第一章审计导论

Auditing

审计学本章内容审计存在注册会计师审计职业

国家审计职业

内部审计职业案例第一节审计存在审计存在的前提——两权分离所有权经营权受托经济责任两权分离与审计的关系两权分离审计的产生一、审计存在的原因=_会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息传递的基本目的在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断:1、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。２、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能

会计信息的传递过程:企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报表的责任。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充分条件利益冲突经济后果信息复杂距离遥远会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者审计师审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程：

所谓审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。（AAA定义）关键词1、有专业胜任能力、独立的审计人员

2、客观地收集和评价证据

3、既定标准4、利害关系人

5、报告

6、系统过程

概念审计关系审计者所有者管理者委托报告鉴证回馈受托解除审计（Auditing）、验证（Attestation）、鉴证（Assurance）验证（Attestation）是对别人的认定的可靠性发表“专业”结论。鉴证（Assurance）是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务。审计（Auditing）是针对财务活动和报表发表意见。三者关系：鉴证验证审计二、审计的类别记录业务，并编制财务报表评价财务报表会计准则（纽带）会计审计三、会计与审计的关系会计与审计的区别（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程会计的目的：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目的:判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。

返回会计方法包括:计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。审计方法包括:收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。返回公布财务报表和审计报告

分析和汇总已记录的资料

编制财务报表

会计审计分析事项和交易

取得和评价有关财务报表的证据

计量和记录交易资料

确定财务报表的合法性、公允性

根据审计结论编制审计报告

提交审计报告会计与审计的流程用图表示如下：返回四、审计测试控制测试（符合性测试）实质性测试控制测试（符合性测试）是为了检查内部控制在实际工作中是否得到执行而进行的测试。在制度导向审计中，对内部控制的测试，是为了确定内部控制制度的强弱，揭示控制制度的缺陷和控制的薄弱环节，并以此作为确定实质性测试的范围、重点和方法。在风险导向审计中，测试的目的是根据测试的结果评价控制风险水平的高低。包括：证据检查法穿行试验法实地观察法实质性测试是指为审查直接影响财务报表金额正确性的错误或不合法金额而执行的测试。包括交易实质性测试、分析程序、余额的详细测试。实质性测试分析程序余额的详细测试交易是否正确记录和汇总财务和非财务数据之间的合理关系检查帐户期末余额的正确性第二节注册会计师审计职业一、注册会计师的发展过程起源于意大利形成于英国发展于美国(一)西方注册会计师发展过程：16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。1851年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。意大利工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，股份公司的出现使企业的所有权与经营权进一步分离。企业投资者希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。注册会计师审计产生的催化剂：南海公司事件1844年《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年修订规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。英国1844年到20世纪初特点注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要是企业股东，投资人。南海事件南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯·斯内尔（Charles·Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。案例美国注册会计师审计发展过程20世纪初-30年代：民间会计组织的成立，如：美国公共会计师协会，后改名为美国注册会计师协会。金融资本对产业资本的渗透。20世纪30-40年代：严重的经济危机，大批企业倒闭。1933年《证券法》颁布，规定在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。二战以后：跨国公司的发展。2001年的大公司会计造假丑闻。特点1918年第一位注册会计师——谢霖第一家事务所——正则会计师事务所1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订2006年颁布《中国注册会计师审计准则》实施现代风险导向审计（二）我国注册会计师审计的演进与发展中国注册会计师审计的特点审计对象：会计报表及相关财务资料和其他资料审计目的：主要是对会计报表的合法性和公允性发表审计意见；次要目的是查错防弊审计范围：测试内部控制，广泛采用抽样审计审计报告使用人：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者法规：注册会计师法，中国注册会计师审计准则二、注册会计师考试与注册登记通过注册会计师全国统一考试专业阶段：《会计》六门课程《审计》《财务成本管理》《经济法》《税法》

