中级财务会计学-总论

中级财务会计学总论

2023/10/28中级财务会计12023/10/28中级财务会计2本章主要介绍了财务报告的目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量的原则以及财务会计的法律规范等内容。2023/10/28中级财务会计3【学习目标】通过本章的学习，应理解财务报告的目标；理解并掌握会计基本假设与会计基础；理解并掌握会计信息质量要求；理解各个会计要素的含义及计量原则。2023/10/28中级财务会计41.1会计概述会计作为一项经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。会计与社会生产发展有着不可分割的联系，会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，会计的产生和发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要，社会愈发展，会计愈重要。2023/10/28中级财务会计5对现代会计含义的理解，可以包含两个方面：一方面，会计是一种以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息的信息系统；另一方面，随着社会经济的日益发展，会计已逐步成为开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。2023/10/28中级财务会计6根据会计的含义，会计具有如下几个特点：第一，以货币为主要计量单位。第二，按经济活动的时间顺序连续、系统、全面、综合的反映企业发生完成的经济活动。第三，会计的核算职能与监督职能相结合。第四，以合法的凭证为依据，要做到“收有凭，付有据”。2023/10/28中级财务会计71.2财务报告目标我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。2023/10/28中级财务会计8我国的《企业会计准则——基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。2023/10/28中级财务会计91.3会计基本假设和会计基础

1.3.1会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量2023/10/28中级财务会计101.3.2会计基础我国《企业会计准则——基本准则》第9条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。”2023/10/28中级财务会计111.4会计信息质量要求根据基本准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。2023/10/28中级财务会计121.5会计要素及其确认与计量的原则资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认条件有两个。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计131.5会计要素及其确认与计量的原则负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的确认应同时满足两个条件。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计141.5会计要素及其确认与计量的原则所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为净资产。因为所有者权益体现的是资产扣减掉负债后的剩余权益，所以所有者权益的确认主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。2023/10/28中级财务会计151.5会计要素及其确认与计量的原则收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。但收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。2023/10/28中级财务会计161.5会计要素及其确认与计量的原则费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应满足费用的定义以外，至少还应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出金额能够可靠计量。2023/10/28中级财务会计171.5会计要素及其确认与计量的原则利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是投资者在使用财务报告时所关注的重要财务数据，同时也是评价企业管理层业绩的一项重要指标。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2023/10/28中级财务会计18会计计量属性计量属性是指予以计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2023/10/28中级财务会计191.6财务会计的法律规范会计法律会计准则会计制度2023/10/28中级财务会计20内容回顾1.1会计概述 1.2财务报告目标 1.3会计基本假设和会计基础 1.4会计信息质量要求 1.5会计要素及其确认与计量的原则 1.6财务会计的法律规范 2023/10/28中级财务会计21货币资金2023/10/28中级财务会计222023/10/28中级财务会计23货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。它是企业资产中流动性最强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。2023/10/28中级财务会计242.1库存现金在本节中的现金是指狭义的概念。现金流量表及金融资产中所涉及到的为广义现金。2023/10/28中级财务会计252.1库存现金狭义的现金仅指库存现金，即企业保险柜中存放的现金，包括有形纸币、硬币以及折算为本位币的外币等。2023/10/28中级财务会计26企业可用现金支付的款项有：

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2023/10/28中级财务会计27开户单位现金收支应当依照下列规定办理：（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得用本单位的现金收入直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账；（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付；（4）因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。2023/10/28中级财务会计28库存现金的内部控制1.库存现金内部控制的原则2.现金内部控制流程2023/10/28中级财务会计29库存现金的核算为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现金”科目。该账户借方登记现金收入数，贷方登记现金的减少数，余额在借方，反映库存现金的实有数。企业必须根据审核后的原始凭证编制记账凭证，然后计入“库存现金日记账”，进行现金的序时登记。同时，还需依据现金收付款凭证和银行存付款凭证，登记“库存现金”总账。有时为了简化记账工作，可以按汇总记账凭证或科目汇总表等账务处理程序，将现金业务定期或按月记入“库存现金”总账。收到现金时，借记“库存现金”，贷记“主营业务收入”等；支付现金时，借记“原材料”等，贷记“库存现金”。2023/10/28中级财务会计30现金清查及会计处理

盘盈（实存数>账存数）发现盘盈时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余款（应支付给有关人员和单位的）营业外收入（无法查明的其他原因）

