后根据各受益单位〔包括内部和外部耗用的数量分配辅助生产费用。注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数5435＝4085＋1350〔所承担的电费；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数10336＝9020＋1316〔所承担的水费。〔四计划成本分配法先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配,然后再将计划成本分配额与"实际"费用〔待分配费用＋按计划成本分入的费用之间的差额进行调整分配。为简化起见,差异可全部计入管理费用。第五节制造费用的核算制造费用归集的核算概念内容归集的核算制造费用分配的核算生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位〔分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用,以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容：间接材料：各生产单位〔分厂、车间>耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位〔分厂、车间>除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他制造费用3、制造费用核算的账户"制造费用"账户一般按生产车间设置明细账,账内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"账户核算,则"制造费用"账户仅核算基本生产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过"制造费用"账户核算,则"制造费用"账户下设"基本生产"、"辅助生产"两个二级账户,其明细账分别按车间设置。二、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中,制造费用是直接计人费用,应直接计人该种产品生产成本；生产多种产品的车间中,制造费用是间接计人费用,应采用适当的分配方法,分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时〔生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时〔生产工人工资、机器工时总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时〔生产工人工资、机器工时数×分配率2、按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配,无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率采用计划分配率分配制造费用,"制造费用"账户月末可能有借方余额,也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用,属于待摊费用,应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用,属于预提费用,应列作企业的负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,通常应在年末调整。即年终时,按已分配比例计入12月份产品成本中。第六节废品损失和停工损失的核算废品损失的核算废品及废品损失的概念废品损失的核算方法停工损失的核算停工损失的概念停工损失的核算方法一、废品损失的核算〔一废品及废品损失的概念1、废品的概念：是指不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：<1>可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。<2>不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。需要指出：<1>经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,不应作为废品损失处理；<2>产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,也不作为废品损失处理；<3>实行包退、包修、包换"三包"的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。〔二废品损失的核算方法根据成本补偿,废品损失应计入产品成本。1、账户的设置：<1>"废品损失"账户,按车间和产品别设置明细账,账内按成本项目设置专栏。通常情况下,期末在产品不负担废品损失,废品损失全部由本期完工产品负担。"废品损失"账户月末没有余额。<2>产品成本明细账内应单设"废品损失"成本项目,以反映产品成本中包含的废品损失。2、废品损失归集的核算转出不可修复废品生产成本根据编制的不可修复废品损失计算表,借：废品损失－××产品贷：基本生产成本－××产品发生可修复废品的修复费用借：废品损失－××产品贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失－××产品3、废品损失分配的核算根据废品损失明细账归集的废品损失,结转分配废品净损失。借：基本生产成本－××产品贷：废品损失－××产品4、不可修复废品生产成本的计算按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当量合格品约当量＋废品约当量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量,具体折合应根据完工程度〔投料程度、加工程度进行折算。按废品所耗定额费用计算不考虑废品实际发生的生产费用数额,直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。二、停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用,包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。2、停工损失的核算方法〔1账户设置："停工损失"账户：按车间设置明细账,账内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细账内应单设"停工损失"成本项目,以反映产品成本中包含的废品损失。〔2账务处理：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用,借：停工损失贷：原材料、应付工资、应付福利费等应取得赔偿的停工损失,借：其他应收款贷：停工损失由于自然灾害等引起的非生产停工损失,计入营业外支出。借：营业外支出贷：停工损失应计入产品成本的停工损失,若停工车间生产多种产品,则应采用适当的分配方法,分配计入该车间各种产品成本明细账的"停工损失"成本项目。借：基本生产成本贷：停工损失第七节生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算一、在产品的概念及其数量的确定1、在产品概念企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。