“知识沟”理论简论及“小金库”专项检查新方法介绍

HYPERLINK中国传媒大学新闻传播研辅导班-知沟理论文稿“知识沟”（knowledgegap）理论广播电视新闻学外国广播电视方向“知识沟”（knowledgegap）理论随着媒体的出现，人类的传播活动进入到了大众传播阶段。大众传播深刻地影响着人们的生活，改变着社会的面貌。它打破了特权阶级对于知识的垄断，使得知识不再是稀缺的资源。传统观念认为，大众传播正在消弭不同阶层之间的知识差距，重塑社会的平等，然而现实果真如此吗？1．“知识沟”理论提出背景在60时年代的美国，要求实现教育机会平等的呼声不断高涨，其背景之一就是学校中贫富儿童在学习能力和学习成绩上的差距引起了社会的广泛注目。也就是说富裕儿童在上学之前就接受了较好的学龄前教育，而那些贫困儿童因为家境困难，既没有钱购买启蒙读物也没有钱聘任家庭教师，进入小学后，两者在学习能力和成绩上体现了明显的差距。有关研究表明，这种差异随年纪的上升而逐渐扩大，并导致升学率、学历甚至将来的职业和社会地位的两级分化。这种现象是由不平等的经济结构造成的，而种族主义者却把它归结为人种素质问题。这样，在强大的社会压力之下，美国政府推出了一个补充教育计划，试图通过大众传播和其它手段改善贫困儿童的受教育条件，其中一个重要项目是制作一部题为《塞萨米大街》（又名芝麻街）的儿童启蒙教育电视系列片。利用普及率很高的电视媒介来缓解贫富儿童受教育机会不平等，是制作这部系列片的重要意图。然而实际的播放的结果却显示，在贯彻这个意图方面是失败的，因为对节目接触和利用最多的还是富裕儿童。以缓解教育条件不平等为目的的这部系列片，实际结果是扩大了两者之间的差距。这种情况说明，在现代社会，尽管大众传播将同样的知识或信息传达到每个家庭和社会角落，但是它所带来的社会结果却并非如此简单。2．“知识沟”理论的提出以美国传播学者蒂奇纳为主的“明尼苏达小组”在一系列实证研究的基础上，于1970年在《舆论季刊》上提出了“知沟理论”。“知沟理论”的主要负责人蒂奇纳（P.J.Tichenor）是明尼苏达大学新闻与大众传播系教授，多诺林（G.A.Donohue）是明尼苏达大学社会学系教授，奥利娅（C.N.Olien）是明尼苏达大学社会学系助教。这三位学者因多次合作，并同在明尼苏达大学，故被称为“明尼苏达”小组。明尼苏达小组首次正式提出“知沟理论”假设，从而开了世界范围内大众传播“知沟”现象研究的先河。20世纪70年代以来，该小组就“知沟”假设持续发表了多篇有广泛影响的学术论文，其主要特点为，从宏观社会结构视野分析“知沟”现象。美国学者蒂奇纳等人认为：“随着大众传媒向社会传播的信息日益增多，社会经济状况较好的人将比社会经济状况较差的人以更快的速度获取这类信息。因此，这两类人之间的知识沟将呈扩大而非缩小之势。”知识量知识量时间时间（图1知识沟假说）（图2上限效果假说）图1是A.M.松伯格为“知沟”假说绘制的模式图。图中横轴表示时间推移，纵轴表示获得信息的知识量的变化。该图中心内容是：大众传播的信息传达活动无论对社会经济地位高者还是社会经济低者都带来经济量的增加，但由于社会经济地位高的人获得信息和知识的速度大大快于后者，随着时间的推移，最终结果是两者之间的“知沟”不断变宽，差距不断扩大。2.1“知识沟”的定义：“知识沟”是指由大众传播所带来的不同社会阶层之间的知识差距。也就是说，在大众传播的环境下，穷人和富人都将从大众传播中获益，但是他们对于知识吸收的速度是不同的，从而导致他们之间的差距呈扩大趋势。2．2“知识沟”理论的两种表述方式（蒂奇纳）：1.使用时间（Overtime）：在一段时间内，当媒介已经对某个话题做过大量宣传之后，文化程度较高的人比低的人以更快的速度吸取该话题的知识。2.定点时间（Atagivenpointintime）：在特定的时间里，较之未大量宣传的话题，在媒介大量宣传的话题上，所获知识与教育程度有更高的相关性。这两种表述即是说，教育程度高的人往往比教育程度低的人能够更快地吸收知识，同时也表现得更有兴趣。2.3“知识沟”存在的原因（蒂奇纳）：1.传播技能不同。社会经济状况好的人教育程度高，他们的信息处理能力（如阅读、理解、记忆等）相对较好。2.知识储备不同。社会经济状况好的人基于所受的教育，可能对某个问题早有了解。3.社会交往不同。社会经济状况好的人相对来说有更多的社会交往，交往层次高，获取知识机会大4.选择性心理机制发挥作用。社会经济状况差的人很难找到与其价值观和态度相协调的信息，从而导致对信息的兴趣降低。5．大众传媒自身的本性是传播有一定深度的关于公共事务和科学知识的媒介主要是印刷媒介，其受众是高学历阶层。无论那个方面，社会经济地位高的阶层都处于有利地位，这是造成“知沟”不断扩大的根本原因。批判：上述的分析，很好地论证了“知识沟”存在的原因，但在论证中，蒂奇纳等人把社会经济状况好和教育程度高划上了等号，忽略了社会经济状况差而具有高学历的变数；以及为社会大众为服务的媒介通俗化的另一变数。这使得“知识沟”理论过于绝对而不够完善。