盖地《税务会计与税务筹划（第13版）》第五章 关税税会计

掌握关税会计的确认、计量、记录与申报;理解关税的会计处理特点;了解关税的特点和意义。第5章 关税会计本章目录0302015.3

关税的会计处理52

关税的确认计量与申报5.1

关税税制要素世界贸易组织(WTO)前总干事素帕猜表示,发展中国家实施

“无关税世界”计划将会很困难。现实是,几乎各主权国家都有关税,而且在可预见的将来也不会取消关税,因为关税已经不再是单纯的“税收”意义了。其实,如果真的取消了关税,会计人员一定不持异议。正是关税的特殊性,体现了会计的重要性。关税税制要素关税的概念与特征1.关税的概念关税(tariff)是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。与关税同一范畴的还有船舶吨税、行李和邮递物品进口关税

(简称行邮税),其共同点是都要在进入关境时征收,但它们又有明显的区别。船舶吨税是对进入我国港口的外籍船舶按其注册的净吨位征收的一种税,行邮税是对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收w的ww.is一lide.c种c

进口税,而且是关税、增值税、消费税合并征收的混合税种。www.islide.cc关税税制要素关税的概念与特征2.关税的主要特征(1)关税的征收以“关境”为界。

(2)关税的征收主体是海关。

(3)对进出口贸易的调节性。

(4)关税的保护性。www.islide.cc关税税制要素关税的概念与特征3.关税的分类按货物、物品的流向分类。进口关税(import

duty)。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。出口关税(export

duty)。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。www.islide.cc关税税制要素关税的概念与特征3.关税的分类按征税标准分类。可以分为从量税、从价税、复合税和滑准税,其中从量税、从价税是关税的基本计算方法。按差别待遇分类。可以分为普通关税、优惠关税(特惠关税、普惠关税、最惠国待遇)和差别关税(加重关税、反补贴关税、反倾销关税等)。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.2

关税的纳税人与纳税范围1.纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所有人或收件人。2.纳税范围关税的纳税范围(对象)是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品,以及以其他方式进入我国国境的个人物品。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率1.关税税则关税税则亦称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税商品、免税商品加以系统分类的一览表,是海关征税的依据,是一国关税政策的具体体现。www.islide.cc关税税制要素关税税则、税目和税率进口关税税则、税目和税率进口税则、税目。进口税则商品分类目录采用《商品名称及编码协调制度》。税目税率表设置序号、税则号列、货品名称、最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等栏目。税目包括税则号列(以下简称税号)和目录条文,税号在税则号列栏中列示,目录条文在货品名称栏中列示www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率2.进口关税税则、税目和税率

(2)进口税率。1)最惠国税率。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率2.进口关税税则、税目和税率协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。特惠税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率2.进口关税税则、税目和税率普通税率。原产于除适用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家或地区以外的国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。关税配额税率。实行关税配额管理的进口货物,关税配额内的适用关税配额税率,关税配额外的依照《条例》有关规定执行。暂定税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率3.出口关税税则、税目和税率出口税则、税目。出口税则包括归类规则与税目税率表。归类规则与进口税则相同,不单独列明。税目税率表设置序号、税则号列、货品名称、出口税率等栏目。出口税率。出口关税设置出口税率。出口暂定税率。适用出口税率的出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.3

关税税则、税目和税率4.其他规则与说明反倾销税、反补贴税、保障措施关税。按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的,其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销条例》《中华人民共和国反补贴条例》《中华人民共和国保障措施条例》的有关规定执行。报复性关税。任何国家或地区违反与我国签订或共同参加的贸易协定及相关协定,对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的,对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税,适用报复性关税税率。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.4

关税的减免1.法定免缴关税(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物;

(2)无商业价值的广告品和货样;(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资;

(4)在海关放行前损失的货物;(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.4

关税的减免2.特定减免关税(1)科教用品。对于不以营利为目的的科学研究机构和学校,在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品,直接用于科

学研究或者教学的,免缴进口关税以及进口环节的增值税、消费税。

(2)残疾人专用品。对于规定范围内的残疾人个人专用品,免缴进口关税和进口环节增值税、消费税;对康复机构、福利机构、假肢厂

和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的、该规定明确的残疾人专用品,免缴进口关税和进口环节增值税。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.4