2、在产品台账3、在产品清查的核算在产品清查的账务处理：清查中发现在产品盘盈,借：基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢经过批准进行处理,借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用清查中发现在产品盘亏和毁损,借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理,借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本总体而言,确定完工产品成本的方法有二：〔1先确定月末在产品成本,再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。〔2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。〔一不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品,如食品行业。〔二在产品按年初数固定计算法特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多,但数量稳定、起伏不大的产品,如炼钢、化工企业。〔三在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费,而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品,如纺织、造纸、酿酒行业。〔四在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品,按二者的数量比例分配各项生产费用。适用于：月末在产品已接近完工或已完工,但尚未入库的产品。〔五在产品按定额成本计价法特点：〔1月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本〔2每月实际生产费用脱离定额的差异,全部由完工产品负担。适用于：定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率〔六定额比例法特点：〔1产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例,分配计算完工产品和月末在产品成本。〔2每月实际生产费用脱离定额的差异,由完工产品和月末在产品共同负担。适用于：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变化较大的产品。计算公式：公式一：消耗量分配率＝月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价〔或工时工资、费用月末在产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价〔或工时工资、费用公式二：直接材料费用分配率＝月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用完工产品定额材料费〔消耗量＋月末在产品定额材料费〔消耗量完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率直接人工费用分配率＝月初在产品直接人工费用＋本月实际发生直接人工费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率制造费用分配率＝月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率〔七约当产量比例法约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用于：月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费〔直接人工、制造费用等〕分别计算。〔1直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料,月末在产品投料程度为100％,月末在产品约当产量＝月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料,在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率＝该工序单位产品材料累计定额投入量单位产品定额消耗量该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入,则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入,则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％单位产品定额消耗量其中,各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。〔2直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下,前后工序加工程度可互相抵补,全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊,在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率＝前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％产品工时定额其中,各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。试测算各工序在产品完工率,计算在产品的约当产量。〔2原材料于每个工序开始以后逐步投入。第三章成本計算方法第一节产品成本计算方法概述一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响<一>产品生产的分类1、生产按工艺过程的特点分类单步骤生产〔简单生产：即生产工艺过程不能间断,或不能分散在不同地点进行的生产。生产周期较短,工艺较简单。如发电。多步骤生产〔复杂生产：产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。生产周期较长,工艺较复杂。可分为：连续加工式生产：是指原材料投入生产到产品完工,要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。如纺织、冶金等生产。装配式生产：是先将原材料平行加工成零件、部件,然后将零件、部件装配成产成品。如机械、仪表等生产。2、生产按组织方式分类大量生产：指不断的大量重复生产相同产品的生产。产品品种少、产量较大。如纺织、面粉等的生产。成批生产：是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。产品品种较多、产量较大,生产具有重复性。如服装、机械的生产。又可分为：大批生产：产品批量较大,往往重复生产,性质上接近大量生产。小批生产：产品批量较小,一批产品一般可同时完工,性质上接近单件生产。单件生产：是根据订货单位的要求,生产个别的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。3、生产类型：将生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合,可形成四种生产类型。大量生产单步骤生产成批生产大批生产连续加工式多步骤小批生产装配式多步骤单件生产〔二生产特点对产品成本计算的影响1、对成本计算对象的影响成本计算对象：是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象,也就是成本的承担者。