会计学原理：会计学整理（实务部分）补充

工业企业的生产经营过程核算主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容1.意义：正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。制造业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务④销售过程业务⑤财务成果业务2.内容：主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出与费用的界限——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。——与产品生产有关的支出——与产品生产无关的支出，不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。如购建固定资产、无形资产等支出2.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。(三)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节资金筹集业务的核算账户设置实收资本——所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资对象设明细账。短期借款/长期借款——负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年）划分长期或短期。按借款单位设明细账。工程物资——资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。固定资产——资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定资产品种设明细账。银行存款库存现金其他货币资金投入资本的核算（一）投入资本的分类投入资本按照投资主体的不同分为： 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金投资方式： 货币资金 实物资金 无形资产在企业生产经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。投入资本应设置的账户1.实收资本2.固定资产3.资本公积等（三）投入资本账务处理1.接受现金资产投资2.接受非现金资产投资借：固定资产，银行存款，资本公积贷：实收资本固定资产的核算（补充）固定资产取得按实际成本计价，固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购1.购入不需安装的固定资产，应将上述固定资产的成本，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等相关账户。借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产，则应将固定资产的成本，先通过“在建工程”账户进行核算。【例4】W公司购入一条需安装的车间生产线，发票注明设备价款500000元，款项尚未支付；另支付运杂费5000元，安装费20000元，款项以银行存款支付。购进时：借：在建工程505000贷：银行存款5000应付账款500000支付安装费：借：在建工程20000贷：银行存款20000安装完毕，达到可使用状态：借：固定资产525，000贷：在建工程525，000（二）自行建造先通过“在建工程”账户进行核算，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等相关账户。等该项固定资产达到预计可使用状态时，再将固定资产的成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。例：某公司购入设备一台，买价50000元，包装运杂费2000元，已用银行存款支付，自行安装，耗用施工生产用材料2500元，支付人工费1500元，安装完毕，交付使用。购入设备，验收入库，按实际支付价款记账；

借：在建工程——在安装设备52000

贷：银行存款52000

（2）支付安装费用；

借：在建工程——在安装设备4000

贷：原材料2500

应付职工薪酬1500

（3）安装完工，交付使用。

借：固定资产56000

贷：在建工程——在安装设备56000（三）出包建造固定资产⑴购买建筑材料借：工程物资×××贷：银行存款×××⑵消耗工程用物资借：在建工程×××贷：工程物资×××⑶向承包施工队支付工程款；借：在建工程×××贷：银行存款×××⑷工程完工验收，交付使用。借：固定资产×××贷：在建工程×××（四）盘盈固定资产在财产清查中发现的账外固定资产(盘盈)，在上报批准处理之前，应通过“待处理财产损溢”账户核算。盘盈固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作入账价值，借记“固定资产”账户。（1）上报批准前借：固定资产×××（评估价）贷：待处理财产损溢×××（评估价）（2）上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入借：待处理财产损溢×××贷：营业外收入×××借入资金的核算借款的分类：按偿还时间的长短可分为：短期借款，长期借款。（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。借：银行存款，应付账款，固定资产贷：短期贷款，长期贷款短期借款的账务处理借入款项 借：银行存款贷：短期借款计提利息 借：财务费用贷：应付利息还本付息 借：短期借款财务费用（当月）应付利息（上月）贷：银行存款长期借款的账务处理（1）长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、和偿还本息均通过“长期借款”核算。（2）因为专门借款而发生的辅助费用，如果费用较小可直接确认为“财务费用”；如果费用较大，一般计入“在建工程”或“财务费用”。（3）因安排其他借款发生的辅助费用直接计入“财务费用”。长期借款还本付息业务核算举例【例7】某公司于2009年1月1日向银行借款200万元，期限3年用于建造一个厂房，年利率12%，该厂房第2年末完工并投入使用(为简化起见到期一次还本付息方式、采用单利计算利息)。根据上述业务编制有关会计分录：（1）借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款2000000