关税的减免2.特定减免关税扶贫、慈善性捐赠物资。对境外自然人、法人或者其他组织等境外捐赠人,无偿向经国务院主管部门依法批准成立的,以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体以及国务院有关部门和各省、自治区、直辖市人民政府捐赠的,直接用于扶贫、慈善事业的物资,免缴进口关税和进口环节增值税。特定地区、特定企业或者特定用途的进出口货物减征或者免征

关税的,以及其他依法减征或免征关税的,按国务院的有关规定执行。www.islide.cc5.1

关税税制要素5.1.4

关税的减免3.临时减免关税临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《中华人民共和国海关法》对某项目、某类

(批)进出口货物的特殊情况,给予特别照顾而一案一批、专文下达的减免税。www.islide.cc关税的确认、计量与申报关税完税价格的确认1.完税价格及确认要求完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格,是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格,它是海关征收关税的依据。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格,实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.1

关税完税价格的确认2.进口货物完税价格的确认进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础审定的到岸价格,包括货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费以及向国外支付的软件费、向卖方支付的佣金等劳务费。进口货物的成交价格是卖方向我国境内销售该货物时,买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并且按规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。www.islide.cc关税的确认、计量与申报关税完税价格的确认2.进口货物完税价格的确认若是单独计价,且已包括在进口货物的成交价格中,经海关审查属实的,下列费用应从完税价格中扣除:(1)进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金;(2)卖方付给买方的正常回扣;(3)工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用。5.2

关税的确认、计量与申报5.2.1

关税完税价格的确认2.进口货物完税价格的确认如果进口货物的成交价格不符合有关规定,或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列方法审查确定该货物的完税价格:(1)相同货物成交价格估价方法;(2)类似货物成交价格估价方法;(3)倒扣价格估价方法;(4)计算价格估价方法;

(5)其他合理方法。www.islide.cc纳税人向海关提供有关资料后,可以提出申请,颠倒(3)和(4)的适用次序。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.1

关税完税价格的确认3.出口货物完税价格的确认出口货物的完税价格是由海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时,卖方为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额,但不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费(即出口货物的运保费最多算至离境口岸)、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.1

关税完税价格的确认3.出口货物完税价格的确认出口货物的成交价格不能确定的,海关应了解有关情况,且与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;

(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;(4)按照合理方法估定的价格。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.1

关税完税价格的确认4.进出口货物原产地的认定原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货物适用关税税率的重要依据。全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造,生产或制造国即为该货物的原产国。实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,即经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

(3)其他。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.2

关税的计算公式关税的基本计算公式为:应交关税=关税完税价格×关税税率1.从价税计算公式应交关税税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税计算公式应交关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额3.复合税计算公式应交关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.2

关税的计算公式4.滑准税计算公式应交关税税额＝进口货物完税价格×滑准税税率5.选择税与季节性关税计算公式选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。6.报复性关税的计算公式应交关税税额＝关税完税价格×报复性关税税率7.反倾销关税的计算公式应交反倾销税＝完税价格×反倾销税税率www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算1.进口货物从价计征关税的计算(1)CIF价格(成本加保险及运费价格)。以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的,分别以该价格作为完税价格。当成交价格不能确定时,以海关的估定价格为完税价格,其计算方法如下:完税价格=在我国口岸成交的价格应交进口关税=完税价格×进口关税税率www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算1.进口货物从价计征关税的计算

(1)CIF价格(成本加保险及运费价格)。【例5-1】

某进出口公司从日本进口甲醇,进口申报价格为CIF天津USD500000。假定计税日外汇牌价(中间价)为USD100=CNY700,税则号列29051210,税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格:USD500000×7=3500000(元)再计算出甲醇应交进口关税:3500000×5.5%=192500(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算(2)FOB价格(装运港船上交货价格)。以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的,必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。完税价格=国外口岸价格成交(FOB)+运费及相关费用+保险费完税价格=（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）3)计算完税价格。完税价格=(1950000+1200000)÷(1-3‰)=3159478(元)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批进口硫酸镁应交进口关税如下:www.islid应e.cc交进口关税=3159478×5.5%=173771(元)5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算