从生产工艺过程特点看,单步骤生产：生产工艺不可间断,必须以产品品种为成本计算对象。多步骤连续加工式生产：应以生产步骤为成本计算对象,既按步骤又按品种计算各步骤半成品和产成品成本。多步骤装配式生产：因零部件无独立的核算意义,不需按步骤计算半成品成本,而以产品品种为成本计算对象。从产品生产组织特点看,大量生产：连续不断的生产相同产品,只能以产品品种为成本计算对象。大批生产：可视具体情况,按产品品种或产品批别计算产品成本。单件、小批生产：一批产品一般可同时完工,可按产品批别计算产品成本。2、对成本计算期的影响大量、大批生产：成本计算定期于月末进行,与生产周期不一致。单件、小批生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算,故成本计算不定期,与生产周期一致。3、对完工产品与在产品之间费用分配的影响单步骤大量、大批生产：生产过程不能间断,生产周期短,在产品很少或没有,故不必计算月末在产品成本。多步骤大量、大批生产：经常有在产品,需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。多步骤单件、小批生产：成本计算期通常与生产周期一致,在每批、每件产品完工前,产品成本明细账的月末余额就是月末在产品的成本；完工后,产品成本明细账所归集的费用就是完工产品的成本。〔三〕管理要求对产品成本计算方法的影响单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产,以品种或批别为成本计算对象,采用品种法或分批法。管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产,以生产步骤为成本计算对象,采用分步法。在产品品种、规格繁多的企业,管理上要求尽快提供成本资料,简化成本计算工作,可采用分类法计算产品成本。在定额管理基础较好的企业,为加强定额管理工作,可采用定额法。二、产品成本计算的主要方法成本计算：即按照成本计算对象分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。成本计算方法的确定,主要是为了适应企业的生产特点和管理要求,正确提供产品成本资料,为成本管理服务。<一>基本方法：品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单步骤的大量大批生产,如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产,如水泥厂等。分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单件、小批生产,如重型机械制造、船舶制造等。分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产,如纺织、冶金等。〔二辅助方法：分类法：以产品类别归集生产费用,再按一定标准在类内各产品之间进行分配,计算产品成本。一般适用于产品品种、规格繁多的企业,如灯泡厂、钉厂等,可简化成本计算。定额法：以产品的定额成本为基础,加、减脱离定额差异和定额变动差异,进而计算产品实际成本的方法。此方法目的在于加强成本管理,进行成本控制。〔三各种成本计算方法的实际应用〔略第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点及适用范围品种法：以产品品种为成本计算对象,归集生产费用,计算产品成本的方法。适用范围：适用于单步骤的大量大批生产,如发电、采掘等,也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产,如小型水泥、制砖等。特点：〔1以产品品种为成本计算对象,设置产品成本明细账和成本计算单,归集生产费用。〔2成本计算定期按月进行。即成本计算期与会计报告期一致,而与产品生产周期不一致。〔3月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。二、品种法的计算程序1、开设成本明细账；2、分配各种要素费用；3、分配辅助生产费用；4、分配基本生产车间制造费用；5、分配计算各种完工产品成本和在产品成本。6、结转产成品成本。资料：某厂为大量大批单步骤生产的企业,采用品种法计算产品成本。1、产量资料见下表〔单位：件：2、月初在产品成本见下表：企业设有一个基本生产车间,生产甲、乙两种产品,还设有一个辅助生产车间－运输车间。该厂200×年5月份有关产品成本核算资料如下：3、该月发生生产费用：〔1材料费用。生产甲产品耗用材料4410元,生产乙产品耗用材料3704元,生产甲乙产品共同耗用材料9000元〔甲产品材料定额耗用量为3000千克,乙产品材料定额耗用量为1500千克。运输车间耗用材料900元,基本生产车间耗用消耗性材料1938元。〔2工资费用。生产工人工资10000元,运输车间人员工资800元,基本生产车间管理人员工资1600元。〔3其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元,水电费为160元,办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元,水电费为260元,办公费为402元。4、工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时,乙产品耗用实际工时为2200小时。5、本月运输车间共完成2100公里运输工作量,其中：基本生产车间耗用2000公里,企业管理部门耗用100公里。6、该厂有关费用分配方法：〔1甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配；〔2生产工人工资按甲乙产品工时比例分配；〔3辅助生产费用按运输公里比例分配；〔4制造费用按甲乙产品工时比例分配；〔5按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入,乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。要求：采用品种法计算甲、乙产品成本。<附表>第三节分批法一、分批法的特点及适用范围1、分批法概念是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。该方法适用于小批生产和单件生产。2、特点：<1>成本计算对象为产品批别或工作令号。产品批别一般根据客户的定单确定,但产品的批别与定单并不完全相同。根据客户的要求和生产组织的需要,一张定单可分成多个批别组织生产,几张相同产品的定单也可合为一批组织生产。<2>成本计算期不固定。一般来说,与各批产品的生产周期一致,与会计报告期一致。<3>一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配。单件生产,月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产,若批内产品都能同时完工,月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产,若批内产品跨月陆续完工,则月末部分产品已完工,部分尚未完工,需要进行完工产品与在产品成本的分配。分配方法：若批内产品跨月陆续完工的情况较多,月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大,则生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配,应相应采用定额比例法或约当产量法或在产品按定额成本计价法等方法。