世界领先公司的内部审计

100目 录一、世界领先公司的内部审计——案例：世界领先公司的审计部门1、时代的审计-IBM2、INTEL担当风险3、微软的工具够“酷“4、通用汽车：指引将来三、西方内部审计十大进展趋势四、西方现代内部审计理念与方式的特征〔译〕六、墨西哥的内部审计七、中英内部审计制度的比较九、国外内部审计外包及启发十、内部审计过程〔范例〕十一、内部审计报告〔范例〕〕十三、现场审计范例

李学柔〔批阅〕世界领先公司的内部审计——案例：世界领先公司的审计部门一、 时代的审计-IBM88481JanetAndersenIBM内部审计与业务把握部门〔InternalAudit&BusinessControls〕的首席审计师。1、 特地的团队JA125人是职业的审计师。有一小队支持人员负责供给把握全球的“机动部队“供给支持。IBM的审计团队以及使用的审计和把握工具是一流的，但是其最与众不同的是审计与把握、系统和流程的结合。内审不是把握改进建议IBM各业务部门的把握团队IABC的结合是成功的关键。因此，JA的团队称为IA&BC期刊。IBM存在很好的把握文化气氛。中，有人会负责全球的业务把握实践，着眼于与电子商务、流程再造和效确保我们有力气遵循正确的把握程序。MM2、应用系统的认证和审计度〔ASCA〕和半年把握评估〔SACA〕IBMASCA确保开发任何的或更改的系统之审核过程申请了专利。ASCA团队打量应用系统，确保把握健全，包括把握点和文档治理。IBM审计部有三个子部门，各有一个经理负责此事。半年把握自我评估)流程评估和报告把握状况。为了得出SACA排名，IA&BC供给了一系列调查问卷，包含8个根本的问题，各个业务部门可以对这些问卷更改和共性化。答复的结果要依据矩阵的方式穿插比对，看存在那些穿插问题。这种方确保矩阵构造的组织的各局部相互充分沟通。3、教育和学问共享的职责。这局部是由于高度进展的内部教育与学问共享机制，也是由于高层治理者对IA&BCfunction.的支持。JA的团队自己开发诸如专业审计训练、专业写作、审计团队领导力和审计专用语言〔ACL〕IA&BC有两名专职人员负责教育。除了这些及IBM标准的介绍课程外，JA资等。JAIBM的高层经理争论公司的整体的JA的高级经理睬每季度把这些谈话传播下去，对于审计一线经理，审计部要求其每月与各业务部门的主管亲热合作。IA&BC部门保持与时俱进的方式是靠流程支持〔NPS〕部把握状况并就流程的一些重要影响因素培训IA&BC的团队成员，公布一些信息并更改审计程序。教育和学问共享都集中于此。二、 INTEL担当风险Risk 是不同寻常的。INTEL6万人，去年营业额是250亿美圆。在日益变化的技术行业中，RiskINTEL，RiskBuster工程并不是如何避开风险，而是如何猎取、担当风险。说，就是奖赏捕获到最大时机而超过审计预期目的审计员。审计部欢送风险似乎与常理不符，但其经理解释，这与INTEL的文化相关〔鼓舞担当风险〕，公司要求每个人都遵从公司的文化，包括审计人员。没有风险就没有收益“只有偏执狂才能生存“INTEL来说，这意味着担当风险成为日常业务。例如，公司对产品研发的投资模式往往领先于市场需求，公司可能建筑一些针对将来的制造厂和附属设施，在建筑这些东西前，产品甚至还没有设计。另一个例子IntelInside的合作市场营销活动，它建立在INTEL在其他产品中制造产品的理念。最初这一想法由一名副总裁提出，马上，一个由市场营销专家、财务人员和律师组成的团队Inside的商标。经过千心万苦，最终与下游厂家达成了这一创协议。抓住了时机，不用等到治理层告知他们怎麽做，这就是主动担当风险的精神和文化。目标治理可能会邀请客坐审计师，他们来自业务部门或外部审计师。培训审计团队战略，开发技能和专项培训打算，设计自动操作流程，改善客户效劳等。INTEL的审计部是作为一个轮岗的部门，也是公司的一个培训基3年，主要培训他们的把握理念和方法，可65%的时间在外。MBA但是现在愈发需要多样化的审计人员，他们最好有工程背景或信息系统学问。由于INTEL是一个工程公司，所以审计员必需进展工程和研发方面的力气。E-MAIL系统。像谈判及工程治理等审计人员必需技3000美圆的培训费。如何增值到这些专业学问的价值。“酷“技术。40002800018名审计Expedia,,一家汽车信息与市场营销的站点,以及Microsoft70多家遍布各地的分公司，所以对审计部的挑战在于：不仅要评估微软的核心产业，即软件工程和开发的风险，还要识别、评估和减轻这些领域的风险。审计治理器和问题治理器审计部有格外“酷“的工具，在微软，假设不懂得如何应用技术，那就没法开展工作。可以追踪审计流程，查看审计结果。审计治理器后端是文件治理器，前端是HTML格式的模版使用时，文件夹就创立了。审计治理器的治理功能是一页界面，它对全部的审计工程都一样，但是可以按不同的字段索引查询。这是一个网上报告，有HTML连接，可以用扫瞄器猎取相关信息。例如审计报告概要让读者看简要，同时有一个完整报告的连接，你可以看更具体的信息，图表和分析工具。这是一个决策支持系统，审计部不强制实施把握，而是给客户与其决策相关的信息。给他们全部相关的信息。通过这个工具，高层可以依据需要看到各个层次的信息。嵌入到公司的邮件系统中，所以审计员可以提示某些人留意尚未解决的问题。有巨大制造力的业务伙伴责任指导另一名审计员，以便在两年一次的轮岗中，每个人都较简洁地进入角色。看法和审计部的看法之间如何能协调全都是很关键的。审计部总要认真倾听治理层的建议，这样审计部的员工就会更好地理解风险。加审计部的工作价值，就必需供给可操作性的解决方案。己的兴趣点。他们团结在一起，尽力为他人效劳。微软内审的将来要的事是领先变化、评估将来两年审计人员所需的力气。四、通用汽车：指引将来GMWorld展览会的大局部还隐蔽在帆布下，这里将进展一个多媒体呈现会，内容是1908年开头的通用汽车是如何进展壮大的。7339万260GMWorld即观瞻了通用汽车辉〔GMAS〕团队最关注的事。Wagner是该部门总经理，她曾就职于菲力普石油公司和化学银行的审计主管，目前WagnerGMAS“IT技术“IT一提具有全部技能，技术是精益的、全球化企业的主要动力。“GMAS最优实践的一局部GMAS向业界最优前进。2023年战略目标重定义了它的使命并依据的审计实践实施了一项战略打算，打算GMAS5项战略目标：F 为审计客户供给例外和公认的价值供给；F 制造激情、开发专业力气；F 开发先进的方法和技术；F 最优执行；F 依据最优标准考核LotusNotes为根底的工具和万维网工具帮助审计员改善效率和效果、标杆方法。业务风险治理效劳GMAS最近经重组进入公司的效劳链系统，这些效劳链上的部门——财务、环境、把握GMASGM的各业务部门供给更好的效劳。GMAS在“风险治理的全球流程负责人“工程中担当重要的角色。该工程是企业级风险治理工程的关键组成局部。风险治理为评估风险、识别时机、优先考虑关键任务和建立责任体系等方面供给综合的、系统的、动态的流程。该工程建立了治理风险的根底，风险治理团队与业务部门一起合作建立这种根底。风险治理团队供给培训、报告系统。风险治理关注三个风险领域，战略、经营和流程层面的风险。以LotusGM专业人士供给学问。模块每天将风险和把握的学问供给应审计员和业务治理人员。这些电子工具使审计人员充分思考和推断，但是他们决不会使用没有个人推断和阅历的“定制的审计方法“。务部门勾画流程、开发系统。e-GM完全是指导业务的方法，这使得审计人员在成为团队中的一员。GMAS擅长询问，在审计和自我评估方面与会计师事务所相象。e-GM工程，审计部进展了一个跨职能的团队，含盖IT、审计和询问的职能。审给他们提把握建议，帮助他们梳理流程。实际上已经是流程制定者之一。GMAS20多种语言，供给多种审计和询问效劳，如流程图制作、分析风险、评估把握、建立风险框架等。有巨大制造力的业务伙伴责任指导另一名审计员，以便在两年一次的轮岗中，每个人都较简洁地进入角色。看法和审计部的看法之间如何能协调全都是很关键的。审计部总要认真倾听治理层的建议，这样审计部的员工就会更好地理解风险。加审计部的工作价值，就必需供给可操作性的解决方案。己的兴趣点。他们团结在一起，尽力为他人效劳。微软内审的将来要的事是领先变化、评估将来两年审计人员所需的力气。