3.相反观点：“上限效果”（ceilingeffect）理论1977年，艾蒂玛和克莱因提出相反观点“上限效果”理论。他们认为：个人对知识的追求并不是无止境的，而是达到一个“上限”后就会慢下来，甚至停下来。社会经济状况好的人获得知识的速度快，但“上限”来得也早；而社会经济状况差的人获得知识的速度慢，但最终会随着时间的推移在“上限”赶上前者。这意味着，大众传播并不会扩大“知识沟”，或者说“知识沟”的存在是暂时的，最终人们获得的知识将是一样的。（如图2）“上限理论”的三条论据：（1）．信息源的性质决定“上限”：大众媒介传播的是一般知识，而非高深的学问，无论经济地位如何，人们都不可能从中获得超出一般范畴的知识；（2）．受众本身具有“上限”：获取知识快的人感到自己获得足够的知识后，会自动减慢或停止追求知识；（3）．现有知识已达到“上限”：如果个人的知识超出大众传播的程度，就会转而寻求其他渠道获取知识。批判：一些学者认为，个人在一段时间内追求某种特定的知识的过程中，这个“上限”可能是存在的。但在一个人一生追求知识的整个过程中，这个“上限”是否存在还是一个问题。如果“认为通过大众传播的‘知识平均化’效果可以消除社会‘知沟’，实现普遍社会平等的观点是很幼稚的”话，那么，“上限效果”理论正从反面说明了“知沟”、“信息沟”理论的正确性。4.“知识沟”理论的修订：（1）．大众传播有时会扩大“知识沟”，而有时会缩小，这是由多种因素造成的，最为关键在于兴趣和动机。“知识沟”缩小的证据同样来自对《芝麻街》分析所得出的数据。（278图示）在经常收看该节目的孩子，富裕儿童和贫困儿童的进步得分呈缩小趋势。这也就是说，如果经济状况差的人有寻求知识的强烈意愿时，“知识沟”不仅不会扩大，还会缩小。这里起作用的是个人的努力，似乎可以看到，如果个体有充分的求知欲望，便可以弥补其经济状况差所带来的劣势。当然这并不能完全推翻原有的理论。（2）．“知识沟”不仅局限于社会经济状况不同的人群之间，还存在于对政治的兴趣不同，以及年龄不同的人群之间。后续的研究认为，在社会信息化过程中，知识沟的存在是一个事实，它不仅表现在贫富阶层之间，而且会广泛地表现在性别、年龄、职业、行业、群体、地区、民族、国家以及文化之间。这些或许是蒂奇纳最锄提出“知识沟”理论所忽略的一个方面。（3）.不同的媒介对于“知识沟”的作用是不同的。和电视相比，印刷媒介更可能扩大“知识沟”，而以电脑为基础的新媒介也可能扩大“知识沟”。我们认为，这取决于三个方面的因素：硬件的购得成本；理解的难易程度；获取信息的习惯。也就是说，那些硬件价格便宜，信息传播的符号容易理解，而且符合大众获取信息习惯的媒介往往有助于抑制、甚至是缩小“知识沟”。5.“知识沟”理论的演变：知识沟（knowledgegap）→信息沟（informationgap）→传播效果沟(communicationeffectsgap)→数字鸿沟（digitaldivide）5.1“信息沟”：1974年，由卡茨曼提出，它可以说“知识沟”理论的放大，试图回答信息社会一个十分现实的问题，即：如何防止和解决“信息富人”和“信息穷人”的两极分化以及由此带来社会矛盾问题。该理论从新传播技术发展的角度提出了如下观点：第一，新传播技术的采用将增加整个社会的信息流量和信息的接触量，这对每个社会成员来说都是如此。第二，新技术的采用所带来的利益对每一个社会成员来说并不都有是均等的。现有信息水准较高枵获取信息能力较强的人，能够比信息水准较低或获取信息能力较弱的人获得更多的信息。其理由有四点：1、传播新技术的早期会带给那些传播活动活跃、信息积蓄量大的社会群体。2、接触和使用新媒介技术和传播内容需要具备相关的知识，这对现有获取信息能力较弱的人是不利的。3、采用传播新技术需要一定的经济条件和其他相关资源，而现实社会中，人们的经济条件是不同的，资源的分配是不均等的。4、受众现有信息水准的程度与他们采用新媒介技术的积极性成正比，主观因素也决定了社会经济地位高者处于有利地位。第三，电脑等机器处理和积蓄信息的能力要比人的能力强大得多，信息富裕阶层通过早期使用、熟练使用这些先进的信息传媒，能够比其他人拥有更大的信息优势。第四，新媒介技术层出不穷，升级换代周期越来越短，其趋势很可能是，“老的信息沟”还未填平，而“新的信息沟”又出现了。这种情况，在新媒介的使用过程中尤其明显。理论影响:蒂奇纳提出的“知沟”理论的积极意义在于，它揭示出造成“知沟”的根源在于人们的社会经济地位高低不同。卡茨曼提出的“信息沟”理论，实际上可以把它理解为是“知沟”的一个扩展。如果说“知沟”、“信息沟”理论的重点在于揭示“知沟”、“信息沟”问题的存在及其原因的分析，那么后来这两个理论在应用领域的两个研究方向（即新媒介的普及过程，地区开发和社会发展研究），其侧重点在于问题的解决的对策上。其理论意义和现实意义都是值得肯定的。日本学者儿岛和人认为，在社会信息化过程中，知沟、信息沟的存在是一个事实，它不仅表现在贫富阶层之间，而且会广泛地表现在性别、年龄、职业、行业、群体、地区、民族、国家以及文化之间。