《管理会计》第二章成本性态分析

第二章本钱性态分析管理会计整理课件学习目标〔一〕知识目标理解本钱的含义及分类；理解本钱习性的含义；理解变动本钱、固定本钱和混合本钱的含义及分类。〔二〕技能目标了解技术分析法、合同认定法和散点图法的分析过程；掌握账户分析法、上下点法和直线回归法的分析过程。2整理课件本章内容一、本钱含义及其分类二、本钱性态的分类以及分析方法3整理课件第一节本钱的含义及其分类本钱含义本钱分类4整理课件一、本钱的含义财务会计的本钱定义：本钱是企业为了获取某项资产或到达一定目的而发生的可以用货币计量的价值牺牲。管理会计的本钱定义：本钱是企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为到达一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。〔注重形成本钱的必要性和目的性〕管理会计中的本钱概念的内涵和外延更广泛。5整理课件二、本钱分类不同目标，不同本钱〔一〕按经济职能分类成本制造成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用6整理课件〔二〕按本钱性态分类变动本钱固定本钱混合本钱管理会计中最重要的分类成本形态分析7整理课件〔三〕按本钱追溯到本钱对象的方式分类直接本钱不需要通过复杂的分配方法，能够直接追溯到本钱计算对象的本钱。如产品本钱中的直接材料本钱、直接人工本钱。间接本钱不能直接追溯其产生来源，由多种产品或效劳共同承担，必须根据特定的科学分配方法才能分配到相应产品或效劳中的本钱。如辅助生产车间工人的工资、厂房的折旧。8整理课件〔四〕按决策相关性分类相关本钱与决策制定和实施相关的本钱，它是根据具体的决策类型和决策行为发生变化的本钱。非相关本钱与决策无关的、不受决策方案影响的本钱，包括过去已经发生的本钱和其他与决策不相关的本钱。9整理课件〔五〕按本钱的可控性分类可控本钱考核对象对本钱的发生能予以控制的本钱。不可控本钱考核对象不能控制该本钱的发生，因而也不予负责的本钱。可控本钱与不可控本钱都是相对的。10整理课件〔六〕按发生时态分类历史本钱是过去实际发生的本钱，是企业为生产经营业务已实际支付过的本钱。未来本钱以后将要发生的本钱，它往往是由于某一经营活动所引起的，在未来某一个时期或某几个时期可能发生的本钱。11整理课件第二节本钱性态的分类以及分析方法一、本钱性态的含义及分类本钱性态是指在一定条件下本钱总额与业务量之间的依存关系。“一定条件〞即相关范围。业务量可以是产品产量、人工小时、机器工作小时、销量等。12整理课件业务量一般理解为产量或销量业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量本钱总额包括：全部生产本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非生产本钱。13整理课件〔一〕固定本钱1.固定本钱的含义固定本钱是指在一定时期和一定业务量范围内，本钱总额与业务量的变动无关的本钱。主要包括固定制造费用、固定销售费用和固定管理费用。如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险税、不动产税。固定本钱并非是固定不变的本钱。“固定〞的含义只是说明固定本钱总额和业务量变动之间没有必然的联系，不会随业务量的变动而变动。14整理课件固定本钱的特点〔1〕在一定的相关范围内，固定本钱总额不受业务量变动的影响，保持不变。其本钱模型是y=a〔a表示固定本钱总额〕。15整理课件〔2〕在一定的相关范围内，单位固定本钱与业务量成反比例变动。其本钱模型为y=a/x〔x表示业务量〕。16整理课件2.固定本钱的分类分类标准：是否受管理当局短期决策行为的影响。酌量性固定本钱也称选择性固定本钱，指通过管理当局的决策行为能够改变其数额的固定本钱。如广告费、职工培训费等。可以通过精打细算、防止浪费来降低其总额。约束性固定本钱也称经营能力本钱，即取决于企业生产经营的规模与质量的固定本钱。如房屋及设备租金、照明费、行政管理人员的薪金。它是企业经营业务必须负担的最低本钱，短期不能轻易改变。只能合理利用生产能力以降低单位本钱，而不宜降低总额。17整理课件3.固定本钱的相关范围期间范围：固定本钱仅在特定期间内保持固定不变。空间范围：固定本钱只是在特定业务量范围内具有固定性。18整理课件〔二〕变动本钱1.变动本钱的含义变动本钱是指在一定期间和一定业务量范围内，其本钱总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。一般包括变动制造费用、变动销售费用和变动管理费用。如：直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金及按加工量计算的固定资产折旧费。19整理课件变动本钱的特点〔1〕在一定的相关范围内，变动本钱总额与业务量成正比例变动。其本钱模型可表示为y=bx〔b为单位变动本钱，x为业务量〕。20整理课件〔2〕在一定的相关范围内，单位变动本钱不受业务量变动的影响，保持不变。其本钱模型为y=b。21整理课件2.变动本钱的分类分类标准：本钱发生原因酌量性变动本钱受企业管理部门决策影响的变动本钱。通过采取科学决策、降低材料采购本钱、优化劳动组合和严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计件单价等。技术性变动本钱由技术或实物关系决定的变动本钱，企业管理当局的决策无法改变其支出数额。通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生产率，降低单耗，防止浪费来降低。如：材料耗用额。22整理课件3.变动本钱的相关范围在一定时期和一定业务量范围内，变动本钱总额随业务量呈正比例变动。23整理课件〔三〕混合本钱1.混合本钱的含义混合本钱是指具有变动本钱和固定本钱双重性态的本钱，其总额随业务量变动，但并非正比例变动。2.混合本钱的分类按变动趋势不同：半变动本钱延期变动本钱半固定本钱曲线变动本钱24整理课件半变动本钱又称标准式混合本钱，它由固定本钱〔初始基数〕和变动本钱两局部构成。如费、公用事业费、机器设备维修保养费。25整理课件半固定本钱又称阶梯式混合本钱。这类混合本钱在一定的业务量范围内，其本钱总额是固定的。而一旦业务量突破这一范围，就突然跃到一个新的水平，并在这一新的范围内保持固定不变，直到发生新的业务量突破，从而形成类似阶梯状的变动轨迹。企业化验员、保养员、质检员、运货员等人员的工资就属于这类本钱。26整理课件例如，甲企业规定一名检验工人的月工资为500元，月工作量是检验1000件产品，那么企业每增加1000件产品，就需要增加一份检验员的工资。27整理课件延期变动本钱又称低坡式混合本钱。在一定的业务量范围内，其总额保持不变，一旦突破这个范围，其本钱随业务量成正比例变动。延期变动本钱在特定业务量范围内与固定本钱类似，超过特定业务量范围发生的本钱那么与变动本钱类似。例如职工的加班工资。28整理课件曲线变动本钱是指本钱总额随业务量增长而呈曲线增长的本钱。这种本钱和产量有依存关系，但不是直线关系。各种曲线本钱在相关范围内可近似地看作变动本钱或半变动本钱。按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