四、通用汽车：指引将来展览会的大局部还隐蔽在帆布下，这里将进展一个多媒体呈现会，内容是年开头的通用汽车是如何进展壮大的。73个国家拥有39260多家。GMWorld即观瞻了通用汽审计效劳〔GMAS〕团队最关注的事。是该部门总经理，她曾就职于菲力普石油公司和化学银行的审计主管，目前WagnerGMAS的定位相符。而必要的条件就是必需有综合学问“IT技术“IT部主管，具有丰富的商业背景并曾在安达信就职。他说，“一IT审计师和业务审计师结合称为一个团队，但我们照旧期望一个人就具有全部技能，技术是精益的、全球化企业的主要动力。“GMAS最优实践的一部GMAS向业界最优前进。年战略目标GMAS5项战略目标：F 为审计客户供给例外和公认的价值供给；F 情、开发专业力气；F 开发先进的方法和技术；F 最优执行；F 依据最优标准考核Lotus为根底的工具和万维网工具帮助审计员改善效率和效果、标杆方法。业务风险治理效劳GMASGM的各业在“风险治理的全球流程负责人“工程中担当重要的角色。该工程是企业级风险治理工程的关键组成局部。风险治理为评估风险、识别时机、优先考虑关键任务和建立责任体系等方面供给综合的、系统的、动态的流程。该工程建立了治理风险的根底，风险治理团队与业务部门一起合作建立这种根底。风险治理团队供给培训、帮助推动把握自我评估、维护包括把握学问和最好做法的全球学问库。他们使用投票技术并结合访谈技术和根本缘由分析等解决问题。这既是一个学问共享的工具，也是一个治理报告系统。风险治理关注三个风险领域，战略、经营和流程层面的风险。以LotusGM专业人士供给学问。GMAS与业务部门实施把握自我评估，并使用学问共享的推动模块每天将风险和把握的学问供给应审计员和业务治理人员。的“定制的审计方法“。乐观的业务合作伙伴务部门勾画流程、开发系统。e-GM完全是指导业务的方法，这使得审计人员在成GMAS擅长询问，在审计和自我评估方面与会计师事务所相象。e-GM工程，审计部进展了一个跨职能的团队，含盖IT、审计和询问的职能。审计部参与e-GM给他们提把握建议，帮助他们梳理流程。实际上已经是流程制定者之一。要成为业务单位的合作伙伴，最重要的因素是在审计部内进展跨学科的团队。GMAS400名专业人士组成，遍布世界五大州，使用20多种语言，供给多种审计和询问效劳，如流程图制作、分析风险、评估把握、建立风险框架等。-马特：世界级的审计沃尔--2560家店1000家店，公司在美国和其他地区的雇员分别25万人。1962年开第循“Sam的经营原则“：关注你的业务、与你的同事共享你的阅历、与你的业务伙伴沟通、赞美成功、留意倾听、超越客户预期、把握费用、突破治理逆流而上、才智。327名审计员并对审计方法实施大规模的改进。John Lewis说，“当我承受使命时，审计部的职能根本还停留于遵循性审查的阶段，“5Wal-Mart3亿美圆，这些主要是通过遵守制度和本钱降低等方面实实在在的节约。战略伙伴关系户不认为你有价值，你就很难与他们打交道。Lewis发动了几个打算以实现这种关系。引进客户反响调查，收集关键信息，明确客户满足度、相关评论和关注焦点，以改进以后的审计程序和方法。他还开发了“价值增值说明程序“用于清楚地说明审计部如何为公司省了钱。该程序说明把节约的钱通报给高层治理者、审计委员会和董事会。此外，风险评估流程在建立伙伴关系的过程中起到重要作用。该评估流程是花费5-620多名高级治理人参与的工作会议，推动人是审计部的代表。的风险，内部风险又可分为战略、财务、经营和诚信风险。与会者使用“投票技术“可以快速、不记名投票。每类风险按可能性和重要性排序。会议的结果是要产生审计打算。风险其目标。它要求持续不断地、有效地在部门间交换信息，使风险可以识别和把握。五、沃尔-马特：世界级的审计沃尔---2560家店10008825万人。1962年开Wal-Mart通、赞美成功、留意倾听、超越客户预期、把握费用、突破治理逆流而上、才智。327名审计员并对审计方法实施大规模的改进。“5Wal-Mart3亿美圆，这些主要是通过遵守制度和本钱降低等方面实实在在的节约。战略伙伴关系户不认为你有价值，你就很难与他们打交道。公正沟通、认知、价值、提升，这就是审计的目标发动了几个打算以实现这种关系。引进客户反响调查，收集关键信息，明确客户满足度、相关评论和关注焦点，以改进以后的审计程序和方法。他还开发了“价值增值说明程序“用于清楚地说明审计部如何为公司省了钱。该程序说明把节约的钱通报给高层治理者、审计委员会和董事会。此外，风险评估流程在建立伙伴关系的过程中起到重要作用。该评估流程是花费5-620多名高级治理人参与的工作会议，推动人是审计部的代表。的风险，内部风险又可分为战略、财务、经营和诚信风险。与会者使用“投票技术“可以快其目标。它要求持续不断地、有效地在部门间交换信息，使风险可以识别和把握。业务流程审计到达目标；经济性，最低本钱到达目标。Wal-Mart的业务流程审计的根底是审计范围〔audituniverse〕内的七个核心流程。包括：1、 市场。流程的负责人是CEO和治理委员会。2、 资产选购3、 人力资源4、 商品选购5、 物流6、 信息系统7、 连锁店经营状况进展人力资源Lewis实施了认证鼓舞打算，即当员工取得职业资格的时候赐予现金补偿，〔如考取CPA资格〕；还有教育培训打算，即为业务部门培训人才。审计员要向审计部承诺工作两年，每年有40小时的培训，假设他们想去其他部门，10%的审计员。将来，审计部打算更充分地开发企业风险治理工程，使得行动打算与股东价值的改善5成全部的事，关键是明确哪项事对你和公司是最重要的。业务流程审计到达目标；经济性，最低本钱到达目标。包括：1、 规划：核心是成长战略，如进入什麽市场。流程的负责人是CEO和治理委员会。2、 资产选购3、 人力资源4、 商品选购5、 物流6、 信息系统7、 连锁店经营状况进展人力资源Lewis如考取AA资格；还有教育培训打算，即为业务部门培训人才。4010%的审计员。5年里学到几个教训：不要试图在一年内完成全部的事，关键是明确哪项事对你和公司是最重要的。内部审计最正确实务ByIvyMclemore内部审计的角色正在向公司风险警察转变,就象他们财务部门的同事一样,内部审计师运用他们运营效率的学问,扩大了他们的内部询问活动,最终大大增加了价值。虽然他们的名称还一样，但现在一流公司的内部审计师已经调整他们的活动更多地集中于组织资源最正确化和完成企业战略目标和任务。通过内部审计协会〔一个内部审计商业组织和信息中心，位于佛罗里达州阿尔塔蒙特•斯普林斯1998年9月在一项转变收入环境的努力中，SEC发文要求公司治理层和华尔街提高数字的恳切性和完善。转换的平稳过渡.,他获得的见识将有IT挑战达成共识。引人注目的出雅芳公司的内部审计部门就经受了一次比其他公司大的出。两年前，JackHudsonHudson的目标是使他的部门成为运营部门和公司治理层的业务伙伴。Hudson雅芳通过雇佣员工执行原本草率行事的初始检查，成为内部审计角色的先锋。Hudson培育了多面手。Hudson信息技术增效一个值得留意的内部审计部门再造发生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,59个Cargill部门再审计部门强调阅历的价值，开头雇佣有着丰富业务背景的审计师。18Cargill副总经理、全RichPeter15075Cargill2512名审计师成为每个以及其他影响整个业务风险的角度关注治理及业务。7Cargill18个月增259天。每次审计后通过电子邮件分发客适宜的技能设置。AnswerThinkCFO解决方案经理JorgeSarria在俄亥俄的HudsonAnswerThink询问集团CFO解决方案常务董事AddsJeffRosengardReigerReiger认为，创立一个世界级的内审部门的真正动力是融合这四个局部。ReigerReigerIntel的例子，他们生疏到内部审计过程需要各种各样的工程师。Entergy，3540ReigerReigerCargill一样在每次审计完毕发放客户满足调查确定增值额。确400名内部审计人员都有权Reiger21世纪初将更少扮演交通警的角色，可是没有人认为内部审计的符合性形象将消逝。很多公司正在进展的试图再造内审部门的挑战将权衡符合性和增值活动。西方内部审计十大进展趋势年１月正式成立的世界贸易组织〔ＷＴＯ〕与世界银行、国际货币基金组织，被称为世界经济的三大支柱。