税务检查风险防范及企业应对策略

引子：税务检查，“狼来了”理由税务嘴大：我国税制还不完善，税务的自由裁量权过大自身心虚：我国处于法制化进程之中，部分企业知法守法意识不强；行政腐败：税务行政执法缺乏有效监督；思考针对这匹“狼”应该做些什么？是彻头彻尾的投降还是积极应对呢？赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某手机销售企业，赠送手机的会计处理，假设手机账面价值800元，销售价1000元，账面处理：

借：营业外支出970

贷：存货800

应交税金-增值税销项170【所得税】（200+970）*33%=386.1【个人所得税】1170*20%=234

合法处理的成本=970+234+386.1=1590.1

赠送引出的问题—还原真实的税务检查【出路1】赠送不入账【难点】存货结转有问题不结转

，长期挂存货结转：以盘定存，乱配比

计入低值易耗品直接计入生产成本（自产赠送）直接从三包费用中列支其他【出路2】从上家直接实物返利

【难点】上家不答应

赠送引出的问题—还原真实的税务检查【出路3】配比抵扣，这部分采购不入帐【难点】税务局检查滞留票【出路4】折价销售，创造“价格”【难点】销售价格偏低【出路5】成立个体户，由个体户赠送【难点】增加管理成本【出路6】转嫁其他单位【难点】没有不透风的墙【问题】究竟该走那条路？赠送引出的问题—还原真实的税务检查【问题】

为什么不计入业务招待费？

为什么不计入业务宣传费？

【问题】

为什么区分营销赠送和非营销赠送？【问题】

增值税纳税人和营业税纳税人有什么不同么？

赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某企业销售费用列支促销用香烟3万元，未抵扣增值税，税务机关检查用于赠送要求企业确任销项税金。赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某公司主营移动通信服务，其中给予员工每月300元的通话免费。

制度陷阱：允许列支合理的通信费【案例】某服装有限公司主营某品牌服装商生产销售，给批发商按5.5折销售，每月给员工一张福利卡，可以按6折购买，这里对员工的销售该怎样税收处理【总结】我们设计方案的时候比如员工优惠的时候尽量采用折扣销售的形式，而回避直接买单的形式。赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某出版社拟将一批过期图书捐赠给中国彩虹基金会，但是要求少儿基金会先打10万元，企业开具基金会10万元发票，再将10万元基金给彩虹基金会。【案例】某医药企业准备送一批医药给红十字会，也先销售，后捐赠，但事后查到其为灰色通道，借红十字会，作为销售的实物返利。【总结】捐不如卖赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某公司主营电脑销售及维修，2004年7月有一凭证如下：

借：库存商品20000.00

增值税－进项税3400.00

贷：银行存款23400.00

摘要内容：购买日立液晶电视两台

当月结转成本，本月开具发票无相关内容。【案例】某润滑油销售公司，2005年8月，购买提升机用作固定资产合计50台，总值150万元，取得普通发票。经检查公司无该项提升机的实际使用，为促销用。赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某企业经营系统集成工程，检查其成本项目下有从百货公司购买的电脑配件，经检查商场，电脑配件发票后附高档皮具小票。【案例】某企业承接外省一电力工程标的23万元，结转成本11万元，当年列支组织承办外省电力通信会议费用6万元，现金支付，同时委托其代为支付，其从本省X市采购的笔记本电脑6台价值，价值8万元，取得X市开具的增值税发票。赠送引出的问题—还原真实的税务检查【案例】某企业生产洗车设备，2005年与北京市某企业，合作承接北京市政采购项目，价格标的为60万元，以洗车设备企业作为应标企业，再转包土建业务给北京企业，两家实际承担30万，其中洗车设备企业向北京市政府开具全额发票，北京市企业提供增值税发票给洗车设备企业，北京企业提供了山东日照提供的增值税专用发票，开具内容为洗车配件，款项支付给北京企业。

【总结】会计反映企业经营行为，怎么处理是艺术。赠送引出的问题—还原真实的税务检查某单位2006年底会计报表

金额单位：万元科目名称期初余额期末余额科目名称期初余额期末余额现金1020短期借款100100应收账款7053应付账款200300存货200300实收资本5050固定资产2025未分配利润-50-52资产合计300398权益合计300398赠送引出的问题—还原真实的税务检查【总结】

