(12)-68、借款费用中级财务会计

借款费用（一）借款费用概述定义：借款费用企业因借入资金所付出的代价范围：1.利息2.借款折价或溢价的摊销3.为安排借款所发生的辅助费用4.外币借款汇兑差额2借款费用会计处理方法3资本化费用化描述可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的不能资本化的其他借款费用会计处理计入相关资产成本计入当期损益会计分录借：在建工程贷：应付利息借：财务费用贷：

应付利息4借款费用资本化条件资产范围借款范围时间范围5借款费用资本化条件条件要求资产范围符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。相当长时间：是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）借款范围专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款是除了专门借款以外的其他借款。时间范围资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。6【例1】ABC公司于2017年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。【例2】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。

符合资本化条件的资产7借款费用资本化条件条件要求资产范围符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。相当长时间：是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）借款范围专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款是除了专门借款以外的其他借款。时间范围资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。8借款费用资本化条件条件要求资产范围符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。相当长时间：是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）借款范围专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款是除了专门借款以外的其他借款。时间范围资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。各资本化时点定义2023/10/6gongmxkejian@9开始资本化资产支出已发生；借款费用已发生；购建或生产活动

已开始。暂停资本化非正常中断；中断时间连续超过3个月。停止资本化实体建造或生产已完成；资产符合设计或合同要求；支出很少或不再发生；资产已达到可使用或可销售状态。借款到期日借款开始日资本化期间资本化期间各资本化时点定义2023/10/6gongmxkejian@10开始资本化资产支出已发生；借款费用已发生；购建或生产活动

已开始。暂停资本化非正常中断；中断时间连续超过3个月。停止资本化实体建造或生产已完成；资产符合设计或合同要求；支出很少或不再发生；资产已达到可使用或可销售状态。借款到期日借款开始日资本化期间资本化期间11开始资本化1.资产支出已经发生已支付现金资产、已转移非现金资产、为取得资产发生了带息债务，赊购形式发生的支出不属于资产支出2.借款费用已经发生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始【例3】

6月1日开出期间为三个月，不带息商业汇票一张，购入建造物资一批，价值100万元，何时作为资产支出？答案：9月1日12【例4】甲上市公司股东大会于2019年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日

，厂房正式动工兴建。3月16日

，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日各资本化时点定义2023/10/6gongmxkejian@13开始资本化资产支出已发生；借款费用已发生；购建或生产活动

已开始。暂停资本化非正常中断；中断时间连续超过3个月。停止资本化实体建造或生产已完成；资产符合设计或合同要求；支出很少或不再发生；资产已达到可使用或可销售状态。借款到期日借款开始日资本化期间资本化期间各资本化时点定义2023/10/6gongmxkejian@14开始资本化资产支出已发生；借款费用已发生；购建或生产活动

已开始。暂停资本化非正常中断；中断时间连续超过3个月。停止资本化实体建造或生产已完成；资产符合设计或合同要求；支出很少或不再发生；资产已达到可使用或可销售状态。借款到期日借款开始日资本化期间资本