在历经１５年的漫长等待之后的２００１年１１月１０日，世界贸易组织第四届部长级会议审定并通过了中国参与世界贸易组织的打算。如何应对入世？如何与国际内部审计接轨？本栏将组织有关文章，以飨读者。近年来，内部审计的进展和其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得到了产业内部审计从业人员必需不断努力，对内部审计的将来进展趋势进展前瞻性的推想。目前，国际内部审计师协会已成立特地小组争论内部审计进展的将来趋势。从把握到风险把握导向审计是内审人员普遍使用的审计方法。它使审计人员简洁将审计重点偏向于单位的内部把握系统，而无视了单位本身的目标。在未检查组织目标和所处风险前直接评估把握程序，其结果意义不大，由于审计人员无法推断哪些是最重要的把握，哪些把握对于风险而言是最重要的，以及缺少哪些把握。这一审计模式已经带来很多问题，如过度把握状况日益严峻，多余的把握阻碍了组织程序的正常运作，沟通变得更加困难，很多人员从事无附加价值的工作；固定的、过时的把握限制了企业的进展，用以应付审计的无效率的把握不断增加；同时，由于把握的变更滞后于组织作业的快速转变，使对原有的、与组织目前所面临的风险根本无关的把握的审计变得更无意义。ａ报告及南非的Ｋｉｎｇ报告，将风险评估引入了内部把握并将其列为把握的核前的把握与策略打算和风险评估连接起来。从风险到环境成为风险分析的焦点。这些条件，状况，危急和机遇就是可能影响组织的环境。环境包括一组相关内容：〔１〕通用环境：国际的，经济的，法规的，政治的，环保；〔２〕社会环境：社会的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；〔３〕行业环境：各类不同的私人行业，公共行业，中介行业，以及这些行业的产品，流程，资源和其他市场要素；〔４〕组织环境：权力、规模、文化、历史、地理、社会学等子环境；〔５〕内部审计应用环境：经营，财务报告，遵循性，信息系统，质量，环保，安全。从回忆历史到着眼将来人员的胜任力气提出了更高的要求。从评价到推想评价始终是内部审计的根本功能，是内部审计履行其职责和发挥作用的重要手段。这是以阅历治理假设为根底的。在工业经济时代，影响企业经营的外部环境因素和内部因素但在学问经济正在到来的今日，经营治理的上述背景正在或应发生变化：影响企业经营的环境不仅日益简洁，而且愈来愈不稳定，其变化更加快速和彻底；多样化的顾客需求和频繁变化的市场要求企业活动的内容与方式准时调整。在这样的背景中，将来的变化和现状截然不同，二者之间没有任何继承性，这些应对环境变化的适时调整是难以在过去累积的历史阅历中找到现成答案的。批判过去没有任何价值，治理层面对着将来的挑战。因此＂评价＂一词应停顿使用，而代之以零起点的推想。内部审计必需更多地参与面对将来的规划与决策工作，对将来风险发生的可能性时时关注。从关注当前事项到多角度并行用的发挥和组织价值的增加。从强调独立到留意价值害了内部审计价值的增加，应当优先考虑后者。从审计学问到经营学问学问。从经营审计到战略审计和最高的层次，内审要提升自身地位和价值，应参与到高层次的治理活动中来。从强迫承受到自愿主动进展。内部审计假设确实能够增加组织价值，理应是需求驱动而非供给驱动。从说服到协商合作更加广泛，在决策中发挥更为乐观主动的作用。的借鉴意义。资料来源《中国审计》西方现代内部审计理念与方式的特征中华财会网谋和助手。具体来说，现代内部审计理念和方式的主要特征是：传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务在资源稀缺性程度日益严峻和市场竞争日趋猛烈这种严峻经营环境的挑战下，渐渐推动了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和治理当局的要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从国际内部审计师协会〔IIA〕公布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。协会于1947但也可以适当处理经营方面的问题。”这时，强调内部审计人员的根本职能是进展会计和部审计是组织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和1971时进一步指出“内部审计作为对治理当局的一种效劳，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大大拓宽了197119811993活动，从增加企业整个内部把握系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员供给实现经营目标所需的参谋效劳。目前，西方国家内部审计涉及的领域格外广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业进展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资选购审计、生产工艺审计，产品推销〔包括广告促销效果〕审计、争论与开发审计、人力资源治理审计、后勤效劳系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构审计、社会责任审计也成都成为内部审计的重要内容。据全美自然气协会和爱迪生电力协198919%用于财务审计上〔且还侧重于内部会计把握的测试和评价〕，其余时间都转向了经营审计。英国、德国、加拿大、西兰、澳大利亚等国的状况与美国相像。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益和命运共同体，留意维持人与人之间的相互领带与和谐关系，因而内审部门更少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进治理效率、增加企业利润等建设性审计上。〔经营活动的评价和改进〕为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。参与式审计主要表达在以下几个方面：〔1〕在审计开头时，就对被审部门抱着信任们的理解和支持；〔2〕征求被审部门的意见，寻求他们的合作；〔3〕准时与当事人争论审计中觉察的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；〔4〕向补审部门在的问题，避开发生更大的损失；〔5〕提出最终审计报告时，承受建设性的语调，重点的改进展动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的乐观态度。局的赏识。的手段来阐述状况，争取治理当局的重视和支持。90〔如特别强调联〕，紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估、把握和防范开展审计工作，供给优质效劳。加勒比海地区的内部审计黄玢〔译〕李学柔〔批阅〕求增加了，社会上欢送内容更广泛的内部审计职能。或许现在摆在加勒比海地区内部审计职业面前最大的问题，是如何使公众承受内部审使内部审计的职业形象无法得到转变，减弱了审计结果和建议的作用。审计师的作用。部审计的职能扩大到信息系统审计。业的潜力，赢得他们的成认与敬重。墨西哥的内部审计墨西哥内部审计师协会黄玢〔译〕李学柔〔批阅〕拥有或把握的公司现在被私有化。墨西哥证券市场在国际上逐步获得成认，证券分类越来越完善，正在向较兴盛的证券商品与效劳的市场全球一体化驱使墨西哥的公司渐渐承受现代的生产率与效率的观生更深远的影响。与效率评估的职业，并且是治理的一个主要支持者。〔如别的职业团体、有关当局、学校等〕对内部审与内部审计之间的关系。言、民族特征及公司规模等方面都具有同一性的拉美国家加强联系与合作。中英内部审计制度的比较中华财会网在世界各个主要国家和地区，内部审计与民间审计、政府审计鼎足而立、并驾齐驱，成为社会经济中审计活动的一个重要组成局部。内部审计的本质仍出于“两权分别”，即生产资料全部权与治理权分别而产生的受托责任关系。