利润管理构成及利润管理知识分析

高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHB@SOHU.COM第十三章、利润及分配第一节、利润的形成

一、利润构成（一）利润总额利润总额=营业利润+直接计入当期损益的利得（营业外收入）－直接计入当期利润的损失（营业外支出）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入包括企业的主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括企业的主营业务成本和其他业务成本。

营业外收入①非流动资产处置利得②非货币性资产交换利得③债务重组利得④盘盈利得⑤政府补助⑥确实无法支付的应付款项⑦罚没利得原材料盘盈计入当期管理费用，库存现金盘盈计入营业外收入，固定资产盘盈计入以前年度损益调整。营业外支出①非流动资产处置损失②非货币性资产交换损失③债务重组损失④罚款、滞纳金、违约金⑤非常损失⑥盘亏损失管理不善造成的存货盘亏计入当期管理费用科目，库存现金盘亏计入管理费用，固定资产盘亏计入营业外支出。（二）净利润净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润。用公式表示如下：净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。

二、利润的计算与结转(一)结转方法

1、表结法，是指年终以外的各个会计期末，对本期利润和本年累计利润均通过“利润表”予以反映。表结法下，各损益类账户在1—11月份都会有期末余额，表示当年自年初到报告期止各损益类项目的累计发生额。到年终决算时，再将所有损益类账户余额结转至“本年利润”账户，结平各个损益类账户。

2、账结法，是指在每月末均将各个损益类账户余额结转至“本年利润”账户，通过“本年利润”账户反映本期利润和本年累计利润。其具体做法是将损益类账户中的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将损益类账户中的借方余额转入“本年利润”账户的借方，结转后，结平各个损益类账户。（二）帐户设置企业应设置“本年利润”账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。期末账结法月末表结法年末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本账户应无余额。（三）账务处理1.结转收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润结转费用支出时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用第二节、企业所得税

