《初级会计实务》第六章利润

第六章利润第一节营业外收支第二节所得税费用第三节本年利润

单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值11

1考点提示：1、利润的构成及其主要内容

2、营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理

3、应交所得税、所得税费用的计算及账务处理

4、本年利润的结转方法及账务处理一、定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）等。二、利润的构成考点一：利润主要计算公式1.营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）（反向记忆：三个不考虑）2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（反向记忆：一个不考虑）3.净利润=利润总额-所得税费用未计入当期利润的得利和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目考点二、利得和损失

【单选题】某企业20×9年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。

A.13B．15C．18D．23【答案】D【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）【多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）

A.固定资产盘盈

B.确认所得税费用

C.对外捐赠固定资产

D.无形资产出售利得

【答案】CD【解析】A选项计入“以前年度损益调整”影响前期利润总额，不影响当期利润总额；B选项：所得税费用影响净利润。【多选题】下列各项，影响企业利润总额的有（）A、处置无形资产净收益；B、出租包装物取得的收入；C、接受公益性捐赠利得；D、所得税费用【答案】ABC【单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。

A.劳务收入

B.计提资产减值损失

C.出售包装物收入

D.出售无形资产净收益『正确答案』D

『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于损失，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。第一节营业外收支一、营业外收入与营业外支出构成

二、营业外收入与营业外支出的核算

三、政府补助的核算

一、营业外收入与营业外支出构成营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。营业外收入营业外支出非流动资产处置利得非流动资产处置损失非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失盘盈利得（现金盘盈）盘亏损失（固产、部分存货）债务重组利得债务重组损失捐赠利得捐赠支出政府补助非常损失权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额罚款支出非常损失（违约金、滞纳金和罚款）确实无法支付的应付账款二、营业外收入与营业外支出的核算

（一）营业外收入的核算

考点一、处置非流动资产净收益

1、固定资产（1）将固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理（账面价值转入）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付的清理费用和缴纳的税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税（3）取得变价收入，回收的残料和保险借：银行存款（取得的变价收入）原材料（取得的残料入库）其他应收款（应由保险公司赔偿）贷：固定资产清理（4）将固定资产清理科目余额转入营业外收入或营业外支出科目借：固定资产清理贷：营业外收入

2、无形资产

借：银行存款累计摊销

贷：无形资产

应交税费

营业外收入考点二、政府补助利得（后面详讲）

1、直接计入当期

借：银行存款

贷：营业外收入

2、分摊计入各期

借：银行存款

贷：递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入考点三、无法查明原因的现金盘盈利得

【例题6-5】

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入考点四、无法支付的应付款

借：应付账款

贷：营业外收入考点五、权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额长期股权投资初始成本的确定借:长期股权投资—XX公司—成本（购买价款和交易费用）应收股利（取得时含已宣告但尚未发放的现金股利）贷:其他货币资金——存出投资款长期股权投资的初始成本的调整借：长期股权投资——XX公司—成本贷：营业外收入【单选题】（2010）下列各项中不应计入营业外收入的是（）。

A.债务重组利得B.处置固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【正确答案】C【答案解析】收发差错造成存货盘盈冲减管理费用，不应该计入营业外收入。

（二）营业外支出的核算2.无形资产【例题6-7】

借：银行存款90

累计摊销10

营业外支出4.5

贷：无形资产100

应交税费4.5

考点二、盘亏支出

（非常损失的存货、固定资产）

【例题6-8】意外火灾，教材不考虑税费，进项税不用转出

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

考点三、税款滞纳金

【例题6-9】

借：营业外支出30000

贷：银行存款30000

【判断题】（2007）企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额应当计入营业外收入或营业外支出（）。【正确答案】×

【答案解析】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额应当通过其他业务收入或其他业务成本核算。【多选题】（2009）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

A.存货盘盈

B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈

D.无法查明原因的现金溢余【正确答案】ABC

【答案解析】存货盘盈用来冲减管理费用；固定资产出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈作为以前年度损益调整来处理。【单选题】（2007）下列不应确认为营业外支出的是（）。

A.公益性捐赠支出

B.无形资产出售损失

C.固定资产盘亏损失

D.固定资产减值损失【正确答案】D

【答案解析】固定资产减值损失是估计出来的损失，通过“资产减值损失”账户处理。

【多选题】（2008）下列应计入营业外支出的有（）。

A.无形资产处置损失

B.存货自然灾害损失

C.固定资产清理损失

D.长期股权投资处置损失【正确答案】ABC

【答案解析】长期股权投资是一项投资，通过“投资收益”账户处理。三、政府补助的账务处理（一）与资产相关的政府补助：企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。考点一、收益确认期间