2023年6月，国际内部审计师协会在对《职责说明》、《职业道德准则》和《实务标准》所进展的屡次争论的根底上提出：它通过系统的方法，评价和改进风险治理、把握和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”中英两国有不同的社会政治经济制度，因而在内部审计的业务内容和组织形式等方面各有独特之处。一、内部审计的产生与进展1—4的恳切性。199123640相比之下，我国内部审计起步较晚，但进展速度很快。在国家审计署成立之前，国务19837198582912519877厅又转发了《审计署关于加强内部审计工作的报告》，大大加快了内部审计机构组建的速步具体规定。924形成了包括由地区、部门和企事业单位组成的较为完整的内部审计体系。，企业从“要我建”的被动状态转变为“我要建”的主动状态。相比之下，英国有25％以上的企业的内部审计部门已有30年以上的历史，企业设立内部审计部门的动因主要来所属的审计委员会和外部审计的要求也有重要的影响。二、内部审计机构地表达了内部审计组织的独立性，但在忠诚、保密等方面存在问题。内部审计师或经理的工作职责，内部审计师职责，合同审计师职责等等。构的设置就消灭了多种形式。1、对审计委员会负责。承受这一形式的企业都设有审计委员会，审计委员会是企业团多承受此种形式。形式有较强的独立性，因此大多被股份制企业承受。事日常的内部审计工作，而对总经理的经济责任和经营行为缺乏有力的地位，并保持了较强的独立性。CEO，董事长以外的其分之三的企业，内部审计与外部审计之间有亲热的业务关系。三、内部审计的内容英国内部审计的工作内容主要包括：1、公司审计，其目标是保证治理系统的有效运行。包括：内部把握的广度和深度是现金治理、人力资源治理和股票交易。公司审计是英国内部审计的一项重要业务。括：资产确认及符合性测试、债权审计、流淌负债审计、长期负债和或有负债审计等。3、经营审计，英国的经营审计是对企业整个经营过程中的经济性、效率性和效果性量产出的标准。英国内部审计所涉及的领域是格外广泛、全面的。我国内部审计的内容主要有：1、财务收支审计。其目的是对财务活动的合规性、合法性以及会计记录和报表所供给资料的真实性和可*性做出推断。所涉及的内容有：检查会计资料及其有关经济信息的检查经济业务、经济合同、财务收支的合法与合理。2、经济效益审计。它是指评价所审工程是否经过慎重的选择，并评价其经济效益的效能，实现目标；为企业领导反响信息，供给询问，帮助决策。此外，我国一些企业的内部审计部门还开展了形式独特的经济责任审计、它是对企的审计。这种审计形式具有较大的进展潜力。在审计实践中，中英两国的内部审计部门在具体审计内容上存在一些差异，主要表现在：1、英国强调检查内部把握系统，评价内部把握系统是否适当、是否有效，是否有助错弊的发生。我国因根底较差，以内部把握系统为根底的审计尚未充分开展。*。我国内部审计则侧重以直接方法来确定财务报表及其他报告资料的可*性。3、在经营审计方面，英国以对有关经营业务的内部把握系统的检查和评价为重点，济指标的分析为线索，对业务事项进展比较具体的分析。四、内部审计的职业组织和内部审计人员1948审计师协会的分会。该协会对促进英国内部审计职业的进展发挥了重要作用。它曾经制定EDP从而有助于内部审计人员准时适应的环境。英国内部审计师协会对内部审计人员的录用环境制造了良好的条件。198797IIA国，这将有利于我国造就具有国际水平的内部审计队伍。总的来看，我国内部审计起步晚，但进展快，短短十多年中，内部审计人员已进展为工作已经逐步走向法律化、制度化、标准化和稳步进展的道路。但同时也应成认，我国内部审计在各个地区的进展水平是很不平衡的。解自身缺乏，从而努力改进以加快我国内部审计事业的进展。赴英、法内部审计考察报告202312212161410点、现状、进展趋势和考察体会及建议报告如下：一、英国内部审计的体系、现状及进展趋势ABA联合商务询问的资深审计主任、英国特许会计师杰瑞米·威柏先生和英国内部审计师协会的马丁·和借鉴意义。〔一〕英国的内部审计监视体系特色的监视体系。1、审计委员会3；关注公司内部的舞弊预警信号。2、内部审计部门300由于谁都不情愿担当因拖延或失职造成损失的职责。内审部门的主管对审计报告全权负责，一般状况下，任何人无权更改审计报告。3、外聘的会计师事务所些专项内审业务外包〔托付〕给会计师事务所去做。〔二〕英国内部审计的现状英国的法律没有强制性要求各部门和企业建立内部审计部门，多数部门和大中型企强，拥有较高的地位，已经成为企业治理当局的得力参谋和助手。审岗位具有很强的吸引力。目前，英国内部审计师协会〔IIAUK〕251006000都制定职业资格培训打算，争论确定重点关注的领域和技术方法，为内部审计人员供给专业指导和技术效劳。协会发行的《内部审计》月刊，内容包括内部审计的理论性与实务性文章及有关分会的一些闻报道。〔托付给外部审计〕的影响下，为了节约审计本钱，英财务信息的真实性和可*性。〔三〕英国内审部门普遍关注的热点问题1、风险与风险治理资方面的失败等等。企业为了实现的整体目标，实现制度创，要开拓市场，寻求的进展时机，不行董事会的职责是评价公司内部把握制度的健全性，保证风险治理政策是适当的和有效的，保证内审部门能向董事会和高级治理层供给独立客观的“保证和建议”；高级治理层的职员会打算，内审人员在风险治理过程中的作用和职责是：确定风险领域。内审人员应分析企业所面临的风险，特别是灾难性风险，以及确认承受风险的程度，制定风险政策，指导企业有效地使用内部资源。评价风险把握程序的有效性。内审人员应评价企业高级治理层制定的风险把握检查风险治理过程的效果。内审人员应通过检查和测试财务、经营和合规性把握司提出增加价值方面的建议。2、信息系统审计说，如何开展信息系统审计难度很大。早在80年月初期，英国内部审计师协会的会员中3在信息系统审计领域，英国也曾经受与我国目前信息系统审计相类似的阶段，即在财会软件和审计软件开发方面，有企业自主开发的、软件公司独立研制开发的商业软件、企业和软件公司联合开发的软件。由于软件开发标准不统一，功能不完整，可兼容性差，很多财会软件和审计软件的数据无法转换。现在，一些软件公司联合开发的审计软件包，功能完整、可兼容性强，解决了数据转换的接口问题。由于审计软件的研制和开发已经市场从而大大普及和推动信息系统审计的进程。国外内部审计外包及启发特思财税网一、国外内部审计外包概述内部审计外包〔又称内部审计外部化，OutsourcingtheInternalAuditfunction〕指企业治理层将本企业的内部审计职能全部或局部地托付给会计师事务所或其他专业人员实施。在西方国家，从20世纪90年月开头内部审计外包引起了越来越多的关注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。据国外调查资料显示，在美国和加拿大，内21.5%31.5%202338.0%34.8%，34成以上的企业打算将来进展内部审计外包。众多会计师事务所也将内部审计外包视为的进展领域。不同的监管机构对事务所的独立性是否受到影响争议很大。美国注册会计师协会(AICPA)19968，〔不管是形式上还是实质上〕只要注册会计师不履行治理职能、进展治理决策或以客户的员工身份进展活动，都不损害注册会计师的独立性。公共监视委员会(PublicOversightBoard)2023果报告中指出，内审外包不会损害CPA的独立性。但是美国证券交易委员会(SEC)2023年40%实行外包(SusanLSwanger,EugeneGChewningJr,2023)。从西方内部审计外包的实践来看，内审外包主要承受以下四种形式：〔如电子数据处理系统〕时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。审计治理询问，是会计师事务所现有询问或审计业务的延长，主要是帮助企业确定审计治理询问效劳还包括对内部审计人员的聘请工作，帮助治理层定义主要的审计风险领域等等。层之间沟通的媒介。内外成员结合审计，亦可称合作内审(cosourcinginternalauditing)。这种外包部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别担当不同的责任。实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应。二、内部审计外包的优缺点〔一〕内部审计外包的优点审计工程的状况选用适宜的人才。