一、会计利润与应税利润会计利润，又称税前会计利润或会计收益，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会计利润就是财务报告中的税前利润总额。应税利润，又称应纳税所得额或应税收益，是指按照税法或相关法律规定的会计方法确认、计量的一定时期的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。会计利润与应纳税所得额之间的差异1、计算口径上的差异①国债的利息收入②罚款支出③捐赠支出2、收入、费用确认时间上的差异—暂时性差异这种差异是由于税法和会计在收入、费用确认时间规定上的不同产生的，也属于纳税调整事项，称为暂时性差异，会计核算时需采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户核算。例如固定资产折旧二、计税基础与暂时性差异1、计税基础。计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。（1）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。补充：固定资产初始确认时、其计税基础一般等于账面价值，但在固定资产的持有期间进行后续计量时，由于会计和税收在折旧方法、折旧年限以及减值准备的提取等处理不同，可能造成其账面价值和计税基础的不同。资产的账面价值与计税基础之间可能其帐面价值大于计税基础，也可能其帐面价值小于计税基础，产生了暂时性差异。①折旧方法、折旧年限的差异②因计提减值准备而产生的差异例1：某企业在2006年12月20日取得了一项固定资产，原值750万元，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法上规定该类资产用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该资产的可收回金额为550万元。帐面价值750-75×2-50=550万元计税基础750-750×2/10-600×2/10=480万元帐面价值大于计税基础（应纳税暂时性差异）例2：某企业2005年年末购入一项固定资产价值750万元，企业按10年计提折旧，税法规定折旧年限为20年，净残值均为零。分析2006年12月31日的账面价值和计税基础。帐面价值750-750/10=675万元计税基础750-750/20=712.5万元帐面价值小于计税基础（可抵扣暂时性差异）在计提各项资产减值准备时，企业会计准则根据成本与可变现净值（或可收回金额）孰低原则，将可变现净值低于账面价值的差额作为减值损失，计提了资产减值准备，使资产的账面价值降低。而税法规定，企业提取的资产减值准备一般不能在税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，计算计税基础时不能扣除计提的资产减值准备，由此使资产账面价值小于计税基础，出现了差异，即暂时性差异。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，等处置时一并计入应纳税所得额。（2）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予以抵扣的金额。会计准则对因销售产品提供售后服务等原因而形成预计负债按最佳估计数确认，形成负债的账面价值，税法规定，与预计负债相关的费用要在实际发生时才能在税前扣除，则该项预计负债的计税基础为零，预计负债的账面价值大于计税基础，产生暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。例7：企业2006年应销售产品提供3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生保修支出。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时扣除。帐面价值500万元计税基础0帐面价值大于计税基础（可抵扣暂时性差异）2、暂时性差异及其分类暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的帐面价值大于计税基础和负债的帐面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。引起可抵扣暂时性差异产生的原因也有两个方面：资产的帐面价值小于计税基础和负债的帐面价值大于计税基础企业发生的亏损按税法规定可以在以后年度进行税前扣减，能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，因此，也视同为可抵扣暂时性差异。三、递延所得税负债与递延所得税资产递延所得税负债。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额，产生于应纳税暂时性差异递延所得税资产。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。（一）递延所得税资产由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，资产的账面价值小于计税基础与负债的账面价值大于计税基础，而产生可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额来利用该部分可抵扣暂时性差异的，不能确认相关的递延所得税资产，但应当在附注中予以披露。另外：对于税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计可利用的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当确认相应的递延所得税资产，并减少当期的所得税费用。1、账户设置“所得税费用”是损益类账户，借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税及暂时性差异引起增加的递延所得税费用，贷方登记暂时性差异引起减少的递延所得税费用和期末结转利润的所得税费用，结转后无余额.“递延所得税资产”是资产类账户，核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本账户核算。借方登记确认的递延所得税资产，贷方登记转回可抵扣暂时性差异或无足够的应纳税所得而转销的递延所得税资产，期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产余额，本账户可按可抵扣暂时性差异项目进行明细核算。2、会计处理资产负债表日，企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用在资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额大于其账面余额时，按其差额确认借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用在资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额小于其账面余额时，将其差额冲销借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税资产补【例】某企业库存A产品一批，原价为900万元，2005年末根据有关情况预计其可变现净值为700万元，应提取存货跌价准备200万元。假定2005年该企业利润总额3100万元，适用的所得税率为25%。分析：存货的账面价值为700万元，计税基础为900万元，可抵扣暂时性差异200万元。应税所得额为3300万元。企业应交所得税额=3300×25%=825（万元）借：所得税费用—当期所得税费用8250000贷：应交税费—应交所得税8250000递延所得税资产200×25%=50（万元）借：递延所得税资产500000贷：所得税费用—递延所得税费用500000年末结转本年利润借：本年利润7750000贷：所得税费用7750000补例：假定2006年企业利润总额3000万元，适用的所得税率为25%。2006年11月20日，企业取得一项交易性金融资产金额2000万元，。2006年12月31日，该投资的公允价值为1600万元，计提公允价值变动损益400万元。则：帐面价值1600万元计税基础2000万元帐面价值小于计税基础（可抵扣暂时性差异）应税所得额为3000+400=3400万元。企业应交所得税额=3400×25%=850（万元）借：所得税费用—当期所得税费用8500000贷：应交税费—应交所得税8500000递延所得税资产400×25%=100（万元）借：递延所得税资产1000000贷：所得税费用—递延所得税费用1000000年末结转本年利润借：本年利润7500000贷：所得税费用7500000（二）递延所得税负债。根据资产、负债的账面价值与计税基础不同，资产的账面价值大于计税基础与负债的账面价值小于计税基础，而产生的应纳税暂时性差异，在应纳税暂时性差异转回的未来期间内，将会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，因此，在发生应纳税暂时性差异的当时，就构成了企业应支付税金的义务，应当确认相关的递延所得税负债。1.账户设置为核算确认的递延所得税负债，应当设置“递延所得税负债”和“所得税费用”账户。“递延所得税负债”是负债类账户，贷方登记确认的递延所得税负债，借方登记转回应纳税暂时性差异转销的递延所得税负债，期末贷方余额反映企业确认的递延所得税负债。2、会计处理按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的核算。资产负债表日，企业根据应纳税暂时性差异确认递延所得税负债借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余额大于其账面余额时，按其差额确认借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余额小于其账面余额时，将其差额冲销借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用补例：假定2006年企业利润总额3000万元，适用的所得税率为25%。2006年11月20日，企业取得一项交易性金融资产金额2000万元，。2006年12月31日，该投资的公允价值为2200万元，计提公允价值变动损益200万元。则：帐面价值2200万元计税基础2000万元帐面价值大于计税基础（应纳税暂时性差异）应税所得额为3000-200=2800万元。企业应交所得税额=2800×25%=700（万元）借：所得税费用—当期所得税费用7000000贷：应交税费—应交所得税7000000递延所得税负债200×25%=50（万元）借：所得税费用—递延所得税费用500000贷：递延所得税负债500000年末结转本年利润借：本年利润7500000贷：所得税费用7500000四、企业所得税的计算和所得税费用（一）所得税计算1、纳税调整事项。其中纳税调整事项应从《企业所得税法》的有关规定