29整理课件递增曲线本钱是指本钱总额在一定初始基数的根底上，随业务量的增长而呈更大幅度增长的本钱。即单位本钱递增。30整理课件递减曲线本钱是指本钱总额在一定初始基数的根底上，随业务量的增长而增长，但增长幅度递减的本钱。即单位本钱递减。31整理课件本钱性态分类图示约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本半变动成本半固定成本延期变动成本曲线变动成本固定成本变动成本混合成本总成本32整理课件二、本钱性态分析方法本钱性态分析是指在本钱性态分类根底上，按一定的程序和方法最终将全部本钱分解为固定本钱和变动本钱两类，并建立本钱函数模型根本假设相关范围假设和一元线性假设主要方法历史资料分析法技术分析法账户分析法合同确认法上下点法散点图法回归直线法33整理课件〔一〕历史资料分析法1.上下点法上下点法又称两点法。通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关本钱所构成的所有坐标点，从中选出上下两点坐标，并据此推算混合本钱中的固定局部和变动局部。简单方便，但无法排除偶然因素。34整理课件上下点法的根本步骤：〔1〕确定上下点坐标，即(X高,Y高)和(X低,Y低)〔2〕计算b值〔3〕计算a值

〔4〕建立本钱性态模型或35整理课件2.散点图法散点图法又称目测画线法将假设干期业务量和本钱的历史数据标注在坐标图上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点、能反映本钱变动的平均变动趋势直线，并据此来推算a和b。能够考虑所提供的全部历史资料，比较形象直观、易于理解。但目测画线的主观随意性较大。36整理课件散点图法的根本步骤〔1〕将各期业务量与相应混合本钱的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。〔2〕目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。〔3〕在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定本钱总额a。〔4〕在直线上任取一点，假设其坐标值为〔X,Y〕。将它们代入下式计算单位变动本钱b：〔5〕将a，b值代入下式，得出一般本钱性态模型：y=a+bx。37整理课件3.回归直线法又称最小平方法根据一定期间混合本钱和业务量的历史资料，确定一条最能代表该期间混合本钱与业务量关系的回归直线，借以确定混合本钱中变动本钱和固定本钱。它是在反映业务量与本钱之间关系的直线中，确定一条所有观测值到直线距离误差平方和最小的直线——回归线。回归直线法利用了最小平方原理，因此计算结果更为准确，但其工作量较大。38整理课件回归直线法的根本步骤〔1〕找到n期的历史数据资料，n≥5〔2〕用列表法对历史资料加工，求出〔3〕计算相关系数r，判断业务量x与本钱总额y之间的线性关系。一般来说，只要r接近1，就说明x与y根本正相关，可以运用回归直线法。39整理课件〔4〕按照以下公式求a，b值：〔5〕将a、b值代入下式，写出一般本钱性态模型：40整理课件〔二〕技术分析法技术分析法又称工程技术法。它是通过对生产过程中各种材料和人工本钱消耗量的技术测定，划分固定本钱和变动本钱的方法。结果较准确，但工作量大。一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考的情况下采用。41整理课件〔三〕账户分析法账户分析法又称会计分析法。是根据各个本钱、费用账