（2）第一年末计算应计利息=2000000×12%=240000(元)第二年末计算应计利息=2000000×12%=240000(元)前两年年末应计利息的会计分录如下：借：在建工程240000贷：长期借款——应付利息240000（3）第三年由于工程已经完工，长期借款利息按月计算，并计人当期损益：借：财务费用20000贷：长期借款——应付利息20000（4）第三年末归还本息时：借：长期借款2720000贷：银行存款2720000毛老师部分补充：货币资金核算货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。它是资金的原始形态，是施工企业资金运动的始点，它具有普遍可接受性和最强的流动性等特点。货币资金按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。其中：①库存现金是指存放在企业，由企业按照国家现金管理制度规定使用的货币资金，包括人民币现金、外币现钞等。②银行存款是指存放在银行的货币资金。③其他货币资金是指除现金和银行存款以外的、具有特定用途的货币资金，如银行汇票存款、在途资金等。2.1库存现金的核算库存现金管理的内容主要涉及：现金使用范围、库存现金限额、现金日常收支规定。⑴库存现金的使用范围（需记忆）根据《现金管理暂行条例》的规定，企业只能在下列范围内支付现金：①职工工资、津贴、个人劳务报酬、个人奖金；②各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；③向个人收购农副产品和其他物资的价款；④出差人员须随身携带的差旅费；⑤结算起点(1000元)以下的零星支出⑥中国人民银行确定需要支付现金的其他支出不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转帐结算。⑵库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。⑶现金日常收支管理现金日常收支管理的内容主要有：①现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。②企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。③企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。④因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后方可支付。同时还要注意：企业不得坐支现金，即从本单位的现金收入中直接支付现金；不得套取现金；不得与其他企业、单位相互借用现金；不得用“白条”、“借条”等抵库；不得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；不得建立“小金库”，保留帐外公款。1.1.2库存现金的总分类核算为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。（举例说明）现以表2-1所示现金日记帐记录的有关业务为例，说明现金收付业务的帐务处理。(1)付出现金，根据有关现金付款凭证，做如下分录：借：管理费用200应付职工薪酬500贷：库存现金700(2)收入现金，根据有关现金收款凭证，做如下分录：借：库存现金300贷：其他业务收入3002.2.2转帐结算方式⑴支票结算方式支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票的种类：现金支票可取现，也可转帐转帐支票只能转帐，不能取现，但它在批准的地区内可以背书转让。结算应注意：记名、起点金额100元、有效期10天、现金支票可挂失拒空头支票、同城结算⑵银行本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。不定额本票起点金额100元、金额由压数机压印定额本票面额有500元、1000元、5000元、10000元结算应注意：记名、有效期最长不得超过2个月。、不可挂失、可背书转让、同城结算(应比较支票与银行本票)⑶银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。结算应注意：记名、起点金额500元、有效期一个月、可挂失、可背书转让、可取现（应注明“现金”字样）、票随人走、异地结算⑷商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。①商业汇票和银行汇票的比较：1）两种结算方式适用的地理范围不同。银行汇票是一种异地结算方式；商业汇票既可同城结算，也可异地结算。2）两种结算方式的保证程度不同。银行汇票具有款随票走，票到款到的特点，可靠性强；商业汇票中的商业承兑汇票，付款单位在汇票到期时有可能会无款支付。3）背书转让的次数不同。商业汇票作为支付手段，在付款期内允许多次背书转让；银行汇票作为支付手段，在付款期内只能背书转让一次。②结算应注意记名、有效期最长不超过九个月、可背书转让、收款人持票③商业汇票的分类按承兑单位的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1)商业承兑汇票是按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑的汇票。购货企业应将票款交存开户银行，银行在汇票到期日凭票将款项转划给销货企业或贴现银行。购货企业承兑时，要在汇票正面签上“承兑”字样，并加盖预留银行印鉴的印章，交给销货企业。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。同时，银行要对购货企业签发空头支票的做法处以一定的罚款。2)银行承兑汇票银行承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，并由购货企业向其开户银行提出申请，经银行审查同意承兑的票据。购货企业应在汇票到期以前，将票款交存开户银行，以备银行到期凭票付款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户银行以便转帐收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业。如果购货企业到期不能足额支付票款，承兑银行则根据承兑协议，按逾期借款处理，井计收一定罚息。④商业汇票贴现所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息以后的款项支付给持票人。贴现期限：贴现日至到期日贴现利息：票面金额×贴现利率×贴现天数实付金额：票面金额－贴现利息商业承兑汇票的购货企业的银行存款不足以支付票款，贴现人负连带责任。