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整事项金额2、所得税的计算。企业所得税通常实行按月或按季预交，年终清算的办法。（1）按月或按季预交时所得税的计算。确认本月或本季应交所得税。应交所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整事项金额（2）年终清算所得税的计算。年终清算所得税按下列步骤进行计算：①确定年度会计利润总额。按照会计准则的规定进行会计核算，计算确定企业的会计利润总额。②确认应纳税所得额。按所得税法的规定，确认纳税调整项目，按下列公式计算应纳税所得额：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整事项金额③计算年度应纳所得税。其计算公式为：年度应纳所得税=年度应纳税所得额×适用所得税率④计算清算应纳所得税。其计算公式为：年终清算应纳所得税=年度应纳所得税-本年累计已交所得税年终清算一般在次年四月底前进行。（二）所得税费用核算企业的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。其中，当期所得税费用根据计算的当期应交所得税确认，递延所得税费用根据资产负债表日资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异进行计算后确认。递延所得税费用是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。。企业根据计算的当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户资产负债表日，根据期末存在的应纳税暂时性差异计算出期末“递延所得税负债”账户的应有余额，并和该账户原账面余额进行比较，按新增的递延所得税负债借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债按当期转回的递延所得税负债，作相反的会计分录根据资产负债表日存在的、能在未来取得足够的应纳税所得额来抵减的可抵扣暂时性差异，计算“递延所得税资产”账户的应有余额，并和该账户的原账面余额进行比较，按新增的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用按当期转回或因未来期间无法取得足够的应纳税所得额而核销的递延所得税资产，作相反的会计分录。期末，将所得税费用结转本年利润，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。综合：企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税资产和递延所得税负债以后，利润表中的所得税费用为倒挤出来的结果。借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费—应交所得税递延所得税负债补综合举例：假定甲企业适用的所得税税率为25％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元;（2）税款滞纳金60万元;（3）交易性金融资产公允价值增加60万元;（4）提取存货跌价准备200万元;（5）因售后服务预计费用100万元计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×25％＝250万元甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：

项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣

交易性金融资产600000存货 2000000预计负债 1000000 总计 6000003000000

交易性金融资产应纳税暂时性差异600000存货可抵扣暂时性差异2000000预计负债可抵扣暂时性差异1000000 可抵扣暂时性差异为300万元递延所得税资产＝300万×25％＝75万元应纳税暂时性差异为60万元递延所得税负债＝60万×25％＝15万元借：所得税费用2500000贷：应交税费—应交所得税2500000借：所得税费用150000贷：递延所得税负债150000借：递延所得税资产750000贷：所得税费用750000练习题：【补会例计算分析题】甲公司2008年应交所得税为250万元，递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为26万元，年末数为30万元。甲公司的会计处理如下：甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税负债发生额＝50－40＝10（万元）

递延所得税资产发生额＝30－26＝4

递延所得税费用＝10－4＝6（万元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用＝250＋6＝256（万元）甲公司会计分录如下：