《公司战略与风险管理》

综合阶段：《职业能力综合测试》一个科目

从事两年以上的审计业务工作不予注册登记撤销注册登记资料：注册会计师产生方式最初注册会计师全部通过考核批准形式产生，基本条件为具有高级会计师和相关专业高级职称的人员，或者是具有中级以上专业职称的人员并且从事财务、会计、税务专业20年以上的人员等。1991年12月，第一届注册会计师全国统一考试举行，经考试全科合格人员可以批准为注册会计师。此后，注册会计师有考核批准和考试两种产生办法。1993年12月，第二届注册会计师考试委员会根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，废止了注册会计师考核制度，相应地，考试成为注册会计师产生的唯一方式。但是考核制度真正取消是在注册会计师协会和注册审计师协会实现联合以后（1995年6月）。三、会计师事务所会计师事务所的组织形式独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制无限责任无限连带责任会计师事务所的设立和审批根据《注册会计师法》的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。根据《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。①审计业务:会计报表审计;验资;企业合并、分立、清算中的审计业务；特殊目的审计业务②审阅；③其他鉴证业务：预测性财务信息审核；网域认证和系统鉴证；④相关服务：对财务信息执行商定程序；税务服务；管理咨询；会计服务会计师事务所的业务范围毕马威KPMG公司在全球155个国家拥有85300名雇员（59700名为专职人员）。在北美数百家办事处中共有25200名雇员（KPMG是五大会计公司中唯一一家欧洲业务规模超过北美的公司）。KPMG为全球最大的五百家银行及100家保险公司的半数提供服务。公司办事机构有825个，成员所146个，所涉国家或地区：157个。

KPMG毕马威（中国）会计公司于1992年成立于北京，随之在上海，广州，深圳也先后成立了会计公司。现中国员工已达700人。

KPMG的咨询业务开展得较晚，但已拥有5000名专职咨询人员。1998年，公司的咨询收入首次超过了审计业务收入。公司38.01亿美元的总收入中有15.11亿来自咨询业务。该项业务自1994年以来已增长了三倍以上。KPMG目前力图保持世界咨询市场百分之五的份额。据InternationalTaxReview的评估，公司的税务业务收入和从业人员名列五大会计公司之首。

主要业务有：审计、会计、税务、管理咨询、公司财务、公司重整及其他服务。

1．审计和会计。

包括：审计或鉴证、财务审慎调查支持、法庭与调查会计、信息风险管理、内部审计、养老金或退休金计划、管制和其他特殊报告、证券发行等；

2.税务。

包括：公司税合规性审核及报告、关税和其他间接税．全球经济咨询、个人财务计划、州和地方税、税务条款的解释、税负最小化服务等；

3．管理咨询。

包括；作业效益提高、数据存储、电子商务、人力资源管理、IT战略和经营、经济研究、供应链管理、全球融资等；

4.公司财务。

包括：采购和处置战略、资本结构或资金筹措建议、交易管理、估价等；

5．公司重整。

包括；管理和破产管理、破产、公司重组、清算等；

6．其他服务。

包括：保险精算服务、公司法律服务、信托服务、环境服务、法律支持、所有者管理的企业服务等。

事物所的聘任模式1、定期聘任制：指企业委托会计师事务所作为财务报告的审计师，在一定期限内不得更换，在期满后，可以更换。2、定期轮换制：指企业委托会计师事务所作为财务报告的审计师，在一定期限内不得更换，在期满后，必须更换。3、自主聘任制：聘任期限不受限制，由委托人和受托人双方协商决定，委托人可随时解聘受托人。四、注册会计师协会成立于年月职责：P17会员：个人会员、团体会员、名誉会员权利和义务地区注册会计师协会五、国际会计师联合会1977年10月14日在德国慕尼黑成立最高领导机构是代表大会和理事会中国注册会计师协会１９９７年５月８日正式成为国际会计师联合会成员（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）第三节国家审计职业一、国家审计的发展划分发展时期发展时期第一阶段古代审计产生夏禹萌芽时期“会稽”的产生第二阶段封建王朝审计由昌盛到衰落西周初步形成-宰夫秦汉最终确立-御史大夫、上计律；隋唐-比部；宋-审计院；元明清衰落第三阶段近代审计逐步演进中华民国不断演进第四阶段现代审计振兴发展新中国振兴时期近代国家审计（1840-1949）

1912年中华民国在国务院下设审计处；1914年北洋政府将其改为审计院，同年颁布《审计法》，这是我国正式颁布的第一部《审计法》；1928年国民党政府设审计院，并颁布了《审计法》和实施细则，次年颁布《审计组织法》；1933年改审计院为审计部，直属监察院，将审计机构置于监察系统之中；

