第12章非流动负债课件

第十二章

非流动负债1第十二章

非流动负债1本章学习目标掌握非流动负债的特征掌握借款费用资本化金额的计算方法掌握应付公司债券发行价格的计算掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的账务处理了解可转换公司债券的会计处理了解长期借款与长期应付款的会计处理掌握预计负债的会计处理掌握债务重组中债务人的会计处理

2本章学习目标掌握非流动负债的特征2第一节非流动负债概述3第一节非流动负债概述3非流动负债的概念非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括:长期借款应付债券长期应付款预计负债其他非流动负债项目

4非流动负债的概念非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是指偿非流动负债的特征债务偿还期限较长债务的金额较大不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权可以给企业带来税收上的好处可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益可以转移通货膨胀的风险其偿还会导致企业未来大量的现金流出会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的限制5非流动负债的特征债务偿还期限较长5非流动负债的内容

按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几种形式：长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的借款

应付债券：指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券

长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项

6非流动负债的内容按经济内容分类，非流动负债主要包括以下第二节借款费用77借款费用概述借款费用概念借款费用（borrowingcost），是指企业因借款而所发生的利息及其它相关成本。包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差。

借款费用资本化的资产范围需要经过相当长时间（通常为1年以上，含一年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产，可直接归属于这些资产的购建或生产的借款费用，应予以资本化。借款范围借款费用可以资本化的借款不仅包括专门借款，而且包括一般借款。8借款费用概述借款费用概念8借款费用的确认借款费用资本化开始时间当同时满足以下3个条件时，借款费用才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始。9借款费用的确认借款费用资本化开始时间9借款费用的确认借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

借款费用停止资本化的时间购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

10借款费用的确认借款费用暂停资本化的时间10借款费用的计量借款利息资本化金额的确定1．专门借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2．一般借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（即占用一般借款的加权平均数），乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。3．借款利息资本化金额的限制每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。11借款费用的计量借款利息资本化金额的确定11例题见书P269的实例12-112例题见书P269的实例12-112借款费用的计量辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；如果在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。如果借款为外币借款，则在应予资本化的每一个会计期间，将外币专门借款及其利息所发生的汇兑差额，予以资本化。13借款费用的计量辅助费用资本化金额的确定13借款费用的计量华天公司为建造一幢厂房于2008年1月1日按面值发行了2亿元的5年期债券，年利率为8%，按债券面值的2%支付中介机构手续费400万元，已用银行存款支付完毕。厂房的建造工作从2008年1月1日开始，建造期为3年。

借记：在建工程—借款费用4000000

贷记：银行存款4000000

14借款费用的计量14第三节应付债券1515公司债券定义

公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年期以上）、大量资金的有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转让。16公司债券定义公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年期以上公司债券的分类按照发行方式分类

按照有无担保分类

按照偿还方式分类

记名公司债券不记名公司债券有担保公司债券信用公司债券定期偿还公司债券分期偿还公司债券17公司债券的分类公司债券的分类其他种类

可更换债券可赎回债券18公司债券的分类其他种类公司债券的内容企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：债券面值票面利率付息日到期日19公司债券的内容企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：19公司债券的发行价格公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，其主要原因是债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折算成的现值决定的。20公司债券的发行价格公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，其公司债券的发行价格票面利率与市场利率票面利率：票面利率用于计算债券的发行方定期向债券投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资本的通行利率即为债券发行时的市场利率现值计算公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成：按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值）按发行时市场利率折算的债券利息的现值（年金现值）21公司债券的发行价格票面利率与市场利率现值计算21公司债券的发行价格计算中应明确的两个问题：折算的利率应选择发行时的市场利率债券面值折现的期限应按付息或计息的期限注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行、可溢价发行，折、溢价部分将在债券有效期内通过“利息调整”进行摊销。22公司债券的发行价格计算中应明确的两个问题：22MN公司在2008年1月1日发行每张票面值为1000元，5年期，每年付息两次，分别为6月30日和12月31日，票面利率为14%，共发行10000张。

1．公司债券按面值发行2．公司债券折价发行MN公司发行时的市场利率若为16%

3．公司债券溢价发行MN公司发行时的市场利率若为12%，23MN公司在2008年1月1日发行每张票面值为1000元，5年公司债券发行的会计处理账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账户会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”账户24公司债券发行的会计处理账户设置：无论公司债券是按面值发行，还上面例题的会计处理1．公司债券按面值发行借记：银行存款10000000贷记：应付债券——面值100000002．公司债券折价发行借记：银行存款9329000应付债券——利息调整671000贷记：应付债券——面值100000003．公司债券溢价发行借记：银行存款10735900贷记：应付债券——面值10000000 ——利息调整73590025上面例题的会计处理25公司债券发行的会计处理利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。根据公司折溢价发行，分别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。例题见书P277的实例12-5和P278的实例12-626公司债券发行的会计处理利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期可转换公司债券可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换为普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投资者购买公司债券

我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。

在进行会计处理时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”，按借贷双方之间的差额，贷记或借记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”。

27可转换公司债券可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转可转换公司债券当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，按“应付债券——可转换公司债券”的账面价值，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）”，按“资本公积——其他资本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”账户28可转换公司债券当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的可转换公司债券2008年1月1日，天健股份有限公司发行3年期可转换债券2000张，每张面值1000元，票面利率8%，每年年末付息。发行总收入为2400000元。债券发行时不附选择权的类似债券市场利率为10%。2009年1月1日，所有债券转换为200000股面值10元的普通股。

29可转换公司债券29第四节其他非流动负债30第四节30长期借款企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按借贷双方之间的差额，贷记“长期贷款——利息调整”账户31长期借款企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行长期借款企业于2008年1月1日借入为期3年的人民币借款600000元，年利率7%，分别在第一年末、第二年末和第三年末偿付借款金额的1/3，同时支付利息。该项借款用于一项固定资产改造，工程于2009年末完工交付使用。32长期借款企业于2008年1月1日借入为期3年的人民币借款60长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费

企业采用融资方式租入的固定资产，应在租赁期开始时，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者之间较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等账户，将最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，将初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户

33长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费33长期应付款具有融资性质的延期付款购买资产

延期付款购买资产的，如果超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购买资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按照购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等账户，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入有关资产或者当期损益

34长期应付款具有融资性质的延期付款购买资产34第五节预计负债35第五节预计负债35或有事项与预计负债或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量

36或有事项与预计负债或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其预计负债的会计处理对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等，应当按照规定的项目以及确认标准，合理地估计金额，确认为预计负债，并设置“预计负债”账户进行会计处理。该账户属负债类，企业按规定确认的预计负债，记入贷方；实际偿付的负债，记入借方；期末余额在贷方，反映企业已预计、尚未支付的债务

37预计负债的会计处理对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围

最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

所需支出不存在一个金额范围

或有事项涉及单个项目：最佳估计数按最可能发生金额确定或有事项涉及多个项目：最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定38最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围382007年，天利公司销售产品3万件，销售额为2亿元。天利公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，天利公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2.5%。据预测，本年度已售产品中，有70%不会发生质量问题，有10%将发生较小质量问题，有20%将发生较大质量问题。392007年，天利公司销售产品3万件，销售额为2亿元。天利公司第六节债务重组40第六节债务重组40债务重组定义债务重组（debtresructurings）是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

41债务重组定义债务重组（debtresructurings）债务重组方式以资产清偿债务

包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上3种方式的组合

42债务重组方式以资产清偿债务42以现金清偿债务企业以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益。具体来说，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等账户，按支付的现金，贷记“银行存款”账户，按二