赠送是必要支出么？GE的回答

赠送会处理么？方式方法要有选择性【延伸】

工资支出之困？个税和所得税之困？

【执法者的思考】

偷税行为产生动机再思考？

繁荣经济和严格执法的问题？

税务机关打击方向？

提纲2008年税务检查形势分析税务检查概述税务检查策略及其应对分税种检查重点及其应对各类发票检查要点税务检查维权措施及补救方法案例分析2008年税务检查形势分析认真组织开展税收专项检查工作。对一些税收秩序相对混乱、发案率较高的地区，集中力量开展税收专项整治。加大涉税违法大要案的查处力度，继续严厉打击虚开和接受虚开增值税专用发票、利用“四小票”骗抵税款以及骗取出口退税等涉税违法行为。研究建立税务稽查和检查长效机制，将案件稽查和日常检查有机结合起来。凡涉嫌偷逃骗税的，管理部门要及时移交给稽查部门，防止以评代查；加大对涉税违法案件的处罚和执行力度，防止以补代罚。继续推行分级分类稽查。加强稽查案例分析，以查促查、以查促管。2008年税务检查形势分析检查体制完善分级分类检查打击涉票案件专项检查及专项整治反避税案件举报案件和督办案件检查税务检查概述本质分类和程序法律适用偷税发展方向与时俱进看税务检查：政策在完善，人在进步，手段在进步，检查经费有保障税务检查本质税收是国家强制参与收入分配税收检查是保证收入分配的一种手段税收检查是税收征管的最后一个环节【案例】镇江奇美案【案例】铁本调账案例【案例】检查个人账号的办法【演变】国家大学科技园政策演变【思考】税收官司真那么好打么？税务检查本质税收层面在经济事项的处理和判断上，对于国家和个体之间没有什么公平而言，是天然的存在着不对等，企业只有去适应税法，而不能对抗税法，仇视和抱怨都是毫无意义的，需要的态度是积极面对，去学好，去适应，直着走不行就绕着走。法是人制定的，既然是人制定的，就有漏洞，只要仔细研究就能发现。【问题】会务费是什么？业务宣传费是什么？税收检查分类和程序分类日常检查专项检查专案检查大要案按案值和性质督办案件按级别【提醒】案件来源和性质不同，检查力度不同税收检查分类和程序程序选案：计算机选案；随机选案；举报、转办、交办、情报交换检查：实施检查，出具检查报告审理：税务处理决定书、税务处罚决定书执行【思考】税种检查重点属于那个范畴？【思考】税务检查真实策略—工具论税务检查法律适用执法权利义务：征管法及行政处罚法事实认定：国际税收条约和税收双边协定；法律；行政法规；规章；税收规范性文件适用法律：下位法服从上位法原则-不同级别的法律冲突特殊法优于一般法原则-同级别的法律冲突后法优于前法原则-新旧法律规范冲突法律时效：法律的生效。法律的溯及力。法律一般不溯及既往。实体法和程序法法律适用的不同。税务检查法律适用实务的总结：疑罪定无：证据法之不规定则允许：权利、义务、事实认定从轻原则：对同样问题有不同理解，适用对纳税人有利的原则偷税偷税与偷税罪偷税的特征：以《征管法》63条为定性依据，性质为税收违法行为偷税罪的特征：以《刑法》201条及司法解释(法释[2002]33号)为依据，性质为税收犯罪偷税的主观故意通知申报而拒不申报的认定：税法与刑法的不同应纳税款总额偷税违法行为和偷税罪的行政处罚税务稽查前和稽查中主动补缴税款的处理偷税税务稽查前和稽查中主动补缴税款的处理《征管法》63条第一款与64条第二款的关系及适用范围【问题】一个税收违法行为非偷税？就是编制虚假计税依据？实务中的原则把握：执法责任制的考核发展方向总体思路两个重点是：突出税收违法案件的查处和税收专项检查；两个比例是：提高对税收违法行为的处罚比例和税款入库比例。工作重点大要案件查处观念与实践上的转变。专项检查观念与实践上的转变。专项整治的提出和部署。对稽查保证税收收入作用的再认识。税务检查策略及其应对税务检查部门选户的条件及避免被查技巧检查时产生“企业危机”的防范技法和注意事项税务部门的查账策略和调查分析方法探析税务检查执法存在的问题及企业“反败为胜”应对策略税务部门纳税评估方法简析企业接受检查时享有的权利和义务税务检查部门选户的条件及避免被查技巧选户一般条件税负异常重点税源户长期亏损误区：操纵税负率避免被查技巧：

正常经营，正常纳税，强化自身管理控制举报妥善处理和税务机关的争执检查时产生“企业危机”的防范技法和注意事项“企业危机”巨额补税、罚款单位、个人犯罪化解与防范正确认识税收风险一个稳健的企业需要长久发展，纳税诚信是靠一点一滴去累计，需要去维护，要做到恪守“勿以恶小而为之”，强调的是“人高艺胆大”，而不是“无知者无畏”。对各项税收事项，要做到事先谋之，事中执行之，事后反思。检查时产生“企业危机”的防范技法和注意事项化解与防范几个认识误区法制还是人制：认法还是认人？保守还是激进：考虑时代背景的情况？单盈还是共盈：利益怎么兼顾？内审还是外审：事后监督如何理解和把握？筹划和风险：筹划失败的成本？【案例】某企业股东为套取利润，设立一关联公司，所得税采用核定征收方式，股东再从中以白条形式套取现金，以规避个人所得税。检查时产生“企业危机”的防范技法和注意事项化解与防范妥善化解危机溯其源

专家支持税务部门的查账策略和调查分析方法探析税务检查终究要落实到检查人员上，检查人员的水平高低直接关系到案件查处的水平。基本方法和手段案头分析询问调账检查实地检查账外调查异地协查关联企业调查税务部门的查账策略和调查分析方法探析策略高手的查账策略是，用账不信账。调动型的稽查谋略迷惑型的稽查谋略利用型的稽查谋略攻心型的稽查谋略先发型的稽查谋略后制型的稽查谋略【问题】棉布经过染色长了还是短了？【问题】一包标准的塑料颗粒多重？税务部门的查账策略和调查分析方法探析反舞弊策略在税收中的运用舞弊理论“冰山理论”“舞弊三角理论”舞弊信号会计异常；内部控制缺陷；分析性异常；奢侈生活方式；异常行为；暗示与投诉税务部门的查账策略和调查分析方法探析我的一般检查步骤税收疑点发现方法谈话技巧税务检查执法存在的问题及企业“反败为胜”应对策略

税务检查执法存在的问题主要执法程序错误执法依据适用错误由于税务稽查存在四环节分离，同时本身存在税收行政复议和诉讼的考核指标，一般案件执法错误不可能发生。对于执法程序错误，只是程序，考虑到并不影响执法依据，即企业的事实税收违法行为的判断，一般而言针对执法程序的错误官司即便打赢了，税务机关往往可以另行启动执法程序加以执行。税务检查执法存在的问题及企业“反败为胜”应对策略

企业“反败为胜”：一般执法依据错误税收主体适用法律依据错误包括适用文件的级次错误，即按照立法法的规定，某些地方文件越权进行解释。对违法事实定性错误主要是偷，欠，骗，抗税收违法行为，和发票违法行为的认定。