这些或许是蒂奇纳和卡茨曼在分析“知沟”、“信息沟”的原因时所忽略的一个方面。5.2“传播效果沟”：1976年罗杰斯提出，他认为传播过程中出现的知识沟，不仅是纯粹的知识差距，还包括人的态度及外在行为上的差距。5.3“数字鸿沟”：1995年，美国商业部发表《被互联网遗忘的角落》报告，正式提出“数字鸿沟”的概念。国际电信联盟2002年对“数字鸿沟”下的定义是：“由于贫穷、教育设施中缺乏现代化技术以及由于文盲而形成的贫穷国家与富裕国家之间、城乡之间以及年轻一代与老一代之间在获取信息和通信新技术方面的不平等。在该定义中，除了对国家、贫富等因素考量之外，还将教育程度、年龄差异、居住地区等因素也纳入了数字鸿沟的分析框架中。”在一些国内学者的研究中，将数字鸿沟的影响因素区别为“数字鸿沟ABCD”四个方面：A(access)指互联网接入与使用渠道；B(basicskills)指数字化时代需要掌握的“信息智能”；C(content)指网上内容；D(desire)指个人上网的动机、兴趣。1994年以来美国商业部所属统计局已经做出了四次大范围的调查，其中2000年8月的一次调查表明，青年与老年之间的“数码沟”指数为27%，大专以上学历者与高中以下学历者的“数码沟”指数为40%，就业人员与无业人员的“数码沟”指数为40%。香港城市大学祝建华教授在一项在北京、广州和香港三地所做的抽样调查研究中，也初步证明了“数码沟”现象的存在，并指出“数码沟”与人的性别、年龄、受教育程度和职业等指标密切相关。加拿大多伦多大学城市和社区研究中心网络实验室WenhongChen和BarryWellman认为，“数字鸿沟是表现在全球、国家、社区和个人不同层面上的互联网接入和使用方面的多维度的不平等……数字鸿沟是巨大的、多面的，从某些方面说，它并未缩小。数字鸿沟是一种社会模式，在那些使用互联网和不使用互联网的人群之间存在着系统的差异。随着时间的推移，这种差异在国家之内和不同的国家之间都会出现不同的变化”[5]。WenhongChen和BarryWellman否认数字鸿沟是单一、某一个具体方面的差异，而是涉及技术和社会影响等层面的综合结果，并最终发展出一个研究互联网接入和使用的分析框架。该框架包括“接入”和“使用”两方面，“接入”和“使用”又分别由“技术接入”、“社会接入”和“技术教养”、“社会使用”构成，涉及到技术本身和社会影响两个方面。该研究表明，个人的社会经济地位（主要由收入和受教育程度决定）是影响个人“技术教养”和“社会接入”的重要条件；国家和社会的信息发展水平和规模则影响个人对互联网的“技术接入”；社会支持程度将对“社会使用”造成深刻影响。这个分析框架将影响数字鸿沟的因素细化到了较深的社会层面。导致数字鸿沟的五个影响因素：信息与通讯技术设施、自主使用程度、个人技能、社会支持以及使用目的。以上理论在表述上虽然有所不同，但基本观点和原理是接近的。6.新技术时代的“知识沟”：网络：网络的出现曾使传统大众传播时代长期处于信息匮乏，信息接受不均，形成严重知识差距的人们充满了憧憬：传播技术的改进将会缩减传播成本与费用，节省资源，实现信息与知识的均化；传播速度的加快与信息流量的增大使受众面临着一个更易接受与丰富的界面，从而提高个人的知识与信息总量；国外一些学者勾画出“网络大学”、“虚拟教育”、“知识超文档”、“模拟系统”、“自动学徒系统”等设想，并称之为“没有围墙的学校”。现在对网络是否能够消除“知识沟”产生了两种截然不同的观点。一方观点：网络的普及将有助于缩小“数字鸿沟”。1．网络的丰富性。网络的信息量大是公认的，网络是人类历史上最大的信息仓库。任何一个“网众”在网上都能平等地面对一个数量巨大的信息库，被充分地浸润在信息的海洋中。有些“网众”常常在网上花费十个小时以上获取各种信息，而且乐此不疲。从理论上讲，这对消除数码沟的确是意义重大。2．网络的便利性。使用网络来获取信息是非常自由的，同时也是非常方便的。“网众”不需要像听广播、看电视那样必须接受媒介给他安排的信息，而是可以根据自己的兴趣进行随意的挑选。挑选的过程也是非常简单的，“网众”只要动用搜索引擎，键入关键词或者动用链接的功能，就能进入自己喜爱的网站，获得自己所需要的信息。从当前的实践来看，一般人都能够在很短的时间内掌握网络的技术并通过网络获取信息，这其中不存在任何技术壁垒。在网络上，“网众”都能有充分接触信息的“媒介使用能力”。3、网络的兼容性。网络兼容了许多以往大众传媒的传播方式，形成了动态传播与静态传播相结合，文字传播、声音传播与图像传播相结合的传播方式，在传递信息时常常表现为一种超文本的形式。网络可以满足受教育程度较低的“网众”在网上通过图片和画面获取信息的要求。在很多学者看来，受教育程度较低的“网众”在网上同样能获得很多信息，从而缩小数码沟。4．网络的互动性。这也是网络最重要的特点。与以往传媒不同的是，网络是一种大众传播与人际传播相结合的媒介，以前等级森严的传播层级正在网络上消解，受众与传播者之间的角色定位不再一成不变。