盘亏（实存数<账存数）发现盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因时：借：其他应收款（应收保险公司或者其他责任人赔款）管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2023/10/28中级财务会计312.2银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。《人民币银行结算账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2023/10/28中级财务会计32银行存款的核算银行存款的核算是通过“银行存款”进行的，借方登记存款的增加额，贷方登记存款的减少额，余额在借方，表示银行存款的结余额。银行存款核算分为序时核算和总分类核算，银行存款序时核算通过“银行存款日记账”来进行。企业应根据开户银行和其他金融机构、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，结出余额。2023/10/28中级财务会计33银行存款的核对

是指查明银行存款收付及余额是否正确。包括三方面内容：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要相互核对，即保证账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对，即保证账账相符；三是银行存款日记账与开户银行转来的对账单（银行对于存款企业，一般会在每月月初向存款企业提供一张列示开户人当月存取金额及结存金额的“银行对账单”）要定期核对，即保证账实相符。2023/10/28中级财务会计34账实不符原因

存款余额调节表的编制。【例2-1】

记账时间差异（未达账项）企业已记账但银行未记账

企业已记存入如在途存款

企业已记支出如未兑现支票

银行已记账但企业未记账

银行已记存入如银行代收票据及利息

银行已记支出如银行代付款、手续费

记录错误银行错误误收如误将他企业存款记入本企业户头误支如误将他企业支票由本企业户头支出企业错误收入金额误记支出金额误记2023/10/28中级财务会计35银行转账结算企业在日常经济活动过程中，除按规定可以使用现金结算外，一般都需通过银行账户办理转账结算。转账结算是指通过银行划拨进行往来结算。根据《支付结算办法》的规定，企业可采用的银行结算方式包括银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证九种。2023/10/28中级财务会计362.3其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为进行某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。其他货币资金的核算内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。企业应单独设置“其他货币资金”科目单独反映，并设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目。2023/10/28中级财务会计37其他货币资金的核算1.外埠存款2.银行汇票存款3.银行本票存款4.信用卡存款5.信用证保证金存款6.存出投资款2023/10/28中级财务会计38内容回顾2.1库存现金2.2银行存款2.3其他货币资金

2023/10/28中级财务会计39应收款项2023/10/28中级财务会计402023/10/28中级财务会计41在企业的日常经营中，往往存在由于企业与其他单位或个人之间进行商品交易、劳务供应以及其他经济往来而形成的各种债权，即应收款项。它包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。它是企业拥有的在未来向其他单位或个人收取货币资金、存货、或接受劳务等的权利。2023/10/28中级财务会计423.1应收账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，在预收货款不多的企业，也可不单设“预收账款”，而将这类业务直接记入“应收账款”科目。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。2023/10/28中级财务会计43应收账款的计价