“反败为胜”时点的选择上也非常重要，一般是选择税务处理决定书下达之前。税务检查执法存在的问题及企业“反败为胜”应对策略【案例】海关代征增值税抵扣问题，按照规定海关代征增值税的抵扣，需要在海关完税证开具的3个申报期内进行信息比对。如果出现纳税人录入错误是否允许抵扣？【案例】某企业纳税申报税款100万元，企业纳税账号余额为99万元，申报结束后，税务机关通知其补齐税款，并按照100万元和滞纳天数加收滞纳金？税务检查执法存在的问题及企业“反败为胜”应对策略【案例】某企业三包内修理配件，是否要确认销售？【案例】某会计事务所所得税按10%的应税所得率核定征收，某稽查局接举报，按照当地规定，中介业应税所得率为15%，当地税务机关要求按会计事务所按15%应税所得率，补交税款，并按偷税处理，会计事务所提起一审上诉，维持税务机关判定，会计事务所二次上诉，判定税务机关决定败诉，不得加收税款。税务部门纳税评估方法简析纳税评估是税务管理的手段之一，其产生的背景是加强纳税分析，缓和征纳矛盾的一种手段，其主旨在最小的征管成本取得最大的征管效果。其主要借鉴的西方国家税务管理的经验，旨在税务稽查程序前设立一种分析机制。税务稽查严格意义上是一种案件检查，为了防止即作运动员又作裁判员的行为，其执法行为，执法程序都受到严格的限制，从将来的发展趋势，成立类似税务警察的可能性也较大，当然这是司法的发展趋势，需要一定经过发展的阶段，因此前置纳税评估是非常有意义的，从近年来探索的效果上也到证实。税务部门纳税评估方法简析纳税评估方法，从目前来看主要包括以下方面：税负分析法：即比较同行业，企业不同年度的税收贡献率。财务分析法：即通过财务分析办法，从财务要素变化进行分析。工艺分析方法：即通过单位能耗，物料清单，职工工资薪酬等生产工艺相关的数据进行分析税务部门纳税评估方法简析实际效果通过近些年实践检验，各地总结了一些行业的分析指标体系，但从实际效果来看，并不是很理想，原因有三：信息来源渠道单一企业会计资料真实性差有效分析体系还未建立部分税务人员对纳税评估和税务稽查实际操作中混淆,加重了纳税人的负担。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利如果稽查人员到企业检查不出示税务检查证或人数少于二人以上的，纳税人可以拒绝检查。税务稽查人员与被查对象有利害关系或有其他关系可能影响公正执法的，被查企业有权要求他们回避。税务稽查人员调取账簿及有关资料时应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，并要在三个月内完整退还。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利税务稽查人员取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和迫供。属于金融、部队、尖端科学等保密单位的，必须要求税务稽查人员提供《税务检查专用证明》。税务稽查人员查封纳税人的商品、货物或其他财产时，未能提供有效的《查封（扣押）证》、《查封商品、货物、财产清单》、《扣押商品、货物、财产专用收据》的，纳税人可以拒绝查封。

企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利税务机关在作出行政处罚决定之前，依法有告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据的义务，当事人依法享有陈述、申辩的权利。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利税务机关对公民作出２０００元以上的罚款（含本数），或对法人和其他组织作出１万元以上的罚款（含本数），当事人依法有要求举行听证的权利，当事人在接到《税务行政处罚事项告知书》后３日内向作出处理决定的税务机关提出书面申辩，逾期不提出的视为放弃听证权利，税务机关收到当事人听证要求后要在１５日内举行听证。

企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利当事人可以亲自参加听证，也可委托一至二人代理，委托代理的应向其代理人出具委托书，并经税务机关或听证主持人审核确认。当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避。回避申请应当在举行听证的３日前向税务机关提出，并说明理由。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利同税务机关在纳税上发生争议时，可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起６０日内向上一级税务机关申请复议。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以在接到处罚通知之日起或者税务机关采取强制执行措施、税收保全措施之日起十五日内向上一级税务机关申请复议，当事人也可以直接向人民法院起诉。复议和诉讼期间，强制执行措施和税收保全措施不停止执行企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的权利税务机关使用或损毁扣押的财物、违法实行检查措施或执行措施，给纳税人造成损失的，纳税人依法有权提出赔偿。被查企业的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。企业接受检查时享有的权利和义务被查企业的义务税务机关依法进行税务检查时，有关部门和单位应当支持、协助，向税务机关如实反映纳税人、扣缴义务人和其他当事人的与纳税或者与代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料及证明材料。

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后才可以申请复议或起诉。企业接受检查时享有的权利和义务【案例】某税务局检查人员向上市公司财务经理询问某事项，企业以信息保密为由拒绝检查。【点评】保密是指税务人员保密，而不是企业向税务保密。【后果】取消其上市公司所得税优惠分税种检查重点及其应对增值税检查要点及其应对消费税检查要点及其应对营业税检查要点及其应对所得税检查要点及其应对个人所得税检查要点及其应对其他税的检查要点及其应对增值税检查要点及其应对增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范销项税额与进项税额的一般性检查进项税额转出几种行为的常见错误防范与检查对非正常损失的正确辨别与检查企业“买二赠一”等视同销售行为的新政策思路与检查混合销售与兼营行为的检查产品定性模糊与混淆税率的辨别与检查出口企业骗税及退税企业的检查增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某家具有限公司2003年12月为部分客户换开增值税发票180万元，普通发票联退回合计112张，另行开具增值税发票合计36张，该公司2003年全年销售额560万元。增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某电子配件企业2006年取得开具柴油增值税专用发票共计13万，一张普票9万元，开具内容为汽油，另企业每月支付汽油费5000元，取得增值税专用发票，经检查企业固定资产账目无柴油车，经询问企业老总，企业将部分闲置资金交由某钢铁公司业务员陈某运作，做钢材费用，上述油费22万为陈某提供，在规定的报销费用范围之内。经询问陈某，陈某解释为这部分是从厂区车的运费，因厂区去无牌照开不出运费，于是车主提供了油票充帐。增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某服装生产企业，在N市有代理经销商A，A代理商与服装生产企业签订的协议上为6折购货，A代理商当月从生产企业进货100万元，其中60万的进货在B商场进行销售，给B商场的进价为8折，当月服装生产企业收到B商场货款80万，A支付的货款10万，C支付的货款10万，并于当月直接开具分别向A，B，C三个企业开具增值税发票。增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨，用于电机生产，2006年5月税务进行稽查，经盘点该公司无该项库存，公司说该批钢材已发往外地委托加工，核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片，价格没有差别，且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查，核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批，经核查发货单共计发出电脑20台，10个型号，合计14张发货单，共计金额14万，其中4万对方用支票支付，其余为现金支付，而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。增值税虚开发票与偷税新手法解析与防范【案例】某上市股份有限公司主营化工产品生产销售，2003年10月采购某个体户办公家具10万元，取得增值税发票用于抵扣，相关款项用银行支票支付。2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。增值税虚开发票虚开增值税专用发票罪经济分析源头分析需求分析几种特殊的虚开当前虚开的特点增值税虚开发票虚开增值税专用发票罪经济分析源头分析需求分析几种特殊的虚开当前虚开的特点虚开增值税专用发票罪犯罪类型：为别人虚开（代开）介绍别人虚开（介绍代开）购买虚开量刑标准：税额1万以上三张发票犯罪主体单位个人虚开增值税专用发票的经济分析开方：实际税负低于卖票利（5%-10%）特殊：被人利用开具与交易客户不符的虚开（无主观故意虚开）购买方：抵税，抵增值税，所得税包括实际销售方，购买方虚开增值税专用发票的源头分析当前虚开发票源头主要包括以下方面：其他抵扣凭证：以销定进空头：以进定销代理：牛头对马嘴其他：实际税负低于卖票的利，实际经营毛利低于卖票利包括享受税收优惠：福利企业，软件产品；