1932年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会；1934年，中华苏维埃中央政府颁布《审计条款》。现代国家审计（1949年至今）1982年，《中华人民共和国宪法》规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督，审计机关在国务院总理的领导下，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”、“县级以上地方各级人民政府设立审计机关，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作”。1983年，国家审计署的成立；1988年，国务院出台《中华人民共和国审计条例》；1994年，《中华人民共和国审计法》的颁布；1996年，《中华人民共和国国家审计准则》的颁布；1997年，《中华人民共和国审计法实施条例》的颁布；二、政府审计的特征审计监督的强制性

政府审计机关是专职国有财产监督的政府职能部门，通过依法对各级政府、部门及其单位的财政收支情况、公共资金的收支和运用情况以及使用财产取得的经济效果进行审计，以加强对国有资产的控制和管理。这种审计是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，体现的是国家的意志，无需被审计单位同意。审计范围的广泛性

出于政府审计的对象主要是与国有资产管理和使用有关的各种经济活动，这样，与国有资产有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。这也就使政府审计有较大的审计范围。三、政府审计机关的管理模式

国家审计议会立法型美国、加拿大、英国、澳大利亚司法型司法部门隶属西班牙、法国、土耳其行政型政府隶属瑞典、瑞士独立型日本四、最高审计机关国际组织

1968年最高审计机关国际组织成立我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议五、我国政府审计机关

我国实行的是行政审计模式。1983年9月中华人民共和国审计署正式成立．1995年1月1日起开始实施，对我国政府审计机关的职责和权限做出明确规定，并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位。目前，我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机又)审计局，县、旗、县(市)级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。我国各级审计机关实行统一领导，分组审计，双重管理体制。为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从1984年开始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构。《中华人民共和国审计法》国家审计国家审计人员是指各级政府审计机关的审计人员，包括领导人员和审计专业人员。审计署的领导人员为审计长（1人）和副审计长（若干人）。审计长是国务院的组成人员。根据宪法规定，审计长由国务院总理提名，全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会决定，由国家主席任免。副审计长由国务院任免。地方各级审计机关的领导人为局长（1人）和副局长（若干人）。局长是各级人民政府的组成人员，由本级人民代表大会或本级人民代表大会常务委员会决定任免。副局长由本级人民政府任免。地方各级审计机关局长和副局长的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。审计机关是各级政府所属的行政部门。它们内部设置的机构所配备的干部和一般审计人员，都属于国家公务员，按公务员制度办理，与一般行政机关相同。六、政府审计人员

政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员。政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。助理审计师具备教育部门认可的中专以上学历。审计师①取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；②取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；③取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年；④取得硕士学位，从事审计，财经工作满1年；⑤取得博士学位；

高级审计师①获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满2年；②获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年；③大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年；④大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年；⑤对虽不具备上述条件规定的学历、任职资格或从事审计工作年限，但审计工作业绩突出的人员，其破格报名条件由各省、自治区、直辖市审计、人事部门根据本地实际情况制定，并报审计署、人事部备案。

助理审计师和审计师的考试课目和内容都是一样的：分别为考试科目与内容均为：①《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；②《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。高级审计师的考试课目是《经济理论与宏观经济政策》和《审计理论与审计案例分析》。

我国国家审计的特点审计目的:对被审计单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行审计.模式：行政性法规：《审计法》和国家审计准则双重领导七、国家审计与注册会计师审计的比较

①审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。②审计标准不同。政府审计是依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和审计准则进行的审计。③经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。④取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。⑤对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1）、它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）、它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。返回第四节内部审计职业一、内部审计的发展

宫廷内部审计P3

所谓宫廷内部审计是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠情况，督促财产管理者忠诚履行责任为主要目标的审计。行业内部审计

P3行业内部审计是指在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计。它包括行会审计和部门审计．企业内部审计P3

企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。从种意义上说，它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式．

二、内部审计的组织形式

组织模式独立性和权威性监察效果1隶属于财务部门，由公司财务部负责人分管独立性和权威性最低效果最差，已基本淘汰2隶属于经理班子，由公司经理直接分管独立性和权威性稍高对经理层的违法乱纪和滥用职权无法监控3在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对生产经营风险了角与控制对董事会本身无法监控4隶属于监事会，由监事长分管独立性最高，能够检查公司的财务，对董事进行监督如果监事会有职无