(2)FOB价格(装运港船上交货价格)。【例5-2】

某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价格为FOB旧金山USD325000,运费每吨USD40,保险费率3‰,假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算运费。5000×40×6=1200000(元)将进口申报价格由美元折合成人民币。325000×6=1950000(元)3)计算完税价格。完税价格=(1950000+1200000)÷(1-3‰)=3159478(元)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批进口硫酸镁应交进口关税如下:www.islid应e.cc交进口关税=3159478×5.5%=173771(元)5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算

(2)FOB价格(装运港船上交货价格)。【例5-2】

某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价格为FOB旧金山USD325000,运费每吨USD40,保险费率3‰,假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算运费。5000×40×6=1200000(元)将进口申报价格由美元折合成人民币。325000×6=1950000(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算(3)CFR价格(有时称CNF,成本加运费价格)。以成本加运费价格(即含运费价格)成交的,应当另加保险费作为完税价格。完税价格=CFR价格÷(1-保险费率)【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨,保险费率为0.3%,进口申报CFR价格为USD306000,假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。乙醛税则号列为29121200,税率为5.5%。进口申报价格由美元折合成人民币=306000×6=1836000(元)完税价格=1836000÷(1-0.3%)=1841525(元)应交进口关税=1841525×5.5%=101284(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算以上三种术语均适用于海运、内河航运,三者之间的关系是:

CIF价格=CFR价格+保险费=FOB+海运费+保险费www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算（4）国内正常批发价格若海关不能正确确定进口货物在采购地的正常批发价格，应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口环节的其他税以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。如果国内输入地点同类货物的正常批发价格不能正确确定或者有其他特殊情况&货物的完税价格由海关估定。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算（4）国内正常批发价格不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式为：完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式为：完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+（1+进口关税税率）÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%）]5.2

关税的确认、计量与申报www.islide.cc5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算（4）国内正常批发价格【例5-5】M公司经批准从国外进口一批高档化妆品,其CIF价格无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应交关税。完税价格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%]=925000÷1.6706=553693.28(元)应交进口关税=553693.28×25%=138423.32(元)应交消费税=(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15%=122138.22(元)应交增值税=(553693.28+138423.32+122138.22)×13%=814254.82×13%=105853.13(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（1）FOB价格。完税价格＝ＦＯＢ价格÷（1+出口关税税率）出口关税税额＝完税价格×出口关税税率www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（1）FOB价格。【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本,每吨FOB天津USD500,磷的出口关税税率为10%。假定计税日外汇牌价USD100=CNY700。计算应交出口关税。计算该批磷的完税价格:完税价格=5000×500÷(1+10%)=2272727(美元)将美元价折合为人民币完税价格:2272727×7=15909089(元)计算该公司应纳出口关税:应交出口关税额=15909089×10%=1590909(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（2）CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（2）CIF价格。【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨,成交价格为

CIF新加坡USD20000,其中运费USD2000,保险费USD200;假定关税税率20%,计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算应交关税。完税价格=(20000×5-2000-200)×6÷(1+20%)=489000(元)应交关税=489000×20%=97800(元)www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（3）CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CFR价格-运费）

÷（１+出口关税税率）www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.3

进出口货物从价计征关税的计算2.出口货物从价计征关税的计算（4）CIFC价格（CIF价格加佣金）。当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：1）佣金Ｃ给定金额，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）

÷（１+出口关税税率）2）佣金Ｃ为百分比，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格={CIFC价格（１-C）-保险费-运费}÷（１＋出口关税税率）www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.4

关税的缴纳及退补1.关税的缴纳关税的基本缴纳方式。关税的后纳方式。海关允许某些纳税人在办理有关关税手续后,先行办理放行货物的手续,然后再办理征纳关税手续。关税的纳税地点。海关征收关税时,根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况,既可以在关境地缴税,也可以在主管地缴税。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.4