第一，商业折扣。商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业规定，购买10件以上商品给予10%（九折）的折扣。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。2023/10/28中级财务会计44应收账款的计价第二，现金折扣。现金折扣是指企业为了鼓励客户尽早偿还货款，且在规定的期限内按条件付款，可以从成交价中扣除一定的金额。2023/10/28中级财务会计45存在现金折扣条件时，应收账款的具体计价方法有两种：（1）总价法。总价法是将扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，企业实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，记入“财务费用”处理。这种方法是我国会计实务中应该采用的方法。2023/10/28中级财务会计46（2）净价法。净价法是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，并以此作为应收账款的入账金额。该方法通常将客户取得折扣视为正常现象，即在赊销时已经考虑了现金折扣。如果客户未取得该折扣，则将折扣冲抵财务费用处理。2023/10/28中级财务会计47第三，销售折让。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让对于销售方而言，可以在一定程度上避免退货，从而保住大部分收入。如果销售折让发生在企业确定收入之后，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。2023/10/28中级财务会计48为了核算应收账款的发生、收回情况，应设置“应收账款”科目，并按不同的购货单位或接受劳务的单位的名称设置明细分类账进行明细核算。“应收账款”科目属资产类科目，其借方登记应收账款的发生额，贷方登记应收账款的收回和经确认的坏账损失数额，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。2023/10/28中级财务会计49坏账的概念企业经营过程中，因某些原因，导致有些应收账款收不回来，企业确定不能收回的各种应收款项称为坏账，因坏账而产生的损失，称为坏账损失。2023/10/28中级财务会计50对坏账损失的处理方法，一般有两种，即直接转销法和备抵法。按现行规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法。直接转销法是指在发生坏账时，将其直接从应收账款中转销，并列入期间费用，从而计入当期损益的一种处理坏账的方法。（2）备抵法。备抵法是根据应收款项可收回金额，按期估计坏账损失并计提坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。在备抵法下，应设置“坏账准备”科目核算企业应收款项发生的坏账准备，本科目可以按应收款项的类别进行明细核算。同时，需要设置“资产减值损失”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2023/10/28中级财务会计51确定坏账准备金额的方法计提坏账准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。2023/10/28中级财务会计52应收账款余额百分比法，是指按“应收账款”账户的余额，根据一定比例提取坏账准备的方法。应收账款余额越大，可能发生的坏账也越多。采用该方法平时按月提取的坏账准备率可根据历史资料测定的百分比来确定；年末再按应收账款余额的一定比例清算，计入当期费用。其计提基数为期末应收账款的余额。2023/10/28中级财务会计53坏账准备的账务处理为核算坏账准备金的提取、转销及其使用情况，应设置“坏账准备”科目，用以核算企业提取的坏账准备金。该科目属资产类科目，贷方登记提取的坏账准备和已确认并转销的坏账损失而又收回的账款；借方登记实际发生的损失和冲销多提的坏账准备数额。期末余额一般在贷方，表示已经提取的坏账准备金数额，若为借方余额，表示坏账准备金的超支数额。该科目应分别设置“应收账款”和“其他应收款”明细分类账。“坏账准备——应收账款”明细分类科目是“应收账款”科目的备抵科目，应收账款的实际数额即“应收账款”科目余额减“坏账准备——应收账款”明细分类科目的余额。2023/10/28中级财务会计54若会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”账户的余额有差异，需要根据具体情况进行调整：①“坏账准备”为贷方余额，本期应计提的坏账准备大于其账面余额时，应按其差额编制会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备②“坏账准备”为贷方余额，本期应计提的坏账准备小于其账面余额时，应按其差额编制会计分录：借：坏账准备贷：资产减值损失③“坏账准备”为借方余额，则应按本期末“应收账款”账户余额计算的金额与“坏账准备”借方余额金额之和，编制会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备2023/10/28中级财务会计553.2应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，发生商品销售以及提供劳务等经济业务所取得的，应向债务人无条件收取一定金额的一种书面凭证。它属于有价证券的一种，在我国称为商业汇票。企业应当设置“应收票据”科目，用以反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2023/10/28中级财务会计563.2.1应收票据的核算应收票据的计价应区分带息票据与不带息票据，在会计处理中，对应收票据金额的增加、减少和结存，应设置“应收票据”账户核算。该账户属资产类账户，借方登记增加的应收票据的面额；贷方登记商业票据到期兑现或到期前向银行贴现或背书转让；余额在借方，表示尚未兑现的商业汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2023/10/28中级财务会计571.不带息应收票据的核算企业因销售商品而收到商业汇票，按票据的面值，借记“应收票据”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。票据到期，收到票款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”科目。如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款时，将应收票据转入应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。2023/10/28中级财务会计582.带息应收票据的账务处理带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。带息应收票据利息的计算公式为：票据利息=应收票据面值×利率×期限（式3.1）票据到期值=应收票据面值×（1＋利率×期限）（式3.2）2023/10/28中级财务会计59应收票据到期退票的账务处理若应收票据到期而付款人又无力支付票款，银行将商业承兑汇票及委托收款凭证退回，并送达未付票款通知书或拒收付款证明书等，这时应按应收票据的账面余额，编制的会计分录如下：借：应收账款贷：应收票据2023/10/28中级财务会计60应收票据贴现企业办理应收票据贴现业务时，主要的计算公式如下：贴现利息=汇票到期值×贴现天数×月贴现率÷30（式3.3）贴现额=汇票到期值－贴现利息（式3.4）其中，贴现天数是指从贴现日算至汇票到期前一日的天数；30天折合为一个月。汇票到期值不带息票据，即为票面值，带息票据，即面值与到期利息之和。2023/10/28中级财务会计61应收票据贴现时的账务处理如果是不带息票据贴现时，按实际收到的金额，应借记“银行存款”科目；按贴现利息，借记“财务费用”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目。如果是带息票据贴现时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按其差额，借或贷记“财务费用”科目（如果该差额为正，记入“财务费用”科目贷方；为负，则记入“财务费用”科目借方）。2023/10/28中级财务会计62贴现到期贴现商业汇票到期，因承兑人的银行存款科目不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的存款余额不足，银行将按逾期贷款处理，转作贷款本息。此时，企业应该借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。2023/10/28中级财务会计633.3其他应收款其他应收款是企业应收款项的重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；预付账款转入；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。2023/10/28中级财务会计64其他应收款的核算其他应收款同企业的主营业务无直接关系，但属于待结算款项。企业应设置“其他应收款”科目核算应收暂付款项。该科目属资产类科目，借方登记应收未收的赔款、罚款、租金及其他款项、借支备用金等的发生数额；贷方登记收回应收暂付款或单位、个人预支款报销数额。余额一般在借方，表示各种应收暂付款余额。该科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人名称设置明细账，进行明细核算。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回其他应收款时，借记有关科目，贷记本科目。2023/10/28中级财务会计65企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。2023/10/28中级财务会计663.4预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。2023/10/28中级财务会计67企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，应通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预付款或补付货款金额，贷方登记预付款的退回及抵付货款金额，余额一般在借方，表示已预付货款的金额；若为贷方余额，表示尚未补付的货款。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。2023/10/28中级财务会计68预付账款的核算企业有关预付账款的形成与后续业务的核算见如下会计分录。（1）企业因购货而预付款项时：借：预付账款贷：银行存款 （2）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额：借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付款项时：借：预付账款贷：银行存款2023/10/28中级财务会计69内容回顾应收账款应收票据其他应收款预付账款2023/10/28中级财务会计70存货2023/10/28中级财务会计712023/10/28中级财务会计724.1存货的确认和初始计量根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2023/10/28中级财务会计73对制造企业而言，存货所包括的内容较多：（1）原材料，（2）在产品，（3）半成品，（4）产成品，（5）商品，（6）周转材料。