“网众”可以在网络上对某一问题进行讨论甚至争论，直接发表自己的意见，从而成为传播者。受教育程度较低的受众也可以通过电子聊天等方式与其他受众进行交流。蒂奇纳等人在后来的实证研究中指出，当人们在某个议题上有所争论时，关于该议题的“知识沟”可能会缩小。另一方观点：网络使得“知识沟”日益扩大为“鸿沟”。网络所面临的经济壁垒在一定程度上，使其成为富人享有的特权。据2002年的《中国互联网络发展统计报告》显示，中国的网络用户主要集中在经济较发达的广东、北京、上海等地，分别为10.4%、9.8%、9.2%，而在经济落后的西藏、青海、宁夏等地分布极少，分别为0.1%、0.2%、0.3%。中国东、中、西部地区数字鸿沟状况地区人均GDP指数人均报纸订阅指数电话普及指数因特网普及指数人均电信业务指数人均电信基建投资指数东部149.4138.37141.44197.3181.9156.4中部78.390.1880.2044.8970.6667.4西部61.467.6557.8532.049.0164.8全国100100100100100100相对差异系数（%）72.2135.688.7383.9142.0119.7（摘自关于消除中国数字鸿沟的思考与对策邵培仁，张健康）2．网络上丰富的信息使得受众的注意力不仅仅局限于获取知识这一个方面。教育程度高的人摄取的知识含量相对较高，而教育程度低的人则易于为娱乐性、刺激性的信息所吸引。据统计，美国著名的史密斯学会陈列馆的网站7周来的访问量为190次，而《花花公子》网站一周的访问量就达470次访问。（网络传播加剧知识沟扩散黄艾华）3．网络的技术性特征对那些乐于尝试新鲜事物、尤其是年轻知识分子的吸引力更大。例如：中国网民大多集中于这样一个群体：年龄在18—35岁左右、具有高中以上学历、具有较好的职业声望或正在接受高等教育，以男性为主。我们的观点：网络的的最大优势在于降低教育成本，进而提供平等而开放的教育机会，使社会上的人可以终身学习。但如果这种信息教育无法普及整个社会，只有那些“信息富人”在享受其成果，那么“信息穷人”的所得将少之又少，“数字鸿沟”会进而而扩大。手机手机媒体是一种以手机为载体的媒体，被誉为是继报纸、广播、电视、网络四大媒体之后的“第五媒体”。随着科学技术的发展，手机已经不仅仅是通话的工具，其多媒体融合的特征日益凸显出来。2004年7月18日我国第一家手机报《中国妇女报——彩信版》正式开通，受众通过手机看报纸、听新闻成为了现实；2005年1月1日上海文广与中国移动合作开通手机电视业务，向用户提供下载点播和直播等形式的手机电视服务。那么在不远的未来，手机对于“知识沟”将会起到何种作用呢？其日益平民化的价值，简便的操作方式，适于“移动”的特征，使人们对于手机抹平“知识沟”充满希望；但鉴于技术与政策等等因素，其前景还存在模糊性。对于大众传媒的批判思考：大众传媒普及了知识，使所有的人都能从中获益，无论你是富人、还是穷人，无论你是老人、还是孩子，也无论你曾经受过何种程度的教育；但它在使所有的人都能够或多或少地增长知识的同时，却造成不同群体间的知识差异，而这种差异在更多的时候是向扩大的趋势发展。这也许是大众传媒自身所面临的难以解决的困境。在这样一个我们能够尽情地享用大众传媒所带来的种种好处的时代，放弃大众传媒无疑是一个极其荒谬的想法，那么我们如何来消除“知识沟”以及由“知识沟”造成的社会不平等现象呢？7．如何消除“知识沟”和“数字鸿沟”首先要继续完善大众传媒普及知识的功能，利用大众传播的特性，尽可能地为社会创造一个让所有人群都能平等获取信息的环境；当然这还远远不够的，更重要的是唤醒弱势群体对于知识的渴望。美国学者埃特玛说，对信息占有的差别是导致贫富悬殊的根源，因为有信息才能致富，而越穷的人越没有掌握信息的能力。我们要让弱势群体认识到知识是改变他们处境的武器，不仅通过学习，掌握更好地获取知识的能力，同时也通过学习，改变他们自身的命运。在缩小和消除数字鸿沟问题上，我国可以借鉴国际通行的政策。在消除数字鸿沟方面，国际通行政策主要是竞争政策、普遍服务政策。中国消除或缩小数字鸿沟的具体对策包括，第一、要树立正确的观念，加强政策的落实，理性消除数字鸿沟。第二，大力借鉴国际通行的政策，参考他国成功举措，走中国特色的信息化之路。在借鉴国际通行政策方面，如竞争的政策、普遍服务政策。当然这些国际通行的政策如何定义，采取怎么样的规模和实施方式，都要根据中国的国情尤其是经济实力来制定，而不是光凭热情。中国也应该借鉴他国成功举措，结合国情，大胆探索，包括通过政府、行业部门及私营机构的共同努力，完善网络基础设施、提供有关技术服务、加强公民技能培训、普及计算机和网络知识等，走中国特色的信息化之路。第三、积极响应和参与国际组织为缩小和消除数字鸿沟方面的工作，并为建立国际信息新秩序而斗争。2000年西方八国首脑会议上通过的《关于全球信息社会的冲绳宪章》，虽然隐含有开辟发展中国家信息技术市场的意图，但是他们采取一致的措施和政策来缩小南北间数字鸿沟还是具有积极作用的。