⑸汇兑结算方式汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。(异地结算)⑹委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。(同城或异地结算)⑺托收承付结算方式托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。(同城或异地结算)⑻信用证结算方式信用证是有条件的银行担保，是银行（开证行）应买方（申请人）的要求和指示保证立即或将来某一时间内付给卖方（受益人）一笔款项。卖方（受益人）得到这笔钱的条件是向银行（议付行）提交信用证中规定的单据。例如：商业、运输、保险和其他用途的单据。2.2.3银行存款的总分类核算为了总括反映施工企业银行存款的收支情况，一般设置“银行存款”帐户，其借方反映存入银行的款项，贷方反映提取或支出款项，余额在借方，表示企业存放在银行的款项数额。(举例说明)现以表2-2所示银行存款日记帐记录的有关业务为例，说明银行存款收付款业务的帐务处理。(1)付出银行存款，根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，做如下分录：借：材料采购5000管理费用1000贷：银行存款6000(2)收入银行存款，根据有关银行结算凭证的收款通知联和其他原始凭证，填制银行存款收款凭证，做如下分录：借：银行存款30000贷：主营业务收入300002.3其他货币资金的核算2.3.1其他货币资金的内容其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。换句话说，其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与现金和银行存款存放的地点及用途不同，但属于货币资金的款项。这些款项主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金等。处于以上几种形态的货币资金，已经有了专门用途，企业再不能将其挪作他用(这部分款项实际上已处于待支付和待结算状态)，为了反映这部分款项的增减变动情况，需要对其进行专门的管理与核算。2.3.2其他货币资金的帐务处理设置“其他货币资金”科目进行核算。“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。其他货币资金——外埠存款——银行汇票——银行本票——在途资金——信用证存款——保函押金(举例说明帐务处理)(1)其他货币资金形成(2)其他货币资金用于结算(3)余额退回⑴外埠存款帐务处理企业在汇出款项时，须填列汇款委托书，加盖“采购资金”字样。收汇银行对收到的采购款项，以汇款单位名义开立采购帐户。采购资金存款不计利息，除可以支取采购员差旅费等少量现金外，一律转帐。这种采购专户只付材料款，而不收售料款，付完就结束帐户。[例]①某施工企业将款项50,000元委托当地银行汇往采购地开立采购专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证：借：其他货币现金——外埠存款50000贷：银行存款50,000②外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项45,000元，应根据销货单位发票帐单等报销凭证作转帐凭证：借：材料采购45000贷：其他货币资金——外埠存款45000③用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证：借：银行存款5000贷：其他货币资金——外埠存款5000⑵银行汇票存款帐务处理企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，作付款凭证：借：其他货币资金——银行汇票×××贷：银行存款×××企业用银行汇票支付款项时，根据发货票及开户银行转来的银行汇票第四联等凭证作转帐凭证：借：材料采购等×××贷：其他货币资金——银行汇票×××如果有多余款或因汇票超过付款期等原因，而退回款项时：借：银行存款×××贷：其他货币资金——银行汇票×××收款单位收到付款单位送来银行汇票时，应填写进帐单一并交银行进行转帐收款，根据进帐单的回单与销售凭证等作收款凭证：借：银行存款×××贷：主营业务收入等×××⑶银行本票存款帐务处理企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证：借：其他货币资金——银行本票×××贷：银行存款×××因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退款时．应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行编制与上述相反的分录，即根据银行盖章退回的进帐单第一联。企业用银行本票支付购货款等款项时，根据取得的发货票等单据作转帐凭证：借：材料采购×××贷：其他货币资金——银行本票×××收款企业收到银行本票，连同进帐单送交开户银行办理转帐收款手续，根据进帐单的回单及发货票等单据，作收款凭证：借：银行存款×××贷：主营业务收入等×××⑷在途货币资金帐务处理企业进行在途货币资金核算，主要是为了提供上下级独立核算单位之间下拨或上缴货币资金的具体情况。企业根据汇出单位的通知作转帐凭证：借：其他货币资金——在途资金×××贷：上级拨入资金等×××待收到款项时，企业应根据收款通知单等凭证作收款凭证借：银行存款×××贷：其他货币资金——在途资金×××2.4应收票据的核算应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。2.4.1票据到期值的计算商业票据按是否计息分为带息票据和不带息票据。不带息票据到期时，只收取票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息，即：带息票据的到期值＝面值十利息＝面值×(1十票面利率×票据期限)⑴到期日的计算按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。（举例说明）例如，出票日为4月l5日，2个月期，则到期日就是6月15日；如果月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末一天为到期日。若1月31日出票，1个月期，到期日则为2月28日或29日(闰年)。按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。