2023/10/28中级财务会计74存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；第二，该存货的成本能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计75外购存货的初始计量外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关税费主要是指为取得存货而发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用则主要是指在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品分摊的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。若商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，也可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2023/10/28中级财务会计76自制存货的初始计量企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本=直接材料＋直接人工＋制造费用。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中直接材料是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定加工过程中发生的成本，即直接人工和制造费用。2023/10/28中级财务会计77其他方式取得存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2023/10/28中级财务会计78（2）盘盈存货的成本应根据其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。（3）企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定予以确认。其后续的计量和披露则应执行《企业会计准则第1号——存货》的相关规定。（4）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。2023/10/28中级财务会计794.2发出存货的计量我国《企业会计准则》规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。企业应根据实物流转、企业管理等的实际情况选择存货发出的计价方法。2023/10/28中级财务会计80个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本2023/10/28中级财务会计81先进先出法先进先出法假设企业先购入的存货应先发出（销售或耗用），进而对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。取得存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2023/10/28中级财务会计82月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，即本月全部可供销售或耗用的存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为其础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）（式4.1）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本（式4.2）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本=本期存货的总成本－本期发出存货成本（式4.3）2023/10/28中级财务会计83移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（库存原有存货的实际成本＋本次进货的实际成本）/（库存原有存货数量＋本次进货数量）（式4.4）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发出存货前存货的单位成本（式4.5）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（式4.6）2023/10/28中级财务会计844.3原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品、不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。2023/10/28中级财务会计85原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。2023/10/28中级财务会计86外购原材料的处理2023/10/28中级财务会计87结算凭证先到，材料后到情况下外购材料的会计处理2023/10/28中级财务会计88委托加工原材料原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等共同构成加工原材料的实际成本。待加工材料收回后，按一定方法计算加工完成的原材料的实际成本。2023/10/28中级财务会计89发出材料实际成本的计算与结转发出材料实际成本的确定方法，可以由企业从前述个别计价法、先进先出法、加权平均法中选择。在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。其中，直接用于产品生产的，借记“生产成本”；用于车间一般耗用的，借记“制造费用”；用于企业管理活动的，借记“管理费用”；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”。2023/10/28中级财务会计90计划成本法下原材料的核算我国的生产制造业企业，其存货特点是品种、规格和数量繁多，一些产品加工的工序就有十几道甚至几十道，这么多的物品如果全都按照实际成本采用精确的先进先出法，会计核算的工作量难以想象，也不符合成本效益原则。所以，通常这些企业采用计划成本法核算期末存货和销售成本。2023/10/28中级财务会计91在采用计划成本法核算的情况下，企业设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等几个会计科目。“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发结存情况，在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。2023/10/28中级财务会计92“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本以及入库材料实际采购成本大于计划成本的超支额。实际成本大于计划成本超支时，超支额从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；实际成本小于计划成本节约时，节约额记入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。2023/10/28中级财务会计93“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。企业每个月在计算存货余额和销售成本时，应将计划成本加减分摊的存货成本差异，调整为实际成本。2023/10/28中级财务会计94本期材料成本差异率=本期材料成本差异额/本期材料计划成本×100%=(期初材料成本差异＋当月入库成本差异)/(期初原材料计划成本＋当月入库材料计划成本)×100%（式4.7）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×成本差异率（式4.8）实际成本=计划成本±成本差异（式4.9）2023/10/28中级财务会计952023/10/28中级财务会计964.4周转材料周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。2023/10/28中级财务会计97包装物，是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、包装袋等，通过“周转材料——包装物”科目进行核算。2023/10/28中级财务会计98账务处理（1）包装物入库的核算方法与原材料的核算方法相同。（2）在实际成本法下，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。（3）随同产品或商品出售包装物时：①出售单独计价的包装物，取得的不含税收入应记入“其他业务收入”科目。出售包装物的成本借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。②出售不单独计价的包装物，包装物的成本应作为企业的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。2023/10/28中级财务会计99（1）包装物入库的核算方法与原材料的核算方法相同。（2）在实际成本法下，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。（3）随同产品或商品出售包装物时：①出售单独计价的包装物，取得的不含税收入应记入“其他业务收入”科目。出售包装物的成本借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。②出售不单独计价的包装物，包装物的成本应作为企业的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。2023/10/28中级财务会计100②收回包装物企业出租、出借包装物收回退还押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。收回的包装物入库时，如果采用一次摊销法，不需做任何账务处理，只需在备查簿上登记。如果采用五五摊销法，则应借记“周转材料——包装物——已用”科目，贷记“周转材料——包装物——出租（出借）”科目。2023/10/28中级财务会计101③包装物报废对用于出租或出借的包装物报废时，应根据其残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”或“销售费用”科目。2023/10/28中级财务会计102④没收逾期未退回包装物的押金企业没收押金时，应根据没收的押金数额，借记“其他应付款”科目，根据其中所含的增值税额，贷记“应交税费”科目，根据全部押金扣除增值税后的余额，贷记“其他业务收入”科目。如果这部分没收的押金收入应交消费税等税费的，还应将应交的税费计入其他业务成本，即借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作营业外收入处理，即企业应按加收的押金借记“其他应付款”科目，按没收加收的押金应缴纳的增值税、消费税等税费贷记“应交税费”科目，按其差额贷记“营业外收入——逾期包装物押金”科目。2023/10/28中级财务会计103低值易耗品低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。2023/10/28中级财务会计104低值易耗品的账务处理