同时，注册会计师(CPA)作为外部审计主体，效劳对象营过程、风险把握和治理等活动进展客观的评价并提出切合治理者需要的建议。客观性的评价结果。降低本钱。企业还能聘请CPA获得优质的内审效劳。企业能够集中精力搞好主业。现代市场经济的进展就是专业化分工的进展，因此治理层关注的焦点应当是组织的关键性业务，企业应当将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争力气。同时，会计师事务所、律师事务所等专业效劳公司的效劳水平〔如内部审计等交给相应的专业效劳公司去做，从而提高组织的竞争力气。〔二〕内部审计外包的缺点的合约关系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。产生重大的影响。缺少了为将来的治理人员供给培训的平台。很多大公司，象IBM、GE用。假设内部审计职能全部外包，这种难得的培训平台就彻底消逝了。乐观主动地去帮助治理层觉察问题，提出建议。三、内部审计外包对我国的启迪〔一〕我国内部审计现状20199824〔张一平，2023〕。欠合理。但随着我国正式参与“WTO“，我国企业势必重视内部经营和治理，加强内部审计工作的国外内部审计外包这种形式也有确定的借鉴价值。〔二〕我国内部审计外包的可行性方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当依据国家有关规定建立健全内融机构等需要建立内部审计机构。因此对我国局部企业而言，内部审计功能完钞》包对有些企业可能是行不通的，但是企业依据需要实行局部审计功能的外包在法律上是可行的。2.人员。事务所的双赢战略。〔三〕进展我国内部审计外包的对策出明确的规定。推广国际注册内部审计师(CIA)考试内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA(CERTIFIEDINTERNALLAUDITOR,CIA)是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认CPACIACPA企业应依据状况，选择适宜的外包形式。对于大中型国有企业而言，一方面依据审计署规定设置内部审计部门，另一方面，内部审计职能完全外包会产生很多种后遗症。因业务水平精干的内部审计人员。并依据企业需要，聘请CPA审计人员共同开展内部审计工作。此时内审职能全部外包则可能是企业的最正确选择。审效劳。内部审计过程〔范例〕计打算中批准的审计工程和为满足企业治理当局的一些特别要求而临时确定的审计工程有效手段。检查和评价信息、传递审计结果以及后续跟踪四个主要方面的工作。其相适应的工作步骤，将这些步骤联系起来便构成了完成工程审计工作的审计程序。一、审计的打算阶段记录并包括：(1)确定审计目标和范围；(2)取得有关被审计活动的背景资料；(3)确定执(4)与全部需要了解状况的人员沟通信息；(5)适当的进呈现场(6)编写审计方案；(7)打算用什么方式，在什么时候，对什么人传递审计结果；(8)取得对审计方案的批准。的打算工作内容，并可以结合日常工作来完成。下面介绍打算阶段的几项具体工作：(一)组建有力气的审计组的成员时，应考虑以下几个方面：(1)年度审计打算对人力资源、时间预算和费用预算的要求；(2)被审计活动的性质和业务量的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部把握状况的评价；(4)企业治理当局对该审计工程的一些特别要求；(5)被审计单位的组织机构、人事、方针等内部把握环境方面发生的重大变化；(6)上一次审计的结果，尤其是对审计中觉察的问题所实行的订正行动及其效果；(7)某些特别领域需要外部专家供给的效劳和帮助。(二)召开打算会议打算会议是在审计人员办公室里进展的工程审计的初始会议。审计组的全体成员，包括聘用的外部专家都应当参与。打算会议的主要目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计工作的一些相关事宜，明确打算阶段应完成哪些方面的预备工作，以保证整个审计工作在有效率和效果的方式下进展。为此，在打算会议上，部门经理和工程负责人应说明与完本钱次审计任务相关的全部重要事项，包括介绍被审计单位或活动的根本状况，上一次或过去审计的结果，以及企业治理当局的一些特别要求等等；同时，还应当时步确定并说明总的审计目标、范围和步骤；完成现场审计工作所需要的时间预算；内部审计人员的责任分工；需要外部专家供给帮助的内容和方式，需要被审计单位赐予的帮助，包括委派特地最大限度利用计算机进展审计的步骤和应当猎取的重要信息等等。(三)与外部审计人员协调审计活动内部审计人员完成工程审计工作状况而召开协商会议的估量日期。最终书面审计报告的副件。(四)通知被审计单位通常，内部审计部门在年初就应当将年度审计打算中确定的审计工程传达给被审计单位。在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要是向被审计单位说明审计组的人员组成、初步确定的工程审计目标和范围、时间安排以及需要供给的资料和帮助；同时，还应当与被审计单位争论如何帮助他们理解和了解本次审计的工作方式和目的。通知的方式可以多种多样，既可以下达正式的审计通知书，也可以通过或其他非正式方式，只要但是，必需考虑被审计单位所需要的预备时间。(五)帮助被审计单位的相关人员了解审计部审计打交道的人员生疏和了解审计。取得被审计单位通力合作，保证审计工作顺当进展的有效方式。出去，也可以在与被审计单位相关人员召开的初始会议上作为一局部内容加以说明和解释。(六)查阅有关资料，初步了解被审计单位的状况这是一项应当在审计人员办公室里完成的预备工作，也是生疏被审计单位根本状况的一个有效步骤。这些资料主要包括背景贵料和文献资料两类。在内部审计的档案室里，背景资料通常包括被审计单位的章程、经营方针和程序说明、组织机构图、预算、财务和经营报告、把握制度的解释和说明、相关的政府法律和条例，及以前的审计工作底稿、备忘录和审计报告等等。阅读这些背景资料，可以使内审人员对被审计单位的组织机构特征、治理风格、价值观念、经营方式和目标，产品的产量和种类、资源筹集和使用．业务过程对有关的财务和经营方面的数据进展争论和分析，有助于把握这些方面的进展趋势，确定可能存在问题的领域，甚至能够供给追查可能发生重大问题的线索。文献资料主要指有关审计、会计和治理等方面的专业理论和实务资料。阅读这类文献，有助于开阔思想，启迪才智，还可以为审计人员有效地进呈现场审计工作供给必要的技术和方法。由于一些优秀的审计理论和实务文章对某些领域或方面的审计实践进展了总结，具有实践的指导意义。“审查什么，怎样审查”供给帮助和启发。留给现场工作去完成。(七)现场调查几个方面的工作，(1)与被审计单位的经理和相关人员进展争论，听取他们对被审计活动；(2)对一些重要性资料(例如，业绩报告，经营和财务报告、统计资(3)实地观看经营环境和作业过程，适时地编制流程团、设计和填写调查表或用文字说明等方式来记录观看的结果；(4)进展简洁的审否适当和有效，并发挥了预期的效果，识别把握缺陷和潜在或实际的风险领域；(5)结合风险评估，确定重点审计领域和范围；(6)检查现场调查的工作进展状况，收集和汇总所把握的信息，并将其形成书面记录。系的根底。(八)编制审计方案取得批准，是打算阶段的最终一项工作。二、审计的实施阶段施，化作实际行动的阶段。在审计的实施过程中，内部审计人员要深入审计方案中规定的审计领域，承受适当的审计技术和方法，对现场调查中确定的缺陷或问题进展深入细致的分析争论，猎取充分牢靠的审计证据，提示审计觉察的缘由和结果，作出审计结论和意见，并提出有价值的审计建议或改进措施。从某种意义上讲，审计的实施阶段是一个检查和评价信息的过程，即收以证明审计觉察、结论和建议。《内部审计专业实务标准》指出，在检查和评价信息的过程中，应当收集与审计目标和范围相关的一切事项的信息。信息应当是充分的、可信的、相关的并且是有用的，它能够为审计结果供给有力的证据。充分的信息意味着信息是真实的、足够的、有说服力的，它能够让慎重细致和了解状况的人也会作出与审计人员一样的审计结论；可信的信息是通过承受适当的审计技术得到的牢靠的和高质量的信息；相关信息是指能够证明审计结果和建议，并且与审计目标相全都的信息，有用的信息是指有助于被审计单位到达其目标的信息。