借：所得税费用256

递延所得税资产4

贷：应交税费——应交所得税250

递延所得税负债10(或)甲公司会计分录如下：借：所得税费用—当期所得税费用256

贷：应交税费—应交所得税256

借：递延所得税资产4

所得税费用—递延所得税费用4借：所得税费用—递延所得税费用10贷：递延所得税负债10

第三节利润分配一、利润分配概述（一）利润分配程序企业实现的利润按规定计算缴纳所得税后，形成税后利润，即净利润。实现的净利润首先用于税后弥补亏损情况下的亏损弥补，在亏损弥补后，按照下列程序对利润进行分配：（1）提取法定盈余公积。我国《公司法》规定，企业实现的税后净利润，在按规定弥补亏损后，应当按税后利润的10%计提法定公积金，当提取的法定公积金达到公司注册资本金的50%时，可以不再计提。（2）分配优先股股利。（3）提取任意盈余公积。企业可以自行确定一定的比例计提任意盈余公积金。（4）向股东分配利润。（5）确定未分配利润。说明：(1)弥补企业以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，改用企业的税后利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金。在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。(2)提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照本年实现净利润（扣除前一项）的一定比例提取，股份公司按照公司法的规定按10%的比例提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。盈余公积金已达注册资金的50%时可不再提取。(3)支付优先股股利。股份公司按股东会决议支付优先股的股利。此项内容只限股份公司。(4)提取任意盈余公积金。股份公司按照公司章程或者股东会决议提取和使用任意盈余公积金。此项内容只限股份公司。(5)支付普通股股利（或向投资者分配利润）。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。股份公司当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本的25%（二）账户设置为核算企业利润分配（或亏损弥补）的情况和结果，要设置“盈余公积”、“应付股利”、“利润分配”等账户。1.“应付股利”是负债类账户，企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付现金股利或利润借：应付股利贷：银行存款本帐户期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。2.“盈余公积”是所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。借方登记用于弥补亏损、转增资本金等转出的盈余公积，贷方登记在净利润中提取形成的盈余公积，期末贷方余额反映企业的盈余公积。本账户应当分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积借：盈余公积—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：股本利润分配—盈余公积补亏3.“利润分配”是所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。为反映利润分配的内容，企业会计准则规定在“利润分配”账户下设置下列明细账户：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）应付现金股利或利润；（4）转作股本的股利；（5）盈余公积补亏；（6）未分配利润。二、利润分配的核算

（一）弥补以前年度亏损的核算：企业采用税前利润弥补前5年内亏损或用税后利润弥补5年前亏损时，不必作专门的会计处理，经年终利润清算后，自行弥补，其举例见例13—23在第四节利润清算中介绍。用盈余公积补亏时弥补以前年度亏损的核算借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（二）提取法定盈余公积和任意盈余公积的核算企业税后利润在弥补以前年度亏损后，尚有剩余的净利润，应按规定比例计提法定公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户；并可由企业自行确定提取比例计提任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户。借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积 （三）应付现金股利或利润的核算企业在提取盈余公积后，可以向投资者分配利润。应当根据董事会或类似机构的决议或批准文件规定分配利润，把批准分配给投资者的现金股利或利润先转作“应付股利”，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户，实际支付现金股利或利润时，再借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。应分配给投资者的利润。借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利 转作股本的股利。借：利润分配——转作股本的股利贷：股本 第四节利润清算一、利润清算的会计处理利润清算是指年终利润的结转。会计年度结束后，企业应当将全年的净利润（或净亏损）和利润分配（除未分配利润外）的各个明细账户余额，全部结转到“利润分配——未分配利润”账户，结平“本年利润”和“利润分配”（除未分配利润）各明细账户。通过“利润分配——未分配利润”账户，对实现的净利润及分配情况进行核算，清算的结果表现为该账户的余额。如果该账户为贷方余额，表示企业历年积累未分配利润，反之，表示企业历年累积未弥补亏损。（1）结转本年利润。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润 （2）结转利润分配项目。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润——转作股本的股利 （3）结转利润分配——盈余公积补亏借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润结转后除了利润分配——未分配利润帐户有余额外，其余利润分配明细户均无余额。【补会例计算分析题】乙公司2008年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前借方余额结账前贷方余额主营业务收入

650其他业务收入

70投资收益

60营业外收入

5主营业务成本300

其他业务成本40

营业税金及附加10

销售费用50

管理费用80

财务费用20

营业外支出130所得税费用40本年收到的国债利息收入50万元；按照适用税法规定，当期计入成本费用的120万元薪酬支出中，可予税前扣除的金额为100万元。当年的管理费用中，有50万元为业务招待费用支出，按税法允许扣除的业务招待费用为30万元；当年的营业外支出中，有40万元为税款滞纳金支出。除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。【答案】