（1）低值易耗品的取得。企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的核算与原材料入库的核算方法相同。（2）低值易耗品的摊销。按照企业会计准则的规定，低值易耗品摊销采用一次摊销法或五五摊销法进行摊销。2023/10/28中级财务会计1054.5存货清查存货盘盈发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价入账，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关科目。对于无法确定具体原因，一般应冲减管理费用，即贷记“管理费用”科目。2023/10/28中级财务会计106存货盘亏与毁损企业发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本（大多数情况下按照盘亏毁损的数量乘以该种存货期初结存单价计算确定）冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。2023/10/28中级财务会计107根据我国《增值税暂行条例》的规定，企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，发生非正常损失（指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）时，应按非正常损失的价值借记“待处理财产损溢”科目，按非正常损失存货的实际成本贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按非正常损失存货应负担的进项税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。2023/10/28中级财务会计1082023/10/28中级财务会计1094.6存货期末计价存货期末计价是指会计期末对存货价值进行的重新计量。按照企业会计准则的规定，我国对期末存货采用成本与可变现净值孰低法进行计价。“成本”是指期末存货的实际成本。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的税金、费用的金额。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。2023/10/28中级财务会计110可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等几个方面决定。2023/10/28中级财务会计111不同存货可变现净值的构成①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。②需要经过加工的材料类存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2023/10/28中级财务会计112内容回顾4.1存货的确认和初始计量4.2发出存货的计量4.3原材料4.4周转材料4.5存货清查4.6存货期末计价2023/10/28中级财务会计113金融资产2023/10/28中级财务会计1142023/10/28中级财务会计1155.1金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。2023/10/28中级财务会计116金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。2023/10/28中级财务会计117企业应当根据自身业务特点、投资策略和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时予以归类。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产初始计量和后续计量采用的基础也是各有特点，因此，企业对金融资产的分类一经确定，不应随意变更。2023/10/28中级财务会计1185.2交易性金融资产交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/10/28中级财务会计119交易性金融资产的确认条件金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。2023/10/28中级财务会计120交易性金融资产的初始计量交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益，即“投资收益”科目的借方。其中，对交易性金融资产而言，其初始确认金额按公允价值计量，指的就是金融资产购买日的市价或挂牌价格。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。2023/10/28中级财务会计121交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。2023/10/28中级财务会计122交易性金融资产的期末计价交易性金融资产在期末要按照公允价值进行调整。如果期末交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，则应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”的会计处理。这样做，一方面调增了交易性金融资产的账面价值，另一方面反映了待实现收益的增加。如果期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，则应按其差额借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”。这样做，一方面调减了交易性金融资产的账面价值，另一方面反映了待实现损失的增加。2023/10/28中级财务会计123交易性金融资产的出售交易性金融资产在出售时应该做两笔会计分录。第一笔分录要根据实际收到的出售所得价款借记“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目，按照交易性金融资产的初始投资成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照交易性金融资产公允价值的变动金额，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照差额贷记或借记“投资收益”科目。第二笔分录要根据该项交易性金融资产对应的“公允价值变动损益”的余额，从其相反方向转到“投资收益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。2023/10/28中级财务会计1245.3持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般来讲，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，企业购入的各种类型的债券，在符合持有至到期投资的条件时可以划分为持有至到期投资核算。而股权投资因为没有到期日，所以不能被划分为持有至到期投资核算。浮动利率债券在符合持有至到期投资的定义时也可被划分为持有至到期投资核算。2023/10/28中级财务会计125持有至到期投资的初始计量债券的购买价格不一定等于面值。面值是指票面上所列的，约定在到期日债务人按票面利率应支付给债权人的金额。票面利率，即名义利率，是指债券的发行方根据债券的性质，公司的信用程度以及当时资金的市场供需情况等而载明于债券票面上的利率。因为债券印刷、签订买卖合同等都需要一定的时间，所以，到债券正式发行的当天，市场利率与票面利率会有一定的差别。2023/10/28中级财务会计126市场利率是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。如果票面利率小于市场利率，则债券的现值就会小于面值，债券折价发行。如果票面利率大于市场利率，则债券的现值就会大于面值，债券溢价发行。在实务中，还会涉及到购买债券时所支付的相关交易费用等问题。对于交易费用，按照我国的会计准则的规定，应计入债券的初始确认金额中。实际利率就是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。2023/10/28中级财务会计127企业取得持有至到期投资时，按面值借记“持有至到期投资——成本”。按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，分两种情况进行会计处理：如果是分期付息到期一次还本的债券，则借记“应收利息”科目；如果是到期一次还本付息的债券，则借记“持有至到期投资——应计利息”科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息，则借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”科目。2023/10/28中级财务会计128持有至到期投资的收益确定按照我国企业会计准则的相关规定，企业应在每年年末按照实际利率法确认持有至到期投资的收益。按照面值乘以票面利率的金额，借记“应收利息”（分期付息到期一次还本的债券）或“持有至到期投资——应计利息”（到期一次还本付息的债券），按照摊余成本乘以实际利率的金额贷记“投资收益”，按照二者的差额借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”。2023/10/28中级财务会计129持有至到期投资减值的计提一般情况下，持有至到期投资应该按照摊余成本计量。但在资产负债表日，如果有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当按照摊余成本和预计未来现金流量的现值的差额确认减值损失，计提减值准备。在计算预计未来现金流量的现值时通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率。按应减记的金额借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。持有至到期投资发生减值损失后，如有客观证据表明该资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项相关（如债务人的信用评级已提高），则原确认的减值损失应当予以转回，作借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失”的账务处理。应该注意的是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2023/10/28中级财务会计130持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按持有至到期投资余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备时，还应同时结转减值准备。2023/10/28中级财务会计131持有至到期投资的重分类企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。2023/10/28中级财务会计1325.4可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。2023/10/28中级财务会计133可供出售金融资产的初始计量