若8月14日出票，期限60天，则10月13日为到期日，计算如下：8月份，14日－31日，共17天；9月份，共30天；10月份，共13天。⑵应计利息计算计算公式为：票据利息＝票据面值×利率×期限[例]设甲企业收到一张面值为l00,000元、利率为9％、120天到期的商业承兑汇票，则：到期利息：100,000×9％×120/360＝3,000(元)票据到期值＝面值十利息＝100,000十3,000＝103,000(元)2.4.2票据贴现的计算贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的行为。票据贴现的计算过程如下图所示。⑴不带息票据的贴现[例]某企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9‰。先计算贴现日数：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再计算贴现息：100,000×60×9‰/30＝1800(元)贴现净额＝100,000一1800＝98,200(元)⑵带息票据的贴现[例]某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10‰，则：票据到期值＝100,000×(1十6‰/30×90)＝101,800(元)到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。贴现息＝101,800×10‰×60/30＝2036(元)贴现收入＝101,800—2036＝99764(元)2.4.3应收票据的核算⑴不带息应收票据的帐务处理[例]①某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。其会计分录为：借：应收票据——银行承兑汇票50000贷：应收帐款——甲企业50000同时在“应收票据登记簿”中登记。②5个月后收到款项时，会计分录为：借：银行存款50000贷：应收票据——银行承兑汇票50000同时在“应收票据登记薄”中注销，下同。⑵带息票据的帐务处理[例]①某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12％、票面金额为100000元的商业承兑汇票，用于支付货款。其会计分录为：借：应收票据一商业承兑汇票100000贷：主营业务收入100000②6个月后，票据到期，企业收回款项时到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106000（元）其会计分录为：借：银行存款106000贷：应收票据—一商业承兑汇票100000财务费用6000（冲减财务费用）⑶不带息票据贴现的帐务处理[例]某企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9‰。则：到期值＝100000(元)贴现日数＝25十31十4＝60(天)贴现息＝100000×60×9‰/30＝1800(元)贴现净额＝100000－1800＝98200(元)会计分录如下：借：银行存款98200财务费用1800贷：应收票据100000⑷带息票据贴现的帐务处理[例]某企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10‰，则：票据到期值＝100000×(1十6‰/30×90)＝101800(元)贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。贴现息＝101800×10‰×60/30＝2036(元)贴现收入＝101800—2036＝99764(元)会计分录为；借：银行存款99764财务费用236贷：应收票据100000⑸贴现票据拒付的核算①银行收回贴现金额时，如企业存款户有足够多数额，则如数扣收。沿用上例的资料，其会计分录如下：借：应收帐款——付款人101800贷：银行存款101800②若企业存款户余额不足则转为企业短期贷款，会计分录为：借：应收帐款——付款人101800贷：短期借款101800供应过程核算一、账户设置材料采购——资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购成本。按材料品种设置明细账。在途物资——资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和物资品种设明细账。原材料——资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设明细账。应付账款——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。应付票据——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。应交税费——负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设明细账。增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税实行价外税，也就是由消费者负担。我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。科目为：应交税费-应交增值税材料采购和在途物资按现行制度规定，原材料日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本。计划成本是企业自行制定的各项财产的分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本等资料，在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目借方。计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目借方，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。计入成本费用时：实际成本可以直接转入但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。“材料采购”：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。“在途物资”：借方登记在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的计划成本。可以看出它们借方都是登记各自的实际成本，而这两个科目分属不同的成本核算法（实际、计划），由贷方可以反映出来。实际成本法计划成本法单到货到借：原材料（货款+包装费）

