第2章变动成本法

第2章变动成本法按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用;而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本;全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。第一节变动成本法与完全成本法的区别采用两种成本计算方法产品的区别：一、产品成本组成的不同在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用。单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产量二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。三、在盈亏计算方面的区别1、产销平衡的情况下（本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货），按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益。2、产大于销（本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货），按完全成本法确定的净收益＞按变动成本法所确定的净收益。3、产小于销（本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货），按完全成本法确定的净收益＜按变动成本法所确定的净收益案例：1、某电机厂股份有限公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如下所示：产品的基本情况基本资料第一年第二年生产量（件）800010000销售量（件）80008000销售单价（元）1515单位变动生产成本（元）88固定生产成本总额（元）2400024000损益表摘要第一年第二年销售收入120000120000销售成本8800083200销售毛利3200036800销售管理费用2000020000税前利润1200016800假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品；另设每件该产品分摊变动销售及管理费用1元。要求：按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的税前利润较第一年高出4800元。按照变动成本法编制第一年和第二年的损益表。通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适?为什么?按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本如下：第一年单位成本=单变成本+单位固定制造费用=8+24000/8000=11元第二年单位成本=8+24000/10000=10.40元这是因为第二年的产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的税前利润比第一年增加4800元。按照变动成本法编制的第一年和第二年的损益表如下：比较损益表项目第一年第二年销售收入(15*8000)120000120000]]变动生产成本6400064000变动销售管理费用8000贡献毛益48000减：固定成本固定制造费用24000固定销售管理费用12000税前利润12000(4)略。8000480002400012000120002、某电机厂股份有限公司生产甲产品，共计 2000件，售价20元/件。期初存货为0，期末存货为200件，本期销售1800件。生产过程************发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元，固定性制造费用3000元。销售费用9000元，其中变动部分3000元，固定部分6000元。管理费用8000元，其中变动部分1000元，固定部分7000元。要求：(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因。(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。(1)分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：产品成本变动成本法 完全成本法TOC\o"1-5"\h\z直接材料7000 7000直接人工4000 4000变动性制造费用1000 1000固定性制造费用0 3000合计1200015000完全成本法下的单位产品成本为：15000/2000=7.5元/件变动成本法下的单位产品成本为：12000/2000=6元/件期间成本完全成本法变动成本法固定性制造费用03000销售费用90009000

销售费用90009000管理费用合计800017000800020000(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下项目完全成本法变动成本法期初存货成本00本期产品成本1500012000可供销售商品合计1500012000单位产品成本7.56期末存货量200200期末存货成本15001200本期销售成本1350010800可见：变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下少300元，这是因为完全成本法下的产品成本不仅包括了变动成本，而且包括了部分的固定性制造费用300元，即期末存货成本中包括了其承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下只包括变动成本。完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多2700元，这是因为变动成本法下的销货成本仅包括变动成本10800元，而完全成本下，还包括了固定性制造费用2700元，故导致二者之间的差异。(3)按照两种成本法编制的损益表如下：损益表(完全成本法)产品销售收入(1800X20) 36000减：产品销售成本(1800X7.50)13500产品销售利润22500减：销售费用9000管理费用8000营业利润5500损益表(变动成本法)产品销售收入(1800X20)36000减：产品销售成本(1800X6)10800产品销售利润25200减：固定性制造费用3000销售费用9000管理费用8000营业利润5200第二节对变动成本法的评价采用完全成本法的优点是可以发动企业提高产品产量的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越低，从而单位产品成本会随之降低。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也应增加。反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素， 使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。采用变动成本法的优点是：⑴所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