企业取得的可供出售金融资产如果是股票，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。在收到支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。2023/10/28中级财务会计134可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产如果是权益工具，在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利，应按照其享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。2023/10/28中级财务会计135可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产期末计价主要涉及公允价值变动的会计处理以及发生减值时的会计处理。2023/10/28中级财务会计1361.可供出售金融资产公允价值变动在资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且可供出售金融资产公允价值变动作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按照其差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；如果可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则按照其差额，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。2023/10/28中级财务会计1372.可供出售金融资产减值为什么交易性金融资产不存在减值问题，而可供出售金融资产存在减值问题呢？原因在于交易性金融资产的公允价值变动是计入公允价值变动损益，影响了利润表。而可供出售金融资产的公允价值变动时计入了其他综合收益，影响的是资产负债表。如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降，或在综合考虑各种相关因素之后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定为该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失，并将这种减值损失反映在利润表当中。2023/10/28中级财务会计138可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的转让出售属于金融资产的终止确认，应将可供出售金融资产的账面余额注销，出售价格即出售取得的价款，与账面价值的差额计入投资损益。同时，企业应当将以前年度因公允价值变动而计入其他综合收益的累计数额转出，计入当期损益。企业出售可供出售金融资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动”科目，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整、应计利息”科目，按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动数额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。2023/10/28中级财务会计139内容回顾5.1金融资产的定义和分类 5.2交易性金融资产 5.3持有至到期投资 5.4可供出售金融资产 2023/10/28中级财务会计140长期股权投资2023/10/28中级财务会计141本章主要内容本章主要介绍了长期股权投资的定义和包含内容、长期股权投资在同一控制、非同一控制和其他取得方式下的初始计量问题、长期股权投资后续计量的成本法和权益法、长期股权投资不同核算方法之间的转换以及长期股权投资的处置。2023/10/28中级财务会计142学习目标掌握同一控制下、非同一控制下和非企业合并方式的企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资成本法核算；掌握长期股权投资权益法核算；掌握长期股权投资核算方法转换的处理；理解并能熟悉运用会计核算方法进行长期股权投资的处置。2023/10/28中级财务会计143课前思考（1）长期股权投资是怎么形成的？包含那内容？（2）长期股权投资与交易性金融资产、可供出售金融资产等有什么区别？2023/10/28中级财务会计1446.1长期股权投资概述长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资包括以下几个方面：2023/10/28中级财务会计1456.1长期股权投资概述1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施工头控制的权益性投资，即对合营企业投资。3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。2023/10/28中级财务会计1466.2长期股权投资的初始计量6.2.1长期股权投资初始计量原则