根据配比原则，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业外收入。

起点=“相关资产可供使用时”：对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

与固定资产折旧和无形资产摊销同步。

【例题6-2】2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备。

①2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款3000000

贷：递延收益3000000

②2010年2月28日购入设备

借：固定资产2400000

贷：银行存款2400000③在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：

每月应计提折旧=2400000／5／12=40000（元）

每月应分配递延收益=3000000／5／12=50000（元）

借：制造费用40000

贷：累计折旧40000

借：递延收益50000

贷：营业外收入50000④2013年2月28日出售该设备时

已计提折旧数额=40000X（10+12+12+2）=1440000（元）

借：固定资产清理960000

累计折旧1440000

贷：固定资产2400000

借：营业外支出960000

贷：固定资产清理960000已分配递延收益=50000X（10+12+12+2）=1800000（元）尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：递延收益1200000

贷：营业外收入1200000考点二、相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。（二）与收益相关的政府补助的处理

1.定义：除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2.收益的确认期间：

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。【例题3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150000元。

借：银行存款150000

贷：营业外收入150000【例题4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，2013年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。①1月，实际收到财政贴息180000元时

借：银行存款180000

贷：递延收益180000②1-3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入各期收益

借：递延收益60000

贷：营业外收入60000

（2013年4-6月的会计分录与1-3月的相同）第二节所得税费用一、应交所得税的计算二、所得税费用的账务处理

递延所得税资产：指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂(先多缴后少缴)时性差异的应纳税所得额为限的一项资产。递延所得税负债：根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应纳（先少后多）所得税的金额。一、应交所得税的计算

考点一、应交所得税与应纳税所得额

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

例如：会计利润100万，去年亏损90万，税率25%

应纳税所得额=100-90=10

应交所得税=10*25%=2.5

考点二、纳税调整增加额

1.已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）

如：收入100万，罚款100万，会计利润0。2.超过税法规定扣除标准的金额

（1）职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费2.5%：工资总额；职工教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（2）业务招待费：发生额的60%，但不超过营业收入的千分之五；

（3）公益性捐赠支出：年度利润总额的12%

（4）广告费和业务宣传费：营业收入的15%考点三、纳税调整减少额

前五年内的未弥补亏损

国债利息收入

【例题5】甲公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。【正确答案】

纳税调整数＝福利费（30－28）＋工会经费（5－4）＋教育经费（10－5）＋罚款12＝20（万元）

应纳税所得额＝1980＋20＝2000（万元）

当期应交所得税额＝2000×25%＝500（万元）【单选题】（2007）某企业2007年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。该企业2007年所得税费用为（）万元。

A.92.4

B.99

C.105.6

D.181.5【正确答案】B【答案解析】（315－15）×33%＝99（万元）【单选题】（2009）某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。

A.400

B.401.5

C.450

D.498.5【正确答案】B【答案解析】（1800－200＋6）×25%＝401.5（万元）二、所得税费用计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税当期所得税借：所得税费用

贷：应交税费递延所得税借：递延所得税资产+

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税资产－借：所得税费用

贷：递延所得税负债＋

借：递延所得税负债－

贷：所得税费用递延所得税（费用）的计算递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额递延所得税资产发生额为正数，计入借方；递延所得税资产发生额为负数，计入贷方。递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额递延所得税负债发生额为正数，计入贷方；递延所得税负债发生额为负数，计入借方。递延所得税费用=递延所得税负债发生额—递延所得税资产发生额=（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）

【例题6】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元；当期应交所得税500万元。借：所得税费用500

贷：应交税费——应交所得税500

借：所得税费用10

贷：递延所得税负债10

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

所得税费用＝500＋15＝515（万元）

或者直接如下：【多选题】（2009）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。

A.当期应交所得税

B.递延所得税收益

C.递延所得税费用

D.代扣代交的个人所得税【正确答案】ABC

【答案解析】影响所得税费用的是当期所得税和递延所得税。

第三节本年利润

一、结转本年利润方法

二、结转本年利润会计处理

一、结转本年利润方法

1.表结法（年末结转损益，月末不结转）各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

2.账结法（月末结转损益）每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。(每月均可通过“本年利润”提供当月及本年累计的利润或亏损额，但增加了转账环节和工作量)二、结转本年利润会计处理

考点一、本年利润账户

年度终了：将本年利润余额结转到“利润分配——未分配利润”科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。

【例题7】2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000公允价值变动损益贷150000投资收益贷600000营业外收入贷50000主营业务成本借4000000其他业务成本借400000营业税金及附加借80000销售费用借500000管理费用借770000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000①结转各项收入、利得类科目

借：主营业务收入6000000

其他业务收入700