我们应该利用有利的一面，抓住这个机会缩小与发达国家的差距。参考书目：《传播学基础：历史、框架与外延》段鹏著《传播学概论》周义山著《大众传播理论解读》张慧元著《传播学教程》郭庆光著参考论文：网络传播加剧知识沟扩散黄艾华“信息鸿沟”景观下个人知识与命运的互动关系王圆圆刘纯明网络社会与知沟理论彭培成亚太五国/区数字鸿沟及其影响因素分析柯惠新王锡苓数字鸿沟的概念辨析金兼斌“小金库”专项检查新方法根据党中央、国务院的统一部署，各级党政机关认真开展“小金库”专项治理检查工作。在检查的过程中，我们除了使用现金盘点、票据核对等一些传统的办法外，还结合当前的实际情况，坚持与时俱进，深入学习实践科学发展观，不断地摸索出了一些新方法。一、盘点移动性大的固定资产重点抽查手提电脑、数码相机、数码摄像机和小的入账使用情况。发现手提电脑、数码相机、数码摄像机经管使用人员一旦异动，很有可能没有移交；有的单位买了多台手提电脑，只有两台在单位，其他都送给了主管部门的领导；账实不符，国有资产被侵占。通过对小车进行盘点，发现个别单位固定资产账上有车辆几台，有的被上级部门长期占有使用。上级部门利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买电脑、小车等大宗物品，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，这种情形是此次“小金库”专项治理检查的重点之一。二、附属的工会、协会账务检查对于协会，主要是检查2008年12月脱钩前的账务，工会则检查近两年的收支情况。通过检查，发现少数单位将罚没收入、资产出租收入等非税收入转到了工会、协会账上，或者行政超额拨付工会经费，主要支付节假日加班费、津补贴、公款费用、吃喝招待费用等，形成“小金库”逃避财政、、纪委等部门的监管。三、零余额账户用款额度计划、流水账的核查一是通过国库集中支付软件查阅2007-2008年零余额账户用款额度计划，检查专项计划资金是否落实到项目单位，是否挪用，是否将项目资金拨到下属单位后报销单位的费用；二是打印预算单位的流水账，检查单位的内部控制是否有效，是否将收入与支出不在单位账面上反映，形成“小金库”。检查发现少数单位存在以上问题。四、收入与支出配比计算检查针对一些单位存在滥发乱补的现象，按照当前党政机关津补贴定额标准进行检查，发现少数单位全年人平津补贴只有几千元，这就说明收入与支出可能未全部入账，以此为依据到相关有联系的单位进行跟踪检查，是否在有联系单位用报销费用的方式抵扣了应收未收的收入。同时加强对专项资金拨款的延伸检查，一是检查将专项资金拨到协会、学会、企业后是否到这些单位报销费用；二是检查预算单位将自身的收入和支出不在本单位反映，而是放到协会、学会、企业后作为“小金库”挥霍。五、结合目标管理岗位责任制考核奖励检查各级政府在年初的经济工作会议上，都发放了一笔金额不小的目标管理岗位责任制年度考核奖励，在检查时通过查阅奖励发放记录，发现有的单位已在财务上已入账；有的单位因奖励金额较小未入账，单位工作人员造册直接发了，我们通过走访工作人员予以核实；还有的单位把奖金和从其他单位报销费用收到的资金放到一起作为“小金库”，供单位负责人或小团体使用，我们检查时顺藤摸瓜，一并查了出来。“小金库”检查方法与技巧初探“小金库”就是账外资金，是一个单位少数人或个别人掌握使用的非常隐蔽的资金收支，“小金库”以其成因的复杂性、手段的多样性、存放的隐蔽性等特征，成为监督检查的重点与难点之一。所以“小金库”的检查和一般的财政财务收支检查有着很大的区别，需要采用不同的方法，运用一定的技巧，通过分析、对比、观察、内查外调等多种手段发现线索，追踪落实。结合多年来审计工作的实践，本人就“小金库”检查的方法与技巧进行简单的总结与概括，与同仁们进行广泛的交流探讨，敬请指正。一、从检查票据使用的合法性和完整性入手，发现收入不入账的疑点和线索。行政事业单位的合法票据只有两种，一种是非税收入票据，一种是往来结算票据。另外就是一些协会、工会等社会团体使用的专用票据。一是通过翻阅单位收支的原始凭证，发现是否使用财政合法票据以外的其他票据。财政合法票据的领取和使用是需要登记和核销的，难以从中作梗，所以，一般情况下，私自购买和使用普通票据，很有可能就是用于设立“小金库”；二是对领用财政非税收费票据及往来票据情况进行核对，检查其领用票据存根是否齐全，有无缺失，同时检查收据中有无缺号，如有票据缺失或缺号，很有可能将该缺失票据形成的收入放入账外；三是检查所有非税票据收入或往来资金是否全部入账，有的单位将开出的收费票据不入账不上缴，长期截留挪用。或者使用往来票据将收入资金另存他处使用，不入账反映。二、从审查账薄、账号以及管理控制方面入手，分析对比，发现异常，查找线索。“小金库”形成的基本手段是截留、转移、隐匿国家和单位的各项收入或虚列各种形式的支出套取现金后存入账外。这一特征决定了“小金库”资金与正常资金的依赖关系。同时，也说明了“小金库”与单位经济活动存在着直接或间接的联系。