若批内产品跨月陆续完工的情况不多,可采用简便的分配方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。但在该批产品全部完工时,应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；而对已经转账的完工产品成本,不作账目调整。3、分批法的适用范围根据购买者定单生产的企业产品种类经常变动的小规模制造厂专门进行修理业务的工厂新产品试制车间二、分批法成本计算一般程序与品种法成本计算程序基本一致。按批别开设成本明细账归集与分配生产费用计算完工产品成本三、简化的分批法又称为间接〔计入费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。1、适用范围：在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业,多采用此法。2、成本账户的设置按批别设置产品成本明细账并设置基本生产成本二级账。在各批产品完工之前,产品成本明细账内只按月登记直接计人费用〔如直接材料和生产工时。每月发生的各项间接计人费用〔包括直接人工、制造费用等,不是按月在各批产品之间进行分配,而是先通过基本生产成本二级账进行归集,按成本项目累计起来,仅在有产品完工的月份,按照完工产品累计生产工时的比例,在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计人费用。3、间接计人费用的分配方法对各批完工产品分配间接计人费用,一般按完工产品累计生产工时比例分配。间接费用累计分配率＝全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用＝该批完工产品累计工时×间接费用累计分配率4、特点：基本生产成本二级账的设置间接计人费用的累计分配5、账务处理流程分批法习题资料：某厂属于小批生产,采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：月初在产品成本：101批号,直接材料3750元；102批号,直接材料2200元；103批号,直接材料1600元。月初直接人工1725元,制造费用2350元。月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。本月的生产情况,发生的工时和直接材料如下表所示：产品名称批号批量〔件投产日期完工日期本月发生工时本月发生直接材料甲101102月4月450250乙10253月4月810300丙10343月6月1640300本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元,制造费用2025元。要求：根据上述资料,登记基本生产成本二级账和产品成本明细账；计算完工产品成本。第四节分步法一、分步法的特点及适用范围1、分步法的概念是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。2、适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产,如纺织、冶金、造纸等。3、主要特点成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中,成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算期与会计报告期一致,与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。4、分步法成本计算的一般程序<1>按各个生产步骤的产品〔包括半成品设置产品成本明细账。<2>生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致,即要素费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配<3>各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：第一步骤第二步骤第三步骤…….最终产成品成本计算成本计算成本计算成本计算或,第一步骤成本计算第二步骤成本计算最终产成品第三步骤成本计算成本计算……二、逐步结转分步法〔一〕应用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法,也称之为计算半成品成本分步法。在大量、大批多步骤生产的企业,产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工,前面各步骤生产的都是半成品,只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理,往往不仅要计算各种产成品成本,而且要求计算各步骤半成品成本。〔二计算程序在逐步结转分步法下,各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本,要随着半成品实物的转移,从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中,以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。半成品不通过仓库收发,即半成品完工后,为下一步骤直接领用,则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转,不必编制结转半成品成本的会计分录；半成品通过仓库收发,即半成品完工后,不为下一步骤直接领用,而要通过半成品库收发,则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时,借记"自制半成品"科目,贷记"基本生产成本"科目,下一步骤领用时,作相反的会计分录。按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式,逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法。〔三综合结转法综合结转,是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目,而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的"半成品"或"直接材料"成本项目。1、按实际成本综合结转采用此法,各步骤所耗上一步骤的半成品费用,应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同,所耗半成品实际单位成本的确定,可选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等。2、按计划成本综合结转采用此法,半成品日常收发的明晰核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后,再计算半成品差异额和差异率,调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。优点：〔1可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。〔2便于各步骤进行成本的考核和分析。3、综合结转法的成本还原〔1为什么要进行成本还原？