虚开增值税专用发票的需求分析有货：供货商没有发票进行购买采购未取得发票，购买发票进行抵扣无货：购买增值税专用发票几种容易被忽视的虚开增值税专用发票变更真实交易内容获取发票抵扣增值税运费变为汽油费发票，消费品变为可抵扣办公用品发票。取得销售地以外的增值税发票采购浙江，取得河北发票取得销售者之外的第三人发票挂靠承包经营方式下当前虚开增值税专用发票的特点涉及领域众多，可以说是全方位，全领域利用第三方开具的增值税发票虚开现象增大，主要集中在有代理人，及专业类市场利用农产品，废旧物资抵扣进行的虚开增值税发票大案频发虚开增值税发票出现的新手法，新样式多为销售方购买虚开发票而非购买方虚开增值税专用发票防范当前虚开发票的特点较以往有所区别，主要是主动购买虚开的现象不多，更多的是实际销售方购买转交给增值税专用发票给购买方，从防范的角度出发，主要从以下方面：识别销售方：个人还是企业？一般纳税人还是小规模纳税人？票货比对：票面真实的货物采购与实际采购相一致；先认证后付款；付款尽量采用顺轧，电汇付款；

同时为防止企业自身被他人而虚开发票，应从以下几个方面进行管理：对代理人要严格管理，其代理报酬要以服务费的形式进行明确，而不要选用差价的方式；款项收取应由财务直接收取，不得经代理人或业务员之手；发票开具与来款单位保持一致；出库单要与来款单位一致；虚开增值税专用发票防范接受发票防范要注意：识别销售方：个人还是企业？一般纳税人还是小规模纳税人？票货比对：票面真实的货物采购与实际采购相一致；先认证后付款；付款尽量采用顺轧，电汇付款；虚开增值税专用发票防范开具发票防范要注意：对代理人要严格管理，其代理报酬要以服务费的形式进行明确，而不要选用差价的方式；款项收取应由财务直接收取，不得经代理人或业务员之手；发票开具与来款单位保持一致；出库单要与来款单位一致；虚开增值税专用发票协查应对即税务已经定性开具方或接受方为虚开，怎么应对？接受方定性虚开咬定中间人就是接受单位的业务员，其他单证齐全。虚开增值税专用发票协查应对开具方定性虚开：回避买票，争取善意接受咬定有货，即便承认有帐外帐也比承认虚开好的多如果出现资金回流，记住怎么也不能承认其开票费

当然真的假不了，假的真不了增值税偷税新手法将收入划分为多主体利用小规模纳税人身份偷税利用购买单位不要增值税发票，通过开具大头小尾或者购买发票开具给其他单位设立隐匿帐号销项税额与进项税额的一般性检查税控系统下的检查，对税额计算和申报情况不再是重要的检查内容，现在主要的检查重点在于业务的真实性和收入的完整性。销项税额检查销售税额的检查重在两个方面:正常销售和视同销售检查进项税额检查对准予从销项税额中抵扣进项税额的检查，主要从以下两个方面着手：扣税凭证的检查，增值税进项税额会计处理的检查销项税额与进项税额的一般性检查正常销售的检查：销售收入的完整性，价外费用检查和尾款检查；适用税率是否正确；销售收入确认时间是否正确，主要是赊销和预收；销售价格偏低的检查销项税额与进项税额的一般性检查正常销售的检查：特殊销售方式的检查，如以旧换新，还本方式；售后返租等增值税劳务的检查销货退回、折扣与折让的检查平销行为的检查销项税额与进项税额的一般性检查增值税进项税额检查国内采购货物进项税额的检查接受投资或捐赠转入的货物进项税额的检查购进免税农业产品进项税额的检查支付运输费用进项税额的检查收购废旧物资进项税额的检查进口货物进项税额的检查销项税额与进项税额的一般性检查增值税进项税额检查材料采购中发生的短缺与毁损进项税额的检查接受应税劳务进项税额的检查销项税额与进项税额的一般性检查【案例】某软件企业生产某管理软件，2007年实现软件产品销售1000万元，当期实际缴纳增值税29.9万元，当期实现硬件销售1000万元，当期实际缴纳增值税1万元。【案例】某企业销售计算机及配件，其工资单标明职工20人，账面列支固定资产原值10万元。进项税额转出几种行为的常见错误防范与检查进项转出的类型非正常损失检查（《细则》购进货物用于非应税项目、免税项目等的检查（财税【2005】165号）进货退出或折让不冲减或延期冲减进项税额兼营业务进项税金抵扣的检查商业企业向供货方收取的收入的检查