因此，从账面入手，分析对比，发现异常，是查找“小金库”线索的重要方法。一是检查账目的异常变化，从中发现线索。如单位资产的异常减少，有可能是单位转出资产用于投资、入股、联营等经营性行为，首先要查看转出资产获取的收益是否入账，其次看单位是否将资产进行变卖，收入是否入账等；从往来资金的变化中，重点查看核对与工会、协会、食堂等非业务或非正常的往来资金情况，从中发现线索，追踪落实，查看是否以会费、补助等名义转出资金，设立“小金库”；从工资、劳务等支出中，选择时间段进行对比分析，查找异常变化，从中发现虚列支出套取资金私设“小金库”的线索；总之，通过账面反映的单位经济活动的各种异常变化，来发现“小金库”的蛛丝马迹。比如某单位如果没有招待费用的发生，就属于异常情况，不符合当前单位经济活动的一般规律，那就很有可能存在“小金库”，将招待费由“小金库”列支，等等。二是从银行账号入手，查找非正常设立的银行帐号。行政事业单位的银行账号一般有财政集中收付的基本户和小额户两个账户，有的专项资金或基建需要设立专户核算，除此之外的银行账户应属于非正常银行账户，很可能就是“小金库”的存放点。从财务收支业务中或从银行获取单位正常使用以外的银行账户，是查找“小金库”的重要方法。同时，对银行存款内容进行分析，结合单位的经济活动特点进行重点抽查，尤其是对金额相同、一进一出的经济事项应做重点延伸检查。三是从内部控制制度入手，发现线索。货币资金内部控制制度不严或执行不力，就容易出现“小金库”问题。审查时应当重点关注，不相容的职责是否严格分离；尤其应当注意的是，一些收费单位，其收入管理控制环节是否执行有效，是否存在与本单位经济活动无关的资金收付情况，如果存在此种情况，应注意查明原因。一般情况下，与本单位经济活动无关的资金收支，多数与“小金库”资金有关。四是结合本单位的工作性质和职能，查找收入不入账的线索。在审查有关单位的收费中，要结合单位的职能设置情况，查看履行职能的有关科室的收费是否全部入账核算。如果科室内设置有审核、审批、注册、登记、发证等项职能，这些科室大部分存在收费，要查看这些职能科室的收费入账管理和上缴财政情况，是否存在将收费自行保管和使用，私设“小金库”问题。三、从实物管理入手，观察走访，内查外调，发现收入不入账问题。一是对单位资产进行盘点，对资产使用情况进行详细核实，查看是否有对外出租等情况，如有房屋出租收入不入账问题，通过走访资产租用者并与账面收入核对，必能查证落实出租收入不入账问题。同时要特别关注单位旧办公楼或以前的其他旧资产使用状况，因大部分旧资产从现单位办公现场看不到，不引人注意，其收入极易形成“小金库”。在核实固定资产台账时，要进行现场盘点，发现擅自处置固定资产不入账问题，特别注意单位车辆使用情况，有些单位极易将车辆出售不入账，盘点时隐瞒事实，瞒天过海。二是通过查看会议记录、走访群众，发现单位私下开设公司、服务中心等经济实体，或者是将自身的收费等职能通过开办经济实体进行转移，设立账外账问题。要查看单位的会议记录，特别是一些单位开设的看似独立、其实是由本单位操控的公司或服务中心等实体，这些经济实体由于经营或其他需要，可能要进行会议研究和处理，通过会议记录，揪出这些账外资金。同时要善于从群众的沟通中发现线索，在检查账面资料的同时，注重群众举报，并积极开展调查，走访群众，从与职工群众的交谈中发现线索，深入挖掘，一般会发现更为隐蔽的账外资金。三是突击盘点库存现金。突击盘点库存现金，不在于仅仅是核对库存现金账实是否相符的问题，而是通过分析现金差错的原因，发现重大问题的线索，引发出更隐蔽的“小金库”问题。一般情况下，在被检查单位无准备的情况下盘点库存现金，才会收到意想不到的效果。库存现金的盘点，必须要突击检查，否则起不到应有的作用。我认为有两种情况能够达到出其不意的效果。一是选择进审时进行盘点。由于我们检查的项目不同，被检查单位往往是针对我们检查的项目进行准备，进而忽略了存放在出纳手中的资料或账外资金；二是选择结束时进行盘点。这主要是随着检查时间的推移，检查人员与被检查单位人员之间已经非常熟悉，而且检查工作也告一段落，这时被检查单位人员在思想上开始产生松懈和麻痹，很可能由于需要，将原先放出去的资料或账外资金又重新放回。总之，“小金库”问题是一个顽疾，对于“小金库”的查处，必须坚决彻底并长期坚持。因为它的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，而且诱发和滋生一系列腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气，是妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业的毒瘤，必须坚决清除。“小金库”专项治理工作方法交流▲编者按：为推动国有企业“小金库”治理工作深入开展，我们根据以往所查处“小金库”案例的特点，总结了设立“小金库”的一些常见手法和对“小金库”的查处方法，并对一些企业推行承诺制和公示制的主要做法进行了整理，供大家在实际工作中借鉴、参考。