应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款，应付票据，应付账款购入：借：材料采购（实际成本）应交税金----应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）月底结转材料成本差异，节约情况下：借：材料采购贷：材料成本差异如为超支则作相反分录。步骤：①购进；②验收；③结转入库材料的成本差异单到货未到购买时借：在途物资（货款保险费）

应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款验收入库借：原材料贷：在途物资借：材料采购（实际成本）应交税金---应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付帐款等（只做购入处理，不算材料成本差异）

货到单未到A、月末暂估做帐

借：原材料

贷：应付帐款－暂估应付帐款

B、下月初冲回

借：应付帐款－暂估应付帐款

贷：原材料

C、次月收到发票帐单增值税发票货款

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款借：原材料贷：应付帐款——暂估应付账款下月初红字冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序作购入处理。不计算材料成本差异。原材料采用计划成本法核算，适用于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业。三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1.买价（供应单位发票价格）。2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损耗。4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。 计算方法：1.分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费产品生产过程的核算账户设置生产成本——成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置二级明细账，按核算对象设置三级明细账。制造费用——成本类账户。核算企业生产（车间）部门为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。库存商品——资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。应付职工薪酬——负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福利费等。按职工工资核算对象设置明细账。累计折旧——资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。管理费用——指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用——因安排其他借款发生的辅助费用直接计入“财务费用”。二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产；结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用）；结转产品制造费用；结转完工产品生产成本等。如果原材料按计划成本核算，如何处理？按照规定，计入成本费用的材料价值，必须按实际成本计算。因此，企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各种材料对象耗用材料的实际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，有关计算公式如下：分子对应：材料成本差异账户的期初余额和本期发生额，超支为正，节约为负分母对应：原材料（计划成本）账户的期初余额和本期发生额发生材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应分配的成本差异【例1-2】某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50000元;本月购入材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，其中生产车间直接耗用50000元，管理部门耗用30000元。材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收入材料成本差异为2000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率;（2）计算发出材料应负担的成本差异;（3）发出材料的实际成本;（4）结存材料的实际成本;（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。（1）材料成本差异率＝（1000＋2000）/（50000＋100000）＝2%（2）发出材料应负担的成本差异＝80000×2%＝1600（元）（3）发出材料的实际成本＝80000＋1600＝81600（元）（4）结存材料的实际成本＝（50000＋100000－80000）×（1+2%）＝71400（元）（5）领用材料时的会计处理为：借：生产成本50000管理费用30000贷：原材料80000月末分摊材料成本差异的会计处理为：借：生产成本1000（50000×2%）管理费用600（30000×2%）贷：材料成本差异1600当差异率为负值时借：材料成本差异贷：生产成本（生产车间直接耗用）管理费用例2：结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本20000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬24000例3：从银行提取现金24000元，准备发放工资借：库存现金24000贷：银行存款24000例4：以现金24000元发放职工工资借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000例5：应付职工福利费3360元，其中A产品生产工人1960元，B产品工人840元，车间管理人员224元，厂部管理人员336元借：生产成本2800制造费用224管理费用336贷：应付职工薪酬3360例6：以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元借：管理费用1600贷：银行存款1600例7：以银行存款1000元支付业务招待费借：管理费用1000贷：银行存款1000例8：以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元借：管理费用200贷：银行存款200例9：以银行存款支付应由本月财务费用负担的短期借款利息600元借：财务费用600贷：银行存款600例10：按规定计提本月固定资产折旧(depreciation)12600元。