常见的问题：不按项目归集公共物耗部分不按规定进项税转出按收入比例分摊进项税，按月计算，年终不汇算

进项税额转出几种行为的常见错误防范与检查【案例】某企业购进一批物资，同时用于生产免税产品和应税产品，其中免税产品和应税产品收入比4：1，2006年采购该批物资金额3000万，税金510万；2006年实现应税收入2000万，当期应纳增值税为零。【案例】某企业管理费用列支饮料费10万元，后附员工签名单。对非正常损失的正确辨别与检查所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。［摘自《细则》］难点合理损耗图书行业的报损食品医药行业的到期报废对非正常损失的正确辨别与检查【案例】制度陷阱：如某企业生产纸管，每只纸管生产成本10元，其中料比60%，2006年因受雨淋湿报废100支，销售残料收入100元（不含税）一种算法：按照标准的会计处理计算得出进项税转出=10*100*60*17%，销项确认：100*17%另一种算法：观点按照增值税抵扣理论，残料也对应进项。进项税转出=（10*100*60%-100）*17%[注解]本身这个属于制度制定的细节问题，没有一个明确的答案，目前税务局执行的是第一种计算方法企业“买二赠一”等视同销售行为的新政策思路与检查视同销售行为的检查委托代销和受托代销货物（180天）总机构和分支机构之间调拨货物（注意所得税处理的差异性）用于非应税项目货物用于投资货物用于分配货物用于无偿捐赠货物视同销售行为实际检查的难点商品促销赠送处理赠送货物直接记入销售成本企业“买二赠一”等视同销售行为的新政策思路与检查【案例】某超市对超市偷盗行为的处理，按照偷一罚一的处理方式处理，账务处理按正常售价做销售，剩余部分按营业外收入处理，未计提销项税。混合销售与兼营行为的检查一笔合同即涉及增值税又存在营业税便存在了竞合，于是产生了应该交什么税的问题，接着就会产生了税负的不一样。相关政策汇总：增值税，营业税的竞合主要解决的问题：1.混合销售和兼营的处理2.增值税和技术类营业税：财税字[1999]273号3.增值税和建安营业税的处理自产货物（国税【2000】117号）非自产货物（财税【2003】16号）混合销售与兼营行为的检查混合销售与兼营行为判断要点与销售数量相关对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（财税[2005]165号）混合销售与兼营行为的检查混合销售与兼营行为判断要点与销售数量相关对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（国税发[2004]136号）混合销售与兼营行为的检查混合销售与兼营行为判断要点与销售数量相关纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。（国税函[2006]1279号）混合销售与兼营行为的检查混合销售与兼营行为判断要点同时工业企业生产销售护栏、隔离栅同时提供安装劳务，属混合销售行为。（国税函[1999]601号）生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属混合销售行为（国税函发［1996］447号）《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）混合销售与兼营行为的检查【案例】某企业经营电脑及配件，同时兼营布线工程，其中材料价值占总成本的70%，2001年初次接受业务向税务局咨询得到的答案布线工程应按混合销售处理缴纳增值税。2003年企业学习财税[2003]16号文，企业取得建委颁布的布线许可证，咨询税务机关是否能按照16号文，缴纳营业税，其中扣除其外购材料，按差额缴纳营业税，税务机关回答如果取得建委颁布建安企业资质证书可以开具营业税发票，企业询问建委，得到回复布线工程不属于建安类别。混合销售与兼营行为的检查【案例】2007年企业承接外市某机关布线工程，按照要求对布线工程合同进行了建筑合同登记，当地税务机关要求在建筑项目地开具营业税发票，在当地缴纳营业税并代扣1%的所得税。企业咨询税务机关，是否可以开具，经税务机关之间协调，当地税务机关准予企业开具国税普通发票。【问题】实际经营过程中，对于涉及建筑类的消防工程，弱电工程，智能管线工程又怎么处理呢？怎样抗辩？混合销售与兼营行为的检查【案例】某企业2006年与某水电站签定供应水电机组的合同，合同总标的1500万，其中设备价值900万元，安装工程价格为400万元,技术设计费用200万元。

该企业税如何缴纳？票据怎样开具？

假设1，该企业为建筑安装企业，有建安资质。假设2，该企业为水电机组生产企业，有建安资质。假设3，该企业为水电机组生产企业，无建安资质。假设4，该企业为水电设计院，有总包资质。假设5，该企业为商业企业（增值税），有建安资质。混合销售与兼营行为的检查实务中的把握交营业税就不要抵扣增值税交营业税不一定比增值税优惠所得税的考虑检查的重点异地开具发票管理衔接委托发包业务的真实性设备扣除项目的真实性辅材的真实性产品定性模糊与混淆税率的辨别与检查

产品定性模糊和混淆税率的辨别主要是指企业适用税率的检查，从目前来看主要是一些特别的，税目中不是很明确的，必要时要单独请示税务总局。常见的适用税率错误的主要由以下：出版行业中图书和音像制品；图书和印刷资料（无书号的）；农产品及初级加工品的适用税率，如肠衣的适用税率；矿产品：如硫磺的适用税率；小规模纳税人的行业变化导致适用税率发生变化；其他出口企业骗税及退税企业的检查由于我国现行的增值税体制体现为以票管税的格局，计算退税的时候主要依据是其进项发票，针对企业出口企业进行骗税的检查需要延伸检查发票的真实性，即检查发票是否为虚开，在目前情况下，单独的企业检查能检查到企业骗税，目前为止比较困难。目前的检查主要还是围绕退税的公式进行检查，即运保佣是否按规定处理，视同内销的是否按规定处理等等。未来的出口企业骗税检查更多的是联动性检查。消费税检查要点及其应对税务部门破解消费品高低税率混用的检查执行最新消费税政策的检查进出口与成套消费品销售的检查委托加工偷逃消费税的惯用手法及其风险控制自产自用应税消费品纳税环节和计税依据的检查外购消费品已税扣除税额的检查税务部门破解消费品高低税率混用的检查高低税率的混用在消费税税目中主要为烟，酒，成品油三类，其中烟为专营，剩下的集中在酒和成品油的行列，酒处理目前还是核定价格。高低税率的适用主要在成品油行业，目前是检查的难点，一般的检查主要集中在以下方面：（1）将汽油、柴油作为非应税油品申报（2）非标号油品不纳税税务部门破解消费品高低税率混用的检查其稽查方法是：可以查看企业已开具的发票上注明的购货单位及销售价格，发现疑点。如果企业开具的发票上反映的购货单位是加油站、燃料公司、石油公司等，而产品名称不是汽油、柴油，销售价格却与汽油、柴油的销售价格基本相符，就有可能有偷、逃消费税的重大嫌疑。然后再进一步稽查“库存商品”及“主营业务收入”等账户，必要时，查看企业成品仓库的原始入库、出库记录，也可以去购货方进行调查，查看购货方的“库存商品”账及购货方的原始入库记录。执行最新消费税政策的检查新消费税政策的主要变化一是税目税率变化，和外购应税消费品凭证抵扣。

检查的重点：

（1）收入确认时点的检查

（2）抵扣凭证的检查

（3）抵扣方法的检查进出口与成套消费品销售的检查进出口消费品的检查进口消费品的征税归属于海关出口消费品的检查，主要关注退关或视同内销是否按规定补交消费税成套消费品的检查要深入到生产、销售部门进行调查了解，掌握纳税人有无将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的情况；委托加工偷逃消费税的惯用手法及其风险控制由于委托加工产品情况特殊，业务复杂，空子较多。