在可行的状况下，应当事先选定审计程序，包括运用的测试和抽样技术，必要时对之加以扩大或修改。必需监视信息的收集、分析、解释和记录成文的过程，以便合理地保证审计人员以独立姿势到达审计目标。记录审计事项的工作底稿应由审计人员编制，记录用得的信息和作出的分析，应当能证明上报的审计结果和建议。阶段工作应当到达的一般要求。下面对审计实施阶段几个主要方面的工作作一些说明。(一)审计测试到达审计目标。试时，应考虑以下几个具体方面，以确定测试的性质和范围。被审计活动的总量及其简洁程度，特别业务的性质及其处理要求。样本的规模适当，并具有代表性。全都，能证明审计结论和建议。〕对审计觉察进展因果分析作为一种审计技术和方法，因果分析适用于整个审计考虑以下几个方面：部门处理应收帐款业务上存在的问题。务报表真实性的影响程度。败的缘由及其危害程度。考虑缘由来源于何处，有助于正确评估审计觉察的性质和重要性，有助于提出解自被审计单位本身，等等。(三)总结审计觉察、结论和建议企业治理当局。图(2—1)是内部审计人员在审计实施阶段运用的“审计概念”，它形象地描述了审计觉察查和评估所承受的思维推断模式。“应当怎样”：指对被审计活动的现状进展分析推断的依据，可以称之为审计标准，例部的方针政策、程序、打算、预算、工作标准，等等。“如何改进”：指针对觉察的问题或缺陷，提出的改进意见和措施。”：指审计过程中觉察的问题和把握缺陷，或其他不标准行为，也可以指已被证明的被审计单位某些方面所取得的值得赞许的成绩。”：指依据审计觉察，从充分牢靠的审计证据中推论出的推断，或对审计觉察的性质进展的结论性表述。’’指针对审计觉察和审计结论，对完善把握、订正和防止不标准行为所提出的改进措施或主见。”：指审计工作的最终结果，它包括审计觉察、审计结论和审计建议等方面的内容。审计报告集中反映了审计的结果。(2—1)中的几个概念作一些解释：(四)完成审计工作底稿的编制工作编制审计工作底稿就是将审计工作的执行状况记录成文。事实上，从确定审计工程开头，直到完成审计报告和后续审计的全过程，都涉及审计工作底稿的编制工作。《内部审计实务专业标准》198711依据审计的性质来确定，并应当将审计过程的打算过程、内部把握系统适当性和有效性的检查和评价、执行的审计程序、猎取信息和形成的审计结论、现场审计的业务审查、报告活动及后续审计记录成文。同时，与审计相关的其他文件也可以包括在审计工作底稿中，这些相关文件是：打算活动的文件和审计方案；把握问卷、流程图、审计过程检查单和文字说明；记录询问结果的留意事项和备忘录，诸如组织机构图、岗位职责之类的描述等；过程和帐户余额分析和检查；分析性检查程序的结果；被审单位治理人员对审计备忘录的答复和审计报告；与形成审计结论相关的往来信函。细心编制审计工作底稿是审计人员执行审计工作的标志，也是内部审计质量治理的要求，在内部审计实务中，审计工作底稿具有重要作用，它为内部审计人员报告审计工作供给根底性的证明依据；为打算审计、执行审计工作和审计检查供给关心；有助于检查审计目标是否到达，为监视检查审计工作的进程和完成状况供给依据；有助于同被审计单位相关人员进展争论，为维护所作的审计结论和建议供给依据；审计工作底稿为今后的审计工作供给背景资料和参考数据；为外部审计人员评价内部审计部门的工作质量供给依据；有的方式工作。在审计的实施阶段，编制审计工作底稿就是要收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，井形成书面记录。富有阅历的审计人员应当依据审计把握的状况准时编制审审计目标相关，或在本质上是重要的，能够为形成审计结论和建议供给依据或参考。(五)与被审计单位争论审计结果其冲突往往直接指向被审计单位的治理人员和业务人员，这可能给审计人员带来不少麻培育双方良好的合作关系。与被审计单位争论审计结果有两种方式，一是面对面的口头交换意见；二是通过编制和答复书面的审计备忘录。通常，一份审计备忘录词论—个问题，它应当说明审计觉察、必要的争议。三、审计的报告阶段审计工作的最终结果表现为审计报告，报告阶段在整个审计过程中占有格外重要的地位。不管审计方案多么充分严密、现场审计怎样的深入细致，也不管审计的结论和建议是防止潜在的风险损失，那么，审计工作就不能到达全部的审计目的，而可能成为一项没有价值的活动。因此，《内部审计专业实务标准》要求：内部审计人员必需报告他们的审计结果。在这个阶段，内部审计人员应当完成以下方面的工作：(一)最终批阅审计工作底稿都已全部完成并恰当地记录于审计底稿中，主要批阅以下几个方面：审计工作底稿与审计方案之间是否做好了相互参照的记号；论和建议供给了充分的证明；审计工作底稿是否为与被审计单位具体争论审计结果供给了准确牢靠的依据。被能够应付这类可能大事的发生；审计工作底稿是否在总体上反映了审计工作的彻底性，以及职业特点和应有的监督；(二)争论审计结果并形成要点式审计报告在最终批阅审计工作底稿的根底上，工程负责人应当召开审计小组的内部会议，对记争论的结果应当为确定审计觉察是真实牢靠的、意见或结论是客观公正和中、肯的、建议是切实可行且富有建设性的供给合理的保证，并应当形成要点式审计报告。这种要点式审计报告应当明确最终报告的根本内容和构造，为其写作供给思路。(三)起草审计报告论等几个方面的内容。着重答复审查什么?审查了哪些活动?审计结果是什么?对觉察的问题应当如何改进?审计人员与被审计人员对审计结果存在哪些分歧等问题。审计报告应当建设性的标准。(四)完成并分发审计报告初稿是完全必要的。这意味着最终的审计报告不仅应当包括审计实施阶段双方争论的结果，而且可以包括报告阶段被审计单位经理所发表的意见。行动，到达报告的目的。四、审计的后续跟踪阶段者是确定企业治理当局(或董事会审计委员会)是否对已报告的觉察已经担当了不实行纠正的风险。纳入年度审计打算的预算之中。内部审计报告〔范例〕对内部审计报告作一些一般的说明。一、内部审计报告的含义和目的告则是整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不行少的一项既定工作，其主要的目的表现在以下两个方面。(一)向报告的阅读者传递信息工作的一个重要方面。内部审计报告就是集合这些信息(包括令人满足的状况和不能令人满足的状况两个方面)并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实状况良好写照的审计报告是赢得企业治理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依靠其各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。(二)说服报告的阅读者承受并承受审计意见和建议任何一份内部审计报告都应当表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良治理方式下产生的不标准行为所提出的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之实行订正行动的治理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见能使报告的阅读者，甚至那些生疏实情、做事慎重的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员一样的审计结论和建议，并充分意识到承受审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正到达帮助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。才能造就成功有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。二、内部审计报告的构造和内容由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、到达报告目的的要求。依据《内部审计专业实务标准》的指导性要求，在现场审计也可以是正式的或非正式的。审计报告的构造和内容取决于报告的类型。下面，就书面形式的中期审计报告和最终审计报告作一些简要介绍。