关税的缴纳及退补2.关税的申报进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内(法定公休日顺延),向海关或其指定银行缴纳税款。逾期缴纳的,除依法追缴外,由海关自到期日次日起至缴清税款日止,按日加收欠缴税款的滞纳金。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.4

关税的缴纳及退补关税的退税有下列情况之一的,进出口货物的收发货人或其代理人可以自缴纳税款之日起一年内,书面声明理由,连同纳税收据向海关申请退税,逾期不予受理。因海关误征,多纳税款的;海关核准免验进口的货物,在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的;

(3)已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关,经海关查验属实的。www.islide.cc5.2

关税的确认、计量与申报5.2.4

关税的缴纳及退补4.关税的补缴进出口货物完税后,如发现少征或者漏征税款,海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内,向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的,海关在3年内可以追征,因特殊情况,追征期可延至10年。骗取退税款的,无限期追征。www.islide.cc关税的会计处理自营进口业务关税的会计处理【例5-8】

某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批,CIF价格折合人民币200万元,进口关税税率为25%,代征消费税税率9%、增值税税率13%。根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付

讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下:应交关税=2000000×25%=500000(元)应交消费税=×9%=2747253×9%=247253(元)应交增值税=2747253×13%=357143(元)5.3

关税的会计处理www.islide.cc5.3.1

自营进口业务关税的会计处理【例5-8】会计分录如下:

(1)应付账款时。借:商品采购2000000贷:应付账款——××供应商

(2)应交税费时。2000000借:商品采购

747253贷:应交税费——应交进口关税500000——应交消费税

2472535.3

关税的会计处理5.3.1

自营进口业务关税的会计处理【例5-8】(3)上缴税金时。借:应交税费——应交增值税(进项税额)357143500000247253——应交进口关税——应交消费税贷:银行存款1104396(4)商品验收入库时。借:库存商品

2747253贷:商品采购2747253www.islide.cc5.3

关税的会计处理www.islid贷e.cc:应交税费——应交关税5.3.1

自营进口业务关税的会计处理【例5-9】根据例5-2的计算资料,有关会计处理如下(假定本例中各入账日期的外汇牌价不变):(1)以成交价格反映应付账款时。借:商品采购1950000贷:应付账款——××公司(2)支付运费、保险费时。借:商品采购12094781950000贷:银行存款(3)应交关税时。借:商品采购1737711209478173771www.islide.cc5.3

关税的会计处理5.3.1

自营进口业务关税的会计处理【例5-10】某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号设备2台,该设备CFR价格为HKD120000,保险费率0.3%,关税税率6%,代征增值税税率13%,假定计税日外汇牌价HKD100=CNY80。有关计算如下:完税价格=120000÷(1-0.3%)=120361(港元)完税价格折合人民币=120361×0.8=96289(元)应交进口关税=96289×6%=5777(元)应交增值税=(96289+5777)×13%=13269(元)www.islide.cc5.3

关税的会计处理5.3.1

自营进口业务关税的会计处理【例5-10】有关会计分录如下:(1)应付价款时。借:在建工程

96289贷:应付账款——××供应商96289(2)实际上缴关税、增值税时。借:在建工程

5777应交税费——应交增值税(进项税额)13269贷:银行存款

19046www.islide.cc5.3

关税的会计处理5.3.2

自营出口业务关税的会计处理【例5-11】

某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价折合人民币720000元,设出口关税税率为20%,根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下:应交出口关税=720000÷(1+20%)×20%=120000(元)借:应收账款——××购货商

720000贷:主营业务收入

720000借:税金及附加

120000贷:应交税费——应交出口关税

1200005.3

关税的会计处理www.islid贷e.cc:应交税费——应交出口关税5.3.2

自营出口业务关税的会计处理【例5-12】

根据例5-7的资料(假定确认收入、支付费用时的汇率相同),有关会计处理如下:(1)确认销售收入时。借:应收账款——××购货商24000贷:主营业务收入

24000(2)支付运费、保险费时。贷:主营业务收入(红字冲账)2640贷:银行存款等2640(3)计算应交关税。借:税金及附加35603560www.islide.cc5.3

关税的会计处理5.3.3

代理进出口业务关税的会计处理【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口