因此，纳税人及代收代缴义务人容易采取各种办法偷逃税款。在进行税务稽查时，必须稽查以下三个方面。委托加工应税消费品的纳税环节。委托加工应税消费品的计税依据。企业将委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品时，税额抵扣的计算是否正确。【分析】浏阳河酒的运作自产自用应税消费品纳税环节和计税依据的检查要点1、企业自产自用的应税消费品是否按规定视同销售，计算缴纳消费税，有无隐匿自产自用应税消费品，偷逃税款的行为。2、自产自用应税消费品组成计税价格是否正确。有无只计成本，不计利润或故意减少成本，以降低消费税计税价格的情况。外购消费品已税扣除税额的检查外购消费品的真实性检查抵扣项目检查抵扣凭证检查抵扣方法检查营业税检查要点及其应对新形势下营业税偷税的手法解析与检查全额开具发票与分摊收入的政策协调及检查正确进行行业定性与税率、税目的辨别与检查打折、赠券等“视同营业”行为的最新政策分析与检查预收款项与会计结转收入的时间协调及检查差额纳税的政策分析与检查售后回租的政策分析与检查新形势下营业税偷税的手法解析与检查营业税偷税手法和增值税的相差无异，但有些项目比较特殊：承包经营：挂靠经营：带车挂靠，带船挂靠居间服务：无车运营，无船运营等国际服务：新形势下营业税偷税的手法解析与检查【案例】某汽车租赁公司提供租车服务，开具汽车租赁业发票，列支成本为白条。

【案例】某五星级酒店，内设舞厅，美容院，申报营业税收入均按旅店服务业缴纳。

【案例】某外资企业由母公司派遣外资管理人员管理，成立至检查日，向母公司管理费支付100万美元，向同一母公司下上海公司支付管理费100万美元，上述款项尚未支付，所得税进行了调整。【提醒】个人所得税与企业所得税规避的协调新形势下营业税偷税的手法解析与检查【案例】某外资生产企业新建生产线，其项目交由境外项目公司进行运作，支付境外费用1000万美元，付汇时开具免营业税，所得税证明。【提醒】需要现场参与的，要考虑其合理性新形势下营业税偷税的手法解析与检查法人单位间相互结转费用【案例】某外资生产企业生产药品同时兼顾母公司中国市场推广和营销，发生母公司的营销费用：借：其他应付款—母公司贷：银行存款收到母公司的营销费用：借：银行存款贷：其他应付款—母公司新形势下营业税偷税的手法解析与检查【提醒】外资企业帮助外国企业在境内开展劳务的行为，并由境外企业向境内企业支付费用，结算上常以境内企业向境外企业“实报实销”形式体现，记账上以代垫资金或借款为理由，通过其他应收款等往来科目核算。而境内企业收到费用后无需向境外企业给付税务制式发票，资金流动上也无需经过售付汇的审批，应该说目前该项工作还缺乏纳税调整和核定税款的刚性标准，需要我们在征管实践中进一步完善。全额开具发票与分摊收入的政策协调及检查主要是流转税和所得税的差异，其税务管理的实质需要企业按规定正常，所得税征税的基本原则是有收入必有成本，流转税征税原则开票则交税，取得发票方列支成本按配比原则在税前列支。财税[2003]16号规定：单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

正确进行行业定性与税率、税目的辨别与检查营业税在包含了9个行业，并适用不同税率，针对营业税的检查中，行业定性、税率、税目适用是检查的种要内容。检查中一般从以下角度去关注：相关类别中征收方式不同营业税中存在部分按差额确认营业额的类型，这样就导致企业税负降低，一般企业可能混淆行业内别，从而适用差额征税相关类别中适用征税率不同主要是利用不同税目，适用不同税率进行规避：建筑业劳务和服务业劳务适用税率不同打折、赠券等“视同营业”行为的最新政策分析与检查文件规定单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。财税[2003]16号特殊的视同销售自产不动产用于对外抵债、捐赠、分配、换取财产等方面（除投资外），要视同销售不动产，计征5%。预收款项与会计结转收入的时间协调及检查文件规定单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。财税[2003]16号预收款纳税义务时间单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。财税2003]16号通知预收款项与会计结转收入的时间协调及检查纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。《实施细则》所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。国税发［1995］156号差额纳税的政策分析与检查差额征收是对营业税营业额确认的特殊方式，从效果来看直接减少计税基数，从税务检查角度出发来看，对差额征收的检查主要集中在以下方面：收入额是否完整

收入额的完整性检查是贯彻税收检查的主旨，检查企业是否隐瞒收入。扣除项目是否真实、合规

检查扣除项目是否真实，取得的票据是否合规是否存在买卖发票的行为

由于差额征收的实际税负率较低，从而就存在着卖票空间。售后回租的政策分析与检查售后回租本身是会计术语，按照会计理论其实质判断为一种融资行为。但税法属于法律体系，讲究权属，依据权属确定经济的性质和收益，除非特批事项一律按两种业务进行处理，即销售和租赁两种业务进行处理（国税函[2007]第603号，国税函[1999]第144号）售后回租的政策分析与检查针对售后回租的检查：阅读会计报表附注和审计报告；检查相关票据；现实售后回租的操作

针对税法对售后回租政策的规避，销售和租赁在两个不同的纳税主体间进行，即将货物主要是大型机器和不动产销售给客户，再由关联的企业进行租赁。所得税检查要点及其应对应税收入的检查要点

虚列或多列成本及费用的检查企业操纵利润的方式解析及其风险控制不同核算方式下取得各类资产入账价值对成本影响的检查对利用结转材料和产品差异偷税的检查利用关联企业及避税地避税手法分析与检查应税收入的检查要点

收入真实性和完整性检查即收入是否真实，是否符合相关规定，是否少计漏计收入应税收入和免税收入的检查免税收入都是有文件规定的一般收入和特殊收入的检查包括视同销售收入，违约金收入的检查补贴收入的检查补贴收入和政府补助的区别收入确认时间的检查预收货款确认收入，分期确认收入应税收入的检查要点

【案例】某手机零售企业支付某上市公司技术开发费60万元，同时企业挂借款1000万元，经检查企业未支付相关的利息。【案例】某房地产企业1998年项目已完工，且大部分已销售，2006年底存货余额2500万，所得税累计亏损9000万。应税收入的检查要点

【实务】税务检查不是孤立的，收入的检查一般以流转税为主旨，辅以不征流转税的检查，如投资收益，赔款，应付未付三年等项目检查。【思考】应付未付稽查人员真是思考年限吗？虚列或多列成本及费用的检查【检查重点】成本费用的真实性，取得票据的合规性，成本费用配比性一些特殊的虚列模式先暂估计成本，取得发票二次进成本；甲供材，未按规定确认成本；建筑企业虚列人工费用；政府虚开发票虚列或多列成本及费用的检查