采用综合结转法结转半成品成本,各步骤所耗半成品的成本是以"半成品"或"直接材料"项目综合反映,这样计算出来的产成品成本,不能提供按原始成本项目反映的成本资料,因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此,为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成,应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原,即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。〔2方法：从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原,即：从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按上一步骤所产半成品成本的结构,逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。实际工作中,为简化核算,可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。此时,还原分配率＝本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计4、综合结转法的优缺点〔1优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中,反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平,有利于各生产步骤的成本管理。〔2缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成,加强企业综合的成本管理,必须进行成本还原,从而须增加核算工作量。〔四〕分项结转法分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。一般情况下,分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用,而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料,便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况,不需要进行成本还原。缺点：〔1成本结转工作较复杂；〔2各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息,不便于进行各步骤完工产品的成本分析。〔五逐步结转分步法的优缺点优点：〔1不仅提供产成品成本资料,而且提供各步骤半成品成本资料；〔2半成品成本随实物转移而结转,有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；<3>综合结转法下,有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。〔4分项结转法下,可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料,不必进行成本还原。缺点：〔1核算工作较复杂,成本计算的及时性差；〔2综合结转法下,成本还原工作量较大；分项结转法下,各步骤半成品成本结转的工作量较大。<3>分项结转法下,不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。三、平行结转分步法〔一概念：是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额,并汇总计算产成品成本的分步法。〔二适用范围：大量、大批多步骤装配式生产的企业,各步骤生产的半成品种类很多,很少对外销售,管理上不要求计算半成品成本。〔三特点：1、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。2、各步骤不计算半成品成本,只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的"份额"。3、各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用,不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转,半成品成本与实物相脱节。4、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品：此处指狭义的完工产品,即最终产成品。某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的"份额"。在产品：此处指广义的在产品,即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：〔1尚在本步骤加工的在产品,即狭义在产品；〔2本步骤已完工转入半成品库的半成品；〔3本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。〔以后步骤的在产品某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。〔四各步骤应计入产成品成本份额的计算某步骤计入产成品份额＝产成品×单位产成品耗用×该步骤单位数量该步骤半成品数量半成品费用其中,可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得。分配时,应按成本项目分别进行。1、约当产量法：某步骤〔各成本项目＝该步骤月初在产品费用＋本月发生费用单位成本该步骤约当产量某步骤〔各成本项目约当产量＝产成品所耗用该步骤半成品数量＋该步骤月末广义在产品约当产量＝产成品所耗用该+该步骤月末狭义+该步骤已完工留存在半成品库步骤半成品数量在产品约当产量和以下步骤的半成品数量或=该步骤月初＋该步骤本月完工＋该步骤月末狭义半成品数量狭义半成品数量在产品约当产量2、定额比例法：某步骤＝该步骤月初在产品费用＋本月发生费用单位成本该步骤〔广义完工半成品＋该步骤月末狭义在产品定额消耗量〔费用定额消耗量〔费用某步骤〔广义完工半成品数量＝产成品所耗用该+该步骤已完工留存在半成品库步骤半成品数量和以下步骤的月末半成品数量或＝该步骤月初＋该步骤本月完工半成品数量狭义半成品数量〔五平行结转法的优缺点优点：〔1可简化和加速成本计算工作；〔2能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料,不必进行成本还原。缺点：〔1不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料,因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平,不利于各步骤的成本管理；〔2各步骤不计算、不结转半成品成本,不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。习题1、资料：某企业甲产品经过三个车间连续加工制成,一车间生产A半成品,直接转入二车间加工制成B半成品,B半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中,1件甲产品耗用1件B半成品,1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生产开始时一次投入,各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。