(一)中期审计报告中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计觉察与被审计单“审计备忘录”。工作之后，内部审计人员可能觉察了一些不标准的行为，甚至重大把握缺陷。这些不良状况任其存在和集中将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应当适时地编写审计备忘录，指动身觉的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便准时是对被审计单位的一种敬重，有助于取得其信任和合作；有助于准时实行改进措施，转变不良的状况或遏制其进展趋势；供审计人员检查审计觉察的正确性，为最终审计报告供给合理有效的信息。的审计备忘录。×××先生：求的证明性批准依据。在25个资本性工程中，我们抽取了3个进展检查，累计支出金额为$1.4MM，在档案资料中，均没有觉察取得到批准的文件。程序。批准的文件进展核对验证。我们期望在9月25日之前，收到您的答复。1993917×××先生：贵单位过剩的、剩余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员争论觉察，这些物资设备的帐面净值约$1MM，如此大量的剩余废旧物资设备是由于转变(1)资产的帐户余颇过大，(2)所提折旧费用过大，(3)非生产用资产占用的资金过大。从该类分类帐中分别出来，并编制明细清册。117451993312×××先生：“差旅和招待费用表”进展了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的“差旅和招待费用”政策都没有一贯遵守．下面列示一些具体事例：乘坐出租车的费用记录没有附原始发票；$25371699按规定，任何不正常的膳食费用支出都应当在报告中注明并作合理的解释。其他状况)也没有说明。9．尽管购置机动车的保险费用不应当包括在“差旅和招待费用表”中，但却列示于“差旅和招待费用表”中。六个月到期的票据贴现费用没有准时赐予报告，职员应当至少每月反映一次。审核“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责．“A—90A—99”有关政策。这些指示文件应当与负责填写“差旅和招待费用表”的全部相关职员进展争论，查阅参考。差旅和招待费用表”的工作完成后，应当将共与恰当的文件，解释性说明和帐户记录相核对，然后由指定的人员批准。请将实行的订正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们期望在19937311993717标准其监视收款和催款业务．状况说明和缘由户的余额存在数字错位的过失(影响金额在$100进展检查，而且批准报告的信用监视员也没有进展任何的验证工作．影响况。准确的报告将会给企业治理当局监视和把握潜在拖欠款业务供给良好的手段。建议由其作抽样检查；另外，应当要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。1993920明确要求被审计单位应当慎重考虑审计结果，并准时实施正确审计意见和建议的缘由所在。效地进展审计或理解审计备忘录的构造和内容供给一些启发。$1.4MM)没有取得正式的书面批复。人员变动或重大程序的转变破坏良好内部把握的可能性有足够的警觉。不良状况的消灭，检查和评价有关把握程序的遵循状况是必要的。“差旅违反既定政策的问题。经营费用的归集直接影响到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相联系。职员应当理解并被要求遵守这些政策。这种不良现象。(二)最终审计报告计单位适当层次的治理人员争论的结果编写而成的，并由经授权的内部审计人员(一般是工程审计主管)签字确认的，反映审计工作最终成果的正式书面文件。作、整理审计工作底稿，在整个审计工作中始终考虑并致力到达报告的要求。《内部审计专业实务标准》指出；虽然审计报告的构造和内容可以依据组织和审计类我们依据该“标准”的一般准则和细则的一般要求，来说明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成局部：背景介绍；审计目标和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其告的提纲，可以有弹性。背景介绍述其主要特征；说明在报告之前对审计觉察、意见(结论)和建议的有关状况，还可以说明围。目标(目的)和范围思维。目的说明应当准确，并可适当具体一点。地指出每一个审计领域的工作深度。道的往往是内部审计人员做了些什么及其缘由和结果，而不是怎么做。意见和结果三局部。能或难以准确地表述审计意见，应当在报告中说明缘由。审计觉察是通过对被审计活动“应当怎样”与“实际怎样”好有坏，它可能说明一种令人满足的状况，也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。“该单位的经营活动计觉察不必编写审计备忘录，但可以在报告中适当地予以说明。同样，这种陈述必需有充要或可以得到改进。通常，说明不良状况的审计觉察(消极审计觉察)应当成为审计报告的核心局部。这些核算不标准等。但是，并非全部的消极审计觉察都要写入审计报告，由于只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层治理人员的关拄，才值得报告。至于一般意义上的细小缺陷只需写进审计备忘录或承受其他方式提示被审计单位留意，并催促其改正便可。在撰写审计报告之前，内部审计人员应当将全部的消极审计觉察与适当层次治理人员进展争论，甚至可能遭到申辩和驳斥。这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的真实性有充分的信念，所收集的证据有足够的证明力并能够合理地解释其前因后果。准确地说明审计觉察的特征及其前因后果，并能够反映“审计概念”的运用过程，使报告的的审计觉察都应当包括，并在报告中说明以下几个方面：——目前的实际状况是什么，即“实际怎样”；——所审计活动适用的评判或审计标准，即“应当怎样”；目前状况有何不良影响，或造成了什么样的结果；(4)缘由——导致目前状况的真实缘由，即“为什么”。建议是内部审计人员依据审计觉察和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或订正行动。审计报告所提出的审计建议应当与审计觉察存在必定的联系。精准地讲，建议必需针对所存在的问题或缺陷，否则，就成了“无的放矢”的无稽之谈。例如，假设报告的消极审计觉察是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的把握程序，那么，与之相联系的建议则应当包括建立一项把握制度，并贯彻之。报告中的建议可以是概括性的，也可以是具体的，但任何一条建议都应当有利于组织目标的实现，符合本钱效益原则，并被审计单位刘．审计结果的意见有关重要事项存在严峻分歧且争论没有达成全都性意见，则应当照实地反映在审计报告中，供上级治理者评判。但是，对审计觉察所提示的事实，双方不应当存在分歧。认定的问题和建议中所提出的改进措施。其他相关内容后续审计结果的有关状况也包括在这一局部中。最完善的规律格式。在实际报告中，可处于变化之中。三、内部审计报告的写作标准审计报告是依据审计工作底稿和审计备忘录所包含的信息编写的。要到达报告的目质量特征。(一)客观性事后觉察报告中存在过失(指在最终审计报告中的非有意性的错误说明或重要资料的遗漏)，那么必需考虑修正报告的必要性。修正报告应当指明修改正的资料，对重大过失还需说明修改的缘由，修正报告应当发送到全部承受过报告的人员。(二)清楚性清楚的写作意味着审计报告各局部具有良好的组织安排，所说明的内容是简洁理解”为“公司职员”，此称呼并不错，但过于一般化。用词越贴切，越简洁使读者理解其含义。通常在书面的正式报告中，不应当使用“几个、少数、简直没有、大量”之类的词来说明状况，另外，专业术语也应当尽量少用，而以通俗语言代之。假设有必要或难以用恰当的词来取代，还应作适当的注释。用词准确是使审计报告简洁被理解的前提，与此同时，良好的写作技巧也是必需的。