※设立“小金库”的常见手法

（一）利用外单位账户设立“小金库”。这种手法较为简单，一般是借用其他企业（单位）的账户，将一些通过不正当渠道取得的资金转入此账户，然后提取资金，设立“小金库”。

（二）通过向关联企业输送利益设立“小金库”。主要表现为将自身职责范围内的业务委托给关联企业，或者是利用行政上、业务上的垄断地位指定某些企业从事某项能够带来收益的业务。作为回报，这些企业往往从收益中拿出一部分酬谢款给施恩企业（单位），在账外设立“小金库”。

（三）虚列应付款项。多发生在一些往来户较多的企业，通过与往来方串通，甚至出具虚假收据或发票，虚列全部或部分应付款项，转出资金设立“小金库”。

（四）人为提前报废大宗资产。先在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产蓄意提前报废处理，资产被冲出账外，待以后再设法变现，设立“小金库”。

（五）违规收取回扣设立“小金库”。在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价，在账外和关联企业谈妥条件，达成默契，捞取回扣，设立“小金库”。

（六）利用往来账户套取资金。主要是在一些往来资金较多企业，由于往来户数较多，发生次数较为频繁，一些技术熟练的会计人员被授意利用其自身的技术，将一些资金在多个往来户（尤其要注意：其中一些账户很有可能是挂账多年）之间来回倒腾，频繁地调账，达到既冲平挂账户，又提出账外资金设立“小金库”的目的。“小金库”

（七）利用设备采购套取资金。主要表现在设备购置品种和批次较多、规格相近，非专业人员又不易直接辨别这种情况下，通过张冠李戴、移花接木，利用价差或者虚构项目套取资金设立“小金库”。

（八）利用工程项目套取国家国有建设资金。一些企业年年有相同类型的工程项目，有时通过对老项目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶装旧酒，同时这些工程表面上都有完备的工程设计、预算和财务决算手续，偷梁换柱，骗取国家国有建设项目资金，私设“小金库”。

（九）以拨代支，以领（借）代报形成“小金库”。这种方法在财务管理比较规范的企业较为少见，主要是发生在那些财务管理比较薄弱的基层单位，往往不管有无发票，手续合不合规，只要有“一把手”签字，钱发出去账上就做支出，一旦资金使用监管松懈，就很容易形成在账外乱列乱支的“小金库”。

（十）利用改组改制设立“小金库”。某些企业往往在改组、改制、重组、更名过程中，借机甩掉包袱，通过资产评估机构，人为操纵，蓄意压低优良资产，甚至在账面将许多往来账目予以核销，以后再收回资金时，不入单位新账，形成“小金库”。

（十一）自制、自购收据设立“小金库”。这种情况多发生在下属企业较多、行政意识比较浓的部门，向下属企业收取各种资金，多用自制或者自购的普通收据代替正式的发票、收据，以此手段敛取资金设立“小金库”进行账外开支。

（十二）往来款项核销后收回不入账形成“小金库”。有时企业在核销了应收账款之后，又从原欠款企业收回了部分款项，却未按规定进行账务处理，而是将收回的款项以存单的形式形成“小金库”。对这种情况，审计时难度比较大，往往在盘点库存现金时被发现。

（十三）收入不入账形成“小金库”。这种情况主要是指企业将主营业务以外的一些收入，如行政事业性收费、罚没款项、上级拨款和劳务收入等，采取不入账的做法，直接转移至“小金库”。

（十四）利用虚假票据套取现金。这种情况指企业将一些大额的虚假票据报销，套取现金，存入“小金库”。对一般的虚假票据，审计人员比较容易发现；但对于票据本身是真的，而经济业务为虚构的现象，查处难度较大，在审计时，需进行延伸审核，对比分析，询问相关人员，或者通过举报线索才能发现。

※检查“小金库”的主要方法

（一）突击盘存法。对于现金形式的“小金库”，虽然使用方便，但保管困难，对这种形式的“小金库”，比较有效的检查方法是突击盘库。对于盘点，一定要掌握好时机和对象，盘库前要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度执行等情况进行综合分析，根据掌握的线索资料，判断资金存放的地点；盘点时要注重两个结合：一是要与收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来。二是要与保管的实物资料相结合。盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。如果发现账款不符，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。

（二）收入核实法。全面了解被查单位的业务活动和经营管理情况，掌握其各种收入的来源，确认是否按时足额入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无截留经营收入和其他收入。

（三）支出追查法。通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票和物资，有无以购代领虚列支出的情况。

（四）账户核对法。审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。同时，核实银行存款与银行对账单是否相符。

（五）清查票据法。检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。可以以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异。

（六）真伪发票识别法。检查发票票面真伪，从四方面考虑：一是发票印章是否为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“**税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央等。二是防伪标志是否采用底纹纸、荧光印刷，并印有“SW”水印，用验钞机验证是否出现警示。三是看发票印制的逻辑关系有无矛盾，要素是否齐备，从税务印制年度、发票号码编制规则、号码位数、印刷批号等方面查看要素是否齐全，有无明显矛盾，以印证其真伪。四是是否使用作废发票，应通过了解当地税务部门各类发票的作废和启用时间进行判定。

（七）审阅相关资料法。一是审查会计凭证后附的原始凭单，考究其真伪。二是审查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。三是查阅被查单位的会议记录。四是查阅会计人员交接记录。会计人员交接记录是非常重要的检查证据，能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，可能会发现违法乱纪问题的线索。