其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600例11：以银行存款支付车间办公费3676元，行政管理部门修理费1964元借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640结转成本费用例12：将本月发生的制造费用18500元转入生产成本借：生产成本18500贷：制造费用18500例13：本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。借：库存商品59310贷：生产成本59310二、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料。2.直接人工。3.制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）预提车间修理费3676元。合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。2.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本总成本÷完工产品数量＝单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30400＋15960＋12950＝59310（元）A产品单位成本为：59310÷100＝593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：19200＋6840＋5550＝31590（元）登记A、B产品“生产成本”明细分类账（掌握T形账户）商品销售过程及利润和利润分配的核算一、销售过程的核算（一）账户设置主营业务收入——损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务等日常活动中所发生的实际收入。主营业务成本——损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务等日常活动中所发生的实际成本。营业税金及附加——损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。应收账款——资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按应收款单位设置明细账。（二）销售过程中的主要经济业务核算销售产品，办理结算；收回货款；支付费用计算营业税金及附加：营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、教育税附加、城市维护建设税等。例1：向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元。产品已发出，货款尚未收到。该产品消费税率为10%，增值税率17%。借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税费—应交增值税（销项税额）15657借：营业税金及附加9210贷：应交税费—应交消费税9210例2：以银行存款支付A产品包装费用148元借：销售费用148贷：银行存款148例3：计算A产品的销售成本53552元借：主营业务成本53552贷：库存商品53552例4：以现金支付销售部门业务费300元借：销售费用300贷：库存现金300二、产品销售成本资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的销售成本为53552元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，个别计价法，先进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此，生产阶段A产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。先进先出法(FirstInFirstOut、FIFO)先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算产品销售成本。例如：A产品期初结存200件，每件单价535.52元，金额107104元。本期第一批入库100件，单593.10元，金额59310元。如果销售100件，则应将期初库存先售出，单价535.52元。其产品销售成本计算为：535.52×100=53552（元）三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入－营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用账户设置其他业务收入——损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务成本——损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。营业外收入/营业外支出——损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系的各项收入和支出，按收入、支出项目设置明细账。投资收益——损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设置明细账。所得税费用——损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所得税，按利润总额比例计算。本年利润——所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。利润分配——所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后的余额）。应付股利——负债类账户。核算企业利润的分配。分给投资者股利或利润，按投资者设置明细账。盈余公积——所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。资本公积——（二）主要经济业务的核算财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支；计算利润总额和应交所得税；进行利润分配。例5：出售材料一批，价值3500元，应交销项税595元，款已收存银行。借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税费—应交增值税（销项税额）595例6：结转出手材料的实际成本3000元借：其他业务成本3000贷：原材料3000例7：以现金支付交通违章罚款450元借：营业外支出450贷：库存现金450例8：出售旧机器一台，发生清理净收入150元借：固定资产清理150贷：营业外收入150例9：将本期损益账户余额转入“本年利润”账户并计算利润总额营业利润=营业收入－营业成本-营业税金及附加-期间费用=95600-56552-9210-448-12500-600=16290利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出=16290+150-450=15990净