【检查方法】，成本结算方法研究费用发生合理性研究负债类科目的研究支付方式上研究虚列或多列成本及费用的检查【案例】2006年某房地产企业，发生广告费600万元，取得23家单位，50费广告费发票。经协查，其中21家广告单位为某镇设立的开票公司，不具有广告业资质，无媒体资源，企业取得5%的开具票费，虚开广告票420万。【案例】2007年某企业咨询，问我厂员工500多号人，税前可以抵扣工资960万，现在仅仅提了450万，问是否可以补提，或者调减，以便能充分享受到税收优惠。虚列或多列成本及费用的检查【案例】2006年检查某企业短期借款明细帐，2005年4月发生短期借款100万元，款项于2005年10月偿还，期间支付利息2.5万元。检查发现利息以现金发生支付，检查短期借款无借款合同，款项来源和偿还单位不一致。【案例】某钢铁销售有限公司2006年10月支付咨询费200万，附相关市场调研合同，后经税务机关协查，该咨询费发票为虚开发票，实际为返利。虚列或多列成本及费用的检查【案例】某企业2006年接受税务检查，其中对2005年进行查补税款20万元，企业账务处理如下：借：应交税金—所得税30万

贷：银行存款30万如果征管系统对已交税金确定有漏洞，就会出现，查补税金冲减应交税金的案例。企业操纵利润的方式解析及其风险控制操作利润，审计上一般截止性测试，税收筹划中所谓临界点筹划；税法对操作利润主要出于为享受税收优惠政策，例如高新技术企业资质认定；软件企业资质认定；内资所得税中所得额不同适用税率不同；外资先进技术企业和出口型企业；税法规定从获利年度认定；西部大开发收入比例限制；外资生产企业收入比例限制；企业操纵利润的方式解析及其风险控制【提示】利大，险也大，蝴蝶效应【关注】提前透支新所得税法政策企业操纵利润的方式解析及其风险控制【案例】某科技股份公司2004年发生技术开发费400万，享受加计扣除优惠，2005年发生技术开发费450万。2006年接受税务稽查，检查人员发现其2005年技术开发费中90万为2005年12月31日开具，截至检查日开发款项未实际支付，另委托某高校发生技术开发费100万，取得事业单位结算凭证。经查实其中90万开发费为预支2006年的开发费，100万未经技术市场登记，未取得相关税务发票，不予列支。按规定取消其享受技术开发费加计扣除优惠，相关技术开发费不得列支。合计补征所得税=（450*50%+100+90)*33%=136.95万不同核算方式下取得各类资产入账价值对成本影响的检查资产计税成本与会计成本计税成本确认：取得真实合法的票据、评估增值等其他项目已经纳税调整、有权税务机关单独明确的检查。会计成本确认：按会计制度【提示】应建立有效的台帐资产计税成本在税前列支包括折旧、摊销，销售成本扣除【提示】销售成本的计算对利用结转材料和产品差异偷税的检查利用结转材料和产品差异只针对在计划成本法和售价成本法发生的偷税行为，其只是成本的再分配的一个过程，对差异的检查，主要集中在以下方面：差异形成的真实性：即差异是否是计划价和购进价（销售价）的差异；差异分摊基础是否真实：直接和成本结转方式相关；利用关联企业及避税地避税手法分析与检查关联交易和避税地避税检查是目前税务系统正积极强化项目，现在的国际税收司将调整为反避税司，这块正在积极的研究，四大为了拓展中国市场，正在积极促进中国反避税的完善，从税种角度来看目前主要体现为所得税为主的考虑。【提醒】流转税与所得税的困局【案例】某矿业集团销售精矿粉，市场销售价8000元/吨，税务稽查发现其向员工持股的公司销售价为2000元/吨，税务机关要求按市场价格确定销售，补征增值税和所得税。个人所得税检查要点及其应对外籍个人所得税避税风险控制与检查对企业高管层收入的检查工资奖金避税手法解析与检查股份公司期权政策分析及检查个人所得税所得代扣代缴的检查其他环节个人所得税的检查外籍个人所得税避税风险控制与检查外籍个人所得税目前最主要的规避就是不要成为中国的居民纳税人。对外籍个人所得税的检查，主要采取以下方法：

检查外籍个人签证，是否按规定办理劳动签证通过国际情况协作，查看外籍个人在其所在国籍国是否申报资料；对企业高管层收入的检查高管层收入检查和工资薪金检查类似，不过要注意以下方面：多处取得收入未按规定纳税董事会费未按规定纳税期权未按规定纳税工资奖金避税手法解析与检查我国目前执行个人所得税仍是分项计算所得，且随着个人信息化申报的建设，工资奖金避税方法并不是很多，更多的针对个人所得税计算方式本身，如对一次性奖金的无效区间的运用，工资薪金的平均发放等等。针对工资薪金的检查主要集中在工资薪金的范围，各类补贴，保险等是否计入个人所得，难点不含税工资的检查。【思考】工资费用化的检查？股份公司期权政策分析及检查（1）所得归类：工资薪金？股息（2）所得确认：时间，金额【思考】境外期权怎么征收？倒签授权日的处理？《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题（国税函〔2006〕902号）关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题（国税函[2005]482号）《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕9号）非上市公司股票期权所得个人所得税问题（国税函〔2007〕1030号）个人所得税所得代扣代缴的检查扣缴范围检查扣缴责任：税款追偿1.稽查扣缴义务人是否依法履行扣缴义务。

2.稽查扣缴义务人的扣缴情况是否真实。

3.对于应扣未扣、应扣少扣的税款，按征管法规定应当由纳税人补缴，对扣缴义务人处以罚款。其他环节个人所得税的检查盈余公积、资本公积转增个人资本

国税发[1997]198号国税函（1998）289号国税函发[1998]333号国税函[2000]539号一人有限公司所得合伙企业、个体工商户合伙所得财税（2000）91号推定分红所得财税[2003]158号