这意味着句子之间、段落之间的过渡自然且存在必定联段落的中心愿思，每一个段落都围绕报告的中心主题，并且前后照看，不存在冲突。(三)简洁性句的结合运用往往使文章富有变化，减轻单调沉闷的气氛，使审计报告具有吸引力。(四)准时性编写审计报告的时间是审计打算阶段就应当考虑的一个重要方面。审计报告能否到达报告的目的，发挥其应有的作用，这在确定程度上取决于报告的准时性。通常，最终审计报告应当在检查工作完成之后，就准时进展编写并呈送给有关人员，尤其是那些含有消极审计觉察，需要准时实行订正行动的报告更是如此。越是能够尽早让企业治理当局和被审审计备忘录便是这种准时性报告要求下的一种报告方式。一份不具时效要求的审计报告是毫无价值可言的。(五)建设性建设性是针对审计觉察、意见和建议而言的，尤其是为改进经营活动而提出的建议。现代内部审计的最终目的不在于觉察问题，批判过去，而在于解决问题，指导将来。这就要求富有建设性的写作应当使审计报告的内容能够为高层治理人员把握其把握下活动的真实状况，为强化把握、统筹全局、科学决策供给有价值的参考信息；能够为催促和帮助提高绩效水平而供给有益的询问效劳。事实上，当报告的阅读者们承受了所反映的事实和“该怎样改进”能的作用。(六)恰当的语调审计人员作为被审查单位的“敌人”消灭在组织中。恰当的语调意味着审计报告是文雅、高观求实且富有意的。这要求报告的作者具有客观公正的写作态度和踏实朴实的语言功底。四、审计报告的写作过程审计报告的编写是一个系统的过程，主要涉及以下几个步骤的工作内容：(一)检查审计任务的完成状况“检查清单”来完成这项工作。(二)晕后批阅审计工作底稿员来完成。这次批阅要从根本上保证所记录的内容足以支持审计报告的内容。(三)评估审计觉察的重要性写入审计报告的审计觉察应当与目标的实现有着重要联系，能够引起读者的兴趣和关注，换言之，报告中所陈述的事实和提示的不良状况应当具有重要性，能够为读者生疏状况其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建设没有多大影响。这种信息消灭在审计报告中会减弱审计报告的价值和作用。重要性评估意味着对审计觉察的代表性、典型性和严峻性进展分析，透过现象抓住其本质，有目的、有系统、有选择地确定报告中的审计觉察。(四)起草审计报告(六)修改审计报告并最终定稿五、审计报告的安排与外部审计协作进展的，还应当向其报告。六、最终审计报告实例们仅在报告实例中列示了一份审计备忘录及其答复。前言承受最好的工业实践为审计标准，我们由一样的审计人员对公司两个最大的炼油厂(怀丁和得克萨斯)的一样领域进展了“巡回”审计。这种审计方式为比较二者的内部把握和为确定怀丁炼油厂是否取得了通过比较得克萨斯炼油厂显示的良好经营状况，我们在完成得克萨斯炼油厂的审计之后，又返回怀丁炼油厂增加了一个星期的审计。我们信任，这种审计方式的改进增加了审计工作的效果，并预备在其他地点的审计中运用。目标和范围199393012经完成的业务和报告。意见和结果并有效地发挥了作用。8由于电脑承受仪表显示的压力数，所以因仪表不准确使每次计量的原油收入量比实际多出个百分点。重复的错误导致每年原油输入量比实际多14，400量仪表的灵敏度。1／30.01每年原油输入量比实际多4，800桶。我们请你们告知装备部件的编制员承受正确的计算机生成读数。被审单位答复:目前我们正在加强装备部件表的安装工作，以提高仪表计量的准确性1994331计算做法。算结果。“十进制”87.7MM“三进制”可能更准确些。中心程序报据美国石油学会(API)公布的原油比重范围(38.543.5)来计算压缩系数。由于怀丁炼油38.50.9MM209定比重范围并与“炼厂收入量报告系统”承受的标准全都。原油装置方面除了“修理治理系统”的工作积压报告没有说明时间(小时)外，内部把握是充分的，并有效地发挥了作用。372“修理治理系统”10没有写明完成修理所需要的时间。为便于评估工作量和“修理治理系统”的工作单上注明所需要的时间(小时)。被审计单位答复；关于在工作单上写明估量所需要的时间，我们正在改进过程中。我机动设备拨款(专用的)小汽车的拨款(3128)#买了一台计算机，用来购置起重机的拨款(3145)#买了一辆小汽在明年的内部审核中检查全部的相关业务。内部审核方面持健全内部把握环境的一个重要因素，并建议你们承受最好的方式进展内部审核。审计整改方面其他事项Casper协调组正在跟踪检查并可望在年底之前完成这项工作。完毕语审计部主任。工程审计主管：×××19931123卡尔先生：款进展检查。20，3145＃拨款经批准用于购置一3128＃拨款购置了一合计算机($4328)3145＃24($6825)。中。风险，我们建议：选购业务拨款的批复。在本次审计工作完毕之前，检查全部由拨款支付机动设备选购的合理性。以订正。审计员：麦克1993920麦克先生：对机动设备拨款问题答复如下：选购计算机的业务已取得了批准，会计调帐也完成了。3128#拨款的用途已经转变3145＃拨款支付购置小汽车的费用调出。假设拨款支付不恰当，它将在结算之前被选购员觉察。审核中实施。×××1993927审计方案〔范例〕一、编制审计方案的目的和作用项的综合描述。方面的目的和作用。(一)编制审计方案的目的低未能提示实际存在重大问题的可能性。催促审计监视员与其他内部审计人员认真争论预备工作过程中所把握的信息，确人员，尤其是那些阅历不多需要较多帮助的审计人员的工作。为组织和编制审计工作底稿、保存原始的工作记录供给符合规律的构造。为完成的每一局部工作供给保存责任记录(日期、批准人、检查人)的便利手段。为审计报告的撰写供给符合规律的构造和内容。一般而言，一份完整的审计报告计方案能够供给一般性指导。(二)编制审计方案的作用指导。审计方案为调整年度审计打算或初步的时间预算，具体安排审计人员供给了较牢靠安排有关事宜。审计方案是对现场审计工作进展监视和检查的依据。通过将实际工作与审计方案里准时予以补救和改进，监视审计人员圆满完成委派的工作任务。审计方案是提高审计工作效率和效果的必要措施。实施良好的．审计方案可以使目的。二、编制审计方案的预备工作从某种意义讲，打算阶段的最终一项工作就是编制正式的审计方案。编制审计方案就一份卓有成效的审计方案绝不是内部审计人员独拘束封闭的办公室里空想出来的，而是在对被审单位的根本状况有了初步了解，完成了必要的预备工作之后，依据对被审计活动的风险评估结果而细心设计而成的。它是一个对打算阶段的工作成果进展符合规律的分析推断其主要目的是生疏和把握被审计单位的根本状况，取得对被审计活动的充分理解，为编制审计方案供给足够的信息和依据。这些与编制审计方案相关的必要预备工作包括两个部分：一是在审计人员办公室完成的初步预备工作；二是在被审计单位所在地进展的现场调查工作。(一)在审计人员办公室完成的初步预备工作现场调查所用的问题调查表，其主要工作集中在以下几个方面：拟订初步审计打算初步审计打算应当依据企业治理当局或董事会审计委员会批准的年度审计打算并结尤其是那些过去未曾审计过的单位的根本状况不甚了解或没有了解，因此，初步审计打算只能是一个工程打算大纲，只能在总体上对所需的时间和人力资源作出估量，对审计目标和审计范围也只能提出大致的要求和说明。但是，这个打算大纲是对整个审计过程实行有效把握的一种手段，它不仅能够向被审计单位和审计人员供给有关该次审计活动的目标和范围以及审计目的的宏观生疏，有助于被审单位协作审计工作；还能够为有效地、充分地合理的安排和保证。查阅有关被审计单位的档案资料通常，内部审计部门都建立了一个贮存各种与内部审计活动有关信息资料的档案室。这种档案室应当收集整理并妥当保管有关组织各方面的重要信息，包括每个子公司、分公司、分支机构或部门的各类有助于内部审计人员生疏被审单位与审计相关的根本状况。这些资料是内部审计人员在现场调查，乃至现场审计过程中不行缺少的信息来源。《内部审计专业实务标准》要求，内部审计人员应当在审计活动中收集有关被审计单位背景状况方面的信息，并进一步指出这些信息是制订审计打算所不行缺少的。在预备工作中，内部审计人员应当查阅那些有助于理解和把握被审计单位的目标、资源拥有和分布状况、把握系统和实际或潜在风险等方面的背景资料。下面是应当存入档案室，并在初步预备工作中应予查阅的有关资料：(1)说明组织的方针、政策的书面文件；(2)说明职责和权限的书面文件；(3)组织机构图和部门机构图；(4)重要岗位及其工作标准的说明文件；(5)目标治理和