本月各车间产量资料如下〔单位：件：摘要一车间二车间三车间月初在产品数量205040本月投产数量或上步转入180160180本月完工产品数量160180200月末在产品数量403020各车间月初及本月费用资料如下〔单位：元：摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间月初在产品成本1000601001160本月生产费用184002200240023000二车间月初在产品成本200120320本月生产费用320048008000三车间月初在产品成本180160340本月生产费用345025506000要求：〔1采用平行结转法计算产成品成本,编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表；〔2编制各步骤成本计算单,采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本,并进行成本还原；〔3分项结转分步法第五节分类法一、分类法概念是按照产品类别归集生产费用,在计算出各类产品成本的基础上,再按一定标准在类别内部各种产品之间分配费用的成本计算方法。二、分类法特点先要根据产品结构、所耗原材料和工艺过程的不同,将产品划分为若干类,按照产品的类别设立产品成本明细账,归集生产费用,计算各类产品成本；然后选择合理的分配标准,在每类产品的各种产品之间分配费用,计算每类产品内各种产品的成本。三、适用范围适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品。适用于用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品－－联产品的成本计算。联产品耗用的原材料和生产工艺过程相同,只能归为一类计算成本。适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等客观因素发生变化而造成的不同等级的产品。这些产品应是同一品种不同规格的产品,可以归为一类计算成本。但人工造成的等级品不能采用分类法计算成本。适用于除主要产品之外的零星产品生产。适用于副产品的生产。将主副产品归为一类计算成本,然后将副产品成本按一定方法计价从总成本中扣除,余额即为主产品成本。四、影响分类法成本计算正确性的因素合理划分产品类别,选择适当的类内成本分配标准,是影响分类法成本计算的关键。确定产品类别一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类。类距定得过大,会影响成本计算正确性；类距定得过小,会使成本计算工作复杂。选择类内产品费用分配标准类内产品费用分配标准有：定额消耗量、定额费用、售价,以及产品的重量、体积和长度等。选择分配标准,应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。各成本项目可采用同一分配标准,也可采用不同的分配标准,以使分配结果更合理。五、分类法的计算程序1、将产品划分为不同的类别,以产品类别作为成本计算对象,设置产品成本明细账,归集生产费用,计算出各类完工产品总成本。2、选择合理的分配标准,将各类完工产品总成本在类别内部的各种产品之间进行分配,计算出各种产品的总成本和单位成本。图式如下：A产品甲类完工产品总成本B产品甲类产品C产品全部生成本明细账甲类月末在产品成本产费用D产品乙类产品乙类完工产品总成本E产品成本明细账F产品乙类月末在产品成本………...六、类内产品成本的分配方法1、定额比例法某类内产品〔各成本项目费用分配率＝该类完工产品费用总额该类内各种产品定额费用<或定额消耗量>之和类内某种产品〔各成本项目费用分配额＝类内该种产品定额费用<或定额消耗量>×某类内产品费用分配率2、系数法系数法是将分配标准折算成相对固定的系数,按照系数在类内各种产品之间分配费用,计算产品成本。〔简化的分类法系数的确定确定系数时,一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定或规格适中的产品为标准产品。将单位标准产品的分配标准数量的系数定为1,再将类内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比,其比率即为类内其他各产品系数。系数法的计算公式<1>将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量某产品标准产量〔总系数＝该产品实际产量×该产品系数<2>计算费用分配率某类产品某项费用分配率=该类完工产品该项费用总额该类内各种产品标准产量之和<3>计算类内各种产品成本某种产品应负担的某项费用＝该种产品标准产量〔总系数×该类产品该项费用分配率七、副产品的成本计算1、副产品概念在主要产品的生产过程中,附带生产出的一些非主要产品,通常称之为副产品。2、副产品成本计算的特点主副产品是耗用相同的原材料,经过同一生产过程生产出来的,故可将副产品与主产品合为一类设立成本明细账,归集生产费用、计算成本,然后将副产品按一定的方法计价,从总成本中扣除〔一般在总成本的直接材料项目中扣除,以扣除后的成本作为主产品的成本。副产品计价方法,可按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；也可以固定的或计划的单价计价。3、主、副产品分离前后的成本计算有些副产品与主产品分离后,还须进一步加工,才能形成市场所需的产品。此种情况,应根据副产品加工生产的特点和管理要求,采用适当的方法单独计算副产品的成本。<主、副产品成本明细账应分开设置>4、副产品按计划单位成本计算若副产品加工时间短、费用不大,为简化计算,副产品可按计划单位成本计价,而不计算其实际成本。此种情况下,主、副产品〔不论分离前后的领料凭证、工时记录和产品成本明细账,可按主产品填列、设立。从主副产品的生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额,即为主产品的成本。八、分类法的优缺点优点：〔1可以简化成本计算工作；〔2不仅提供各种产品的成本水平信息,还提供各类产品的成本水平信息,从而便于对各类产品成本进行考核和分析。缺点：分类法按产品类别归集生产费用,类内各种产品按一定标准分配成本,分配结果具有一定的假定性。例：系数法资料：某农具厂按分类法计算产品成本。该厂生产的甲、乙、丙三种产品属于小型铁农具类,其原材料和生产工艺相近。5月份生产甲产品4000把,乙产品1500把,丙产品2400把；月末在产品,甲产品160把,乙产品240把。本月该类产品的生产费用为：直接材料费21030元,直接人工费7428元,制造费用8240元；月初在产品成本为：直接材料费720元,直接人工费240元,制造费用280元。各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定,工时系数根据产品的工时定额计算确定。材料消耗定额为：甲产品1.2公斤,乙产品1.8公斤,丙产品标准产品。工时定额为：甲产品0.8小时,乙产品1.6小时,丙产品0.4小时。各种产品均是一次投料,月末在产品完工程度为50％。要求：〔1编制系数计算表,确定甲、乙、丙三种产品的用料系数和工时系数。〔2编制标准产品产量计算表,计算完工产品和月末在产品的标准产品产量〔即总系数。〔3编制类别成本计算单,计算类别完工产品成本和月末在产品成本。〔4编制产品成本计算表,计算甲、乙、丙完工产品成本。习题1：目的：练习主、副产品的成本计算。资料：某工业企业在生产主产品――甲产品的过程中,还生产出副产品――乙产品的材料,对该种材料进一步加工后,制造成乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工在同一车间进行,甲产品和乙产品都是大量大批单步骤生产。本年度7月