（八）调查询证法。通过询问、调查有关部门或知情人员，并对其做思想工作，讲明利害关系，调查、核实证据。

（九）分析比较法。一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因。要注意被查单位历年在对待同一件事的处理上是否一致。比较分析中可以利用计算机进行排查。通过对数据的筛选、分析，能有效解决数据量大、流程复杂、时间紧等难题，提高检查效率和检查质量。

（十）现场勘察法。主要到被检查单位办公场所进行实地查看，观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站等情况，按照目前市场运作机制，这些情况都可能为被检查单位带来额外收入，尽管这些收入可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。

（十一）延伸检查法。在分析判断发现疑点掌握一定证据的基础上，向资金往来单位或其下属单位进行延伸审计。通过对现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查。就特定事项向资金往来单位调查取证，分析判断，搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。

（十二）利用举报法。在开展“小金库”的检查时，公布“小金库”检查举报电话和通信地址（包括电子邮箱地址）也很重要，一旦收到“小金库”举报信息，检查组应对举报信息的真实程度进行初步判断，重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查，参考“小金库”举报信息进行实质性测试，可以提高检查的针对性。

在实际检查中，大家还要具体情况具体分析，选择适合的方法综合运用。

※推行承诺制和公示制的主要做法

为做好“小金库”专项治理工作，确保自查自纠取得实效，一些企业广泛推行承诺制和公示制，现将承诺制和公示制的一些主要做法介绍如下：

（一）承诺制。一是纵向逐级承诺，各单位行政负责人要对上一级单位“小金库”专项治理工作领导小组进行承诺。二是横向实行部门承诺，企业内各部门负责人要对本部门“小金库”治理情况进行承诺。三是承诺内容全面、彻底，不仅对于自查没有“小金库”的要进行承诺，对于自查发现“小金库”的，还要承诺再无其它“小金库”，即对是否存在瞒报、漏报的情况均进行承诺。四是所有承诺以书面形式签字、盖章，并将承诺书作为各单位自查自纠报告的一项内容。

（二）公示制。一是及时公示“小金库”举报方式，包括本企业和国务院国资委“小金库”举报电话和举报邮箱等。二是要对自查自纠结果和承诺内容进行公示，公示内容必须清晰、详尽。三是公示时间要持续到自查自纠和重点检查工作全部完成，广泛接受各方监督。四是充分利用企业网站、内部刊物、公示栏等各种媒体，并放在重要和显眼的位置，在公司本部以及各级子企业（单位）进行全面公示。唐君莲/浅谈“小金库”的监督检查方法所谓“小金库”，是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。“小金库”除了资金来源公用、形成方式隐蔽、使用性质违法等特点以外，还呈现出一些新的情况，易发区已辐射到乡镇一级，来源更加繁杂、方式更加隐蔽、性质更加模糊。为了严肃财经纪律，维护正常的财经秩序，促进领导干部廉洁自律，多年来，国家一直注重加强对“小金库”的治理。特别是2009年5月以来，清查”小金库”专项治理工作取得重大成效，这是惩治和预防腐败的重要举措，是堵塞和减少国家资产流失的重要途径，是加强廉政和执政能力的客观要求。根据多年参加“小金库”检查的实践，笔者认为，要切实提高“小金库”检查效率，以下两个方面很重要。一方面，要查找“小金库”的关键点。在检查“小金库”之前，首先，要了解被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度；其次，与有关人员（包、括二层单位）进行座谈了解，作出全面、系统性判断；再对单位财务管理体制、会计核算情况以及财务收支状况，业务数据和业务活动进行对比分析，观察被查单位领导和财务人员的言行举止。通过以上几方面来确定，最后根据所掌握情况进行综合分析，判断这个单位是否有私设“小金库”的可能性，哪个单位或部门可能存在“小金库”，是确定检查“小金库”的突破口。另一方面，要切实掌握检查“小金库”的有效方法。这也是本文要讨论的重点，具体介绍如下：——突击盘库法。对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便和便捷。对这种形式的“小金库”，突击盘库法是最行之有效的。对于盘点，首先要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、单位内部控制制度等进行综合分析。对检查人员进行周密分工，根据掌握的线索情况，准确判断资金存放的地点。盘点时要注重两个结合，一要与清理收费票据，现金支票、空头支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二要与保管的实物资料相结合，盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本信封钥匙等实物资料。当判断现金会存在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存单、存折、不管是单位或个人户都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。——收入核对法。从检查收入入手。首先摸清被查单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判断真伪。这是一种比较完整性的检查，主要针对截留收入私设“小金库”的检查。全面了解被查单位的行政管理，业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以有利于是否全部收入都入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分析，房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废材收入等是否入账；检查有无非法收入或收入不入大账或使用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。——支出追查法。从检查支出入手。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象，其次，重点核实如下支出项目：一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费，房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，要对可疑事项现场核实。二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋，设备等维修，要分析其必要性，并现场查看。三核实广告费支出的真实性，对广告费支出的有关单位，应延伸到收取广告费的单位进行核实。对劳务费支出给个体的，与本人进行核实。四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知，会议纪要、与会人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。这主要是针对虚列支出、套取式（也叫骗取式）设立“小金库”的检查情况。通过检查各项开支，检查是否有虚报昌领款项转做“小金库”的情况，特别注意检查白条抵库、大额和金额较整数和很有规律的支出，必要时延伸到有关联单位。追查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额与实物数额是否相符，看有无报支出发票而无物资，有无收购代领虚列支出。——账户核对法。从检查银行账户入手。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。重要把握两个方面：一是核对银行账号的个数。二是检查核对账单余额和会计账