其他税的检查要点及其应对土地增值税扣除项目避税的检查房产税入账价值新政策变化与检查企业改制与投资等契税政策辨析与检查新政策条件下的资源税检查印花税税目辨析与检查土地使用税、车船税等的检查土地增值税扣除项目避税的检查土地增值税属于一个特殊税种，其扣除项目是在税法中是罗列的，因此对扣除项目的检查，主要集中在以下几个方面：扣除项目的真实性，是否存在虚列，开发费用是否归集正确，是否将列举外的间接费用，纳入开发间接费用；是否将公共成本在不同项目中以合理的办法进行分摊。房产税入账价值新政策变化与检查房产税征收方式从价计征和从租计征，入账价值新政策对房产价值认定作出了一定的限定，《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发【2005】173）从检查角度重点还是从租计征的检查：收入是否完整收入是否及时企业改制与投资等契税政策辨析与检查契税的征收管理目前归属权属于财政部门，企业改制投资涉及的规定主要包括：《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕184号）《财政部国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税〔2006〕41号）新政策条件下的资源税检查资源税的改革趋向随价征收，其检查方法和增值税检查基本一致，对于其特殊的，移送环节和收购环节需要制定一定的规则。印花税税目辨析与检查

印花税分税目设立，其税目辨析必须对照规定，实务中印花税一般定额缴纳，对于大额的土地转让等考虑的东西较多。财税[2006]162:电子合同运输发票土地使用税、车船税等的检查土地使用税是拥有土地使用权的企业缴纳，其主要的检查重点在纳税义务时间确定上。《未办理土地使用权证转让土地有关税收问题》（国税函〔2007〕645号）车船税属于保有车辆的企业缴纳，其主要的检查重点可以从交管局调取车辆信息就可以检查，且一般都委托交通局代征，或交管局年检的要件。各类发票检查要点发票鉴别和检查增值税发票的使用与检查“四小票”的开具使用与检查普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项运费发票的检查要点和注意事项代开发票的检查要点和注意事项增值税发票的使用与检查真实性检查是指增值税发票开具所反映的交易是否真实，开具的货物，品名是否真实，开具对象是否为实际交易对象，款项收取是否符合规定。合规性检查主要是否依据防伪税控系统要求开具，抵扣，是否符合《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）的规定要求，包括开具红字发票。增值税发票的使用与检查出现下列情况，应重点检查：货物的流向，是否有不开票销售现象，是否流向大市场销售款项是否经过第三人收回销售代理人有个人或者小规模纳税人应收款项不按销售单位设立明细应收款项是否设个人明细应收款项与应付款项对冲是否存在普票换开增值税专用发票是否存在申报栏内不开票收入冲回“四小票”的开具使用与检查“四小票”是指运输发票，废旧物资销售发票，农产品收购发票和小规模代开增值税发票，其中运输发票，废旧物资销售发票，小规模代开增值税发票已经纳入金税工程，由防伪税控系统开具，遵守防伪税控系统开具的相关管理规定，目前农产品收购发票开具还具有特殊性，另外废旧物资收购发票与农产品收购发票类似，这里一并做介绍：“四小票”的开具使用与检查农产品收购发票农业产品统一收购发票是指向农业生产者个人（不含从事农产品收购的个体经营者）收购自产农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品下列情况不得开具农业产品统一收购发票。向农场、养殖厂等农业生产单位购进农业产品；向个体经营者和有证据证明无证个体农业产品贩运者购进农业产品；非农业产品的收购。“四小票”的开具使用与检查废旧物资收购发票废旧物资统一收购发票是指向城乡居民个人（不含从事废旧物资收购的个体经营者）收购废旧物资时，由付款方向收款方开具的发票。废旧物资是指社会生产和消费过程中产生的各种废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品“四小票”的开具使用与检查废旧物资收购发票下列情况一律不得开具废旧物资统一收购发票购进生产、经营单位和个体工商户（包括无证贩运者）的废料、边角料、回收料；购进旧货和其他非废旧物资。旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料、旧生活资料；购进其他废旧物资回收单位和个体工商户（包括无证贩运者）出售的废旧物资；废旧物资回收经营单位之间以及与其非独立核算分支机构之间的业务往来；国家有关部门禁止收购的物资。普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项原则只要是手写的，都可能造假，机打的发票也未必全信，检查要点票款物结合检查。【案例】某制药有限公司（一般纳税人）2006年10月列支管理费用-汽油费6.3万元，后附加油普票86张。【案例】某石油公司2004年租赁转收购一加油站，2004年7月-2005年1月陆续以支票和本票方式支付收购款896万，2005年1月收到建筑安装业发票，其中一张为税务机关代开，另一张为某建筑公司开具的收购发票。普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项【案例】某石油公司2005支付加油站租赁费120万，取得某建筑有限公司开具的建安业发票，并取得委托付款的证明，款项付给了某有限公司。【案例】某石油公司2005年支付“百日竞赛”加油站建设款250万给某建筑公司分公司，取得建筑安装业发票。经税务机关协查，该发票非建筑公司领购。普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项【案例】某发电有限公司2006年进行二期机组基建上马，其承包商提前一个月完工，并且该项目经质检部门评为优良工程，当期按合同支付完工进度奖30万元，优质工程奖20万元，款项现金支付，未取得发票。【案例】某集团公司对子公司购车有明确规定，即购车金额限制在20万元之内，而子公司负责人看上一款25万元的车，为了规避制度的约束，子公司将购车发票一分为二，一张是购车票20万元，一张是汽车配件5万元。普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项【案例】某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批，价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取得上海某运输单位开具运费发票7万元，项目已竣工。2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。普通发票取得各个环节的检查要点和注意事项【案例】某企业2006年利用工期淡季，组织员工出去旅游，为了规避个人所得税，美其名为“学习考察”，共花费30万元，分别取得杭州某车辆公司开具运费5万元，上海开具的旅馆费20万，运费5万元，列支职工教育经费，由于职工教育经费余额仅剩21万元，余额9万元，在管理费用列支运费发票的检查要点和注意事项运输发票目前都使用防伪税控系统开具，且申报抵扣时需要认证，对其票面合规性不再是检查的重点，目前的重点是运输的真实性和抵扣的合规性。真实性检查

主要根据运输货物的类别，运输方式进行判断，检查其真实性。抵扣合规检查主要检查运输抵扣是否符合税法规定，用于免税项目或者非应税项目是否按规定进行进项税转出，是否运输固定资产抵扣。运费发票的检查要点和注意事项出现下列情况应重点检查：发票来源地为违法行为多发地承运单位是否经常变化承运费用与承运货物不匹配运输方式和运输发票不匹配运输费用占销售毛利比重过大运