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

①结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入650

其他业务收入70

投资收益60

营业外收入5

贷：本年利润785②结转各项费用、损失类科目

借：本年利润670

贷：主营业务成本300

其他业务成本40

营业税金及附加10

销售费用50

管理费用80

财务费用20

营业外支出130

所得税费用40（2）确认所得税费用

2008年度应纳税所得额＝（785—630）－50＋20＋20＋40＝185（万元）

2008年度应交所得税额＝185×25%＝46.25（万元）2008年度清算应交所得税46.25-40=6.25

借：所得税费用6.25

贷：应交税费——应交所得税6.25

借：本年利润6.25

贷：所得税费用6.25（3）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润108.75（785—670—6.25）

贷：利润分配——未分配利润108.75

年末进行利润分配按10%计提法定盈余公积，5%计提任意盈余公积。按20%对外分配（净利润为108.75万元）借：利润分配—提取法定盈余公积10.875—提取任意盈余公积5.4375贷：盈余公积—法定盈余公积10.875—任意盈余公积5.4375借：利润分配—应付现金股利或利润21.75贷：应付股利21.75结转利润分配项目。借：利润分配—未分配利润38.0625贷：利润分配—提取法定盈余公积10.875——提取任意盈余公积5.4375 ——应付现金股利或利润21.75第十三章利润及利润分配参考答案一、判断题1．×2．×3．×4．√5．×6．√7．×8．√9．√10．√11．√12．×13．√14．×15．×16．√17．√18．√二、单项选择题1．D2．A3．B4．B5．C6．C7．D8．B9．A10．A11．B12．A13．A14．B15．B16．B三、多项选择题1．ABCD2．ACD3．AB4．AB5．ABCD6．ABC7．AB8．ACD9．ABD四、实务题实务题一1．借：主营业务收入6000其他业务收入300营业外收入50投资收益30贷：本年利润6380借：本年利润3700贷：主营业务成本3200其他业务成本120营业税金及附加60销售费用30管理费用195财务费用35营业外支出602．营业利润=（6000+300）-（3200+120）-60-30-195-35+30=2690（万元）利润总额=2690+50-60=2680（万元）所得税费用=2680×25%=670（万元）12月份应交所得税=670-500=170（万元）会计处理如下：借：所得税费用—当期所得税费用170贷：应交税费—应交所得税170借：应交税费——应交所得税170贷：银行存款170借：本年利润670贷：所得税费用—当期所得税费用670借：本年利润2010贷：利润分配——未分配利润2010净利润=2680-670=2010（万元）实务题二

暂时性差异及对纳税影响计算表年份账面价值计税基础期末应纳税暂时性差异期末递延所得税负债会计利润应纳税所得额20×71000000100000020×8750000500000250000625001500000125000020×95000000500000125000150000012500002×10250000—25000062500150000017500002×110—001500000175000020×8年

借：所得税费用---当期所得税费用312500贷：应交税费---应交所得税312500借：所得税费用---递延所得税费用62500贷：递延所得税负债62500借：本年利润375000贷：所得税费用375000借：本年利润1125000贷：利润分配——未分配利润112500020×9年借：所得税费用---当期所得税费用312500贷：应交税费---应交所得税312500借：所得税费用---递延所得税费用62500贷：递延所得税负债62500借：本年利润375000贷：所得税费用375000借：本年利润1125000贷：利润分配——未分配利润11250002×10年借：所得税费用---当期所得税费用437500贷：应交税费---应交所得税437500借：递延所得税负债62500贷：所得税费用---递延所得税费用62500借：本年利润375000贷：所得税费用375000借：本年利润1125000贷：利润分配——未分配利润11250002011借：所得税费用---当期所得税费用437500贷：应交税费---应交所得税437500借：递延所得税负债62500贷：所得税费用---递延所得税费用62500借：本年利润375000贷：所得税费用375000借：本年利润1125000贷：利润分配——未分配利润1125000实务题三

暂时性差异及对纳税影响计算表年份账面价值计税基础期末可抵扣暂时性差异期末递延所得税资产会计利润应纳税所得额期初120000120000190000100000100003300120000130000260000800002000066001200001300003300006000030000990012000013000040400004000012400（2400）160000170000502000020000500016000014000060000160000140000第一年借：所得税费用—当期所得税费用42900贷：应交税费—应交所得税42900借：递延所得税资产3300贷：所得税费用—递延所得税费用3300借：本年利润