6.2.2形成控股合并的长期股权投资2023/10/28中级财务会计1476.2.1长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。2023/10/28中级财务会计1486.2.2形成控股合并的长期股权投资1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。2023/10/28中级财务会计1496.2.2形成控股合并的长期股权投资1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（3）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2023/10/28中级财务会计1506.2.2形成控股合并的长期股权投资1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资（4）通过多次交换交易，分步取股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。2023/10/28中级财务会计1516.2.2形成控股合并的长期股权投资在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定长期股权投资的初始投资成本：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。③形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2023/10/28中级财务会计1526.2.2形成控股合并的长期股权投资2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2023/10/28中级财务会计1536.2.2形成控股合并的长期股权投资2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”。

2023/10/28中级财务会计1546.2.2形成控股合并的长期股权投资2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。以可供出售金融资产作为合并对价的，原可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”一并转入“投资收益”。③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认“主营业务收入”或“其他业务收入”，同时按其账面价值结转“主营业务成本”或“其他业务成本”。④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认“其他业务收入”，同时结转“其他业务成本”。2023/10/28中级财务会计1556.2.3企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。2023/10/28中级财务会计1566.2.3企业合并以外其他方式取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利或利润。3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。2023/10/28中级财务会计157小提示：

企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为预付款，构成企业的一项债权，其与取得的对被投资单位的长期股权投资应作为两项金融资产。2023/10/28中级财务会计1586.2.4长期股权投资的减值

对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，在根据规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当计提减值准备。按照长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。2023/10/28中级财务会计1596.3长期股权投资的后续计量6.3.1长期股权投资的成本法6.3.2长期股权投资的权益法2023/10/28中级财务会计1606.3长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。2023/10/28中级财务会计1616.3.1长期股权投资的成本法1.成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。适用于成本法核