小昭个人所得税归纳总结8.8

全年一次性奖金1.若月工资＞3500（4800）全年一次性奖金÷12→根据商数确认税率A全年一次性奖金×税率A－速算扣除数A2.若月工资＜3500（4800）[全年一次性奖金－（3500－月工资）]÷12，根据商数确定税率A[全年一次性奖金－（3500－月工资）]×税率A－速算扣除数A雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款1：定额负担应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员负担的税款)÷12，找税率和速算扣除数。王某2015年年末取得全年一次性奖金120000元，企业为王某定额负担4000元的个人所得税，王某每月工资15000元，王某年终奖自己负担的税额为（）元。解析：应纳税所得额＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），适用税率25％，速算扣除数1005。

年终奖应纳个税＝124000×25%－1005＝29995（元）

王某自己实际缴纳税额＝29995－4000＝25995（元）重点：比例负担1.为包括雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，确认税率A和速算扣除数A2.应纳税所得税=（未含雇主负担税款的全年一次性收入－未扣除的生计费－速算扣除数A×雇主负担比例）/（1－税率A×雇主负担比例）3.应纳税所得税÷12，确认税率B和速算扣除数B4.应纳所得税=应纳税所得税×税率B－速算扣除数B对个人因解除劳动合同取得的经济补偿金征税解除劳动合同一次性补偿金=[差额÷工作年数（最多为12年）－3500]×税率A－速算扣除数A]×工作年数。差额=补偿金－当地年均工资×32016年7月，甲公司与有本公司工龄8年的小昭解除劳动合同，一次性支付经济补偿金120000元。在领取一次性补偿收入时，张华按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。当地上一年度年职工平均工资为21840元。小昭应缴纳多少个人所得税?【答案及解析】根据规定，个人领取的经济补偿金在当地上年职工平均工资3倍数额以内部分，免征个人所得税。（1）120000－21840×3=54480（元）（2）54480－4000=50480（元）（3）50480÷8=6310（元）应纳税额=[（6310-3500）×10%-105]×8（个月）=1408（元）内部退养1：确定税率：（一次性收入退养费全额÷距法定退休年龄之间的所属月份）＋当月实际工资－生计费，确认税率和速算扣除数，应交税费=（退养费＋工资－生计费）×税率【例题·计算问答题】2015年5月丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入15000元。丙个人月正常工资为2900元。计算丙应缴纳的个人所得税。【答案及解析】（1）确定适用税率：15000÷15＋2900－3500=400（元），适用税率为3%（2）应缴纳的个人所得税为（15000+2900-3500）×3%=432（元）。提前退休应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【例题1·单选题】杨某2013年5月因身体原因提前20个月退休，企业按照统一标准发放给杨某一次性补贴120000元。杨某应就该项一次性补贴缴纳的个人所得税为（）。（2014年）A.2900元B.4895元C.9900元D.11895元【答案】A【解析】应缴纳个人所得税={〔（120000÷20）－3500〕×10%－105}×20=2900（元）。工资薪金所得（无住所的非居民个人）。在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得征税居住时间在中国境内工作在中国境外工作境内支付境外支付境内支付境外支付T≤90（183）天征免税不征90（183）天＜T＜一年征征不征一年≤T≤五年征征征免税T＞五年征征征征提示：在中国境内工作：T≤90（183）天或者90（183）天＜T＜一年T≤90（183）天：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外工资总额×当月境内工作天数/当月天数90（183）天＜T＜一年：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数一年≤T≤五年（在中国境外工作）：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资/当月境内外工资总额）×当月境内工作天数/当月天数T＞五年：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）对外籍高管的征税规定居住时间在中国境内工作在中国境外工作境内支付境外支付境内支付境外支付T≤90（183）天征免税征不征90（183）＜T＜一年征征征不征一年≤T≤五年征征征免税T＞五年征征征征T≤90（183）天：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外工资总额注意：90（183）＜T＜一年；一年≤T≤五年：应纳税额=（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资/当月境内外工资总额））×当月境内工作天数/当月天数（在中国境外工作）T＞五年：（当月境内外应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）股票期权，区别不同情况不同计税方法：（包括股权激励）员工接受不可公开交易的股票期权税务处理：1.行权前转让或只行权时，按工资所得计算应税所得额=（每股市价－员工实际支付的股价）×股票数量2.应纳税额=（应税所得额÷规定月数×税率－速算扣除数）×规定月数（最多为12个月）3.行权后再转让时，按“财产转让所得”征免个得税，境内上市公司暂免征4.因股权而参与企业利润分配取得的所得：按“股息、红利”免征个人所得税，境内上市公司按50%计算所得额5：行权时应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数规定月份数=施权日－行权日（最高不超过12个月）人行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税限制性股票（一般是授予给企业高管人员）：应税所得额=（登记日市价+本次解禁日市价）/2*本次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额*（本次解禁股票份数/激励对象获取的限制性股票总份数）员工接受可公开交易的股票期权税务处理：1：施权日：按“工资、薪金所得”计算个人所得税

2：折价购入股票期权：按“工资、薪金所得”计算个人所得税3：取得可公开交易股权后转让：按“财产转让所得”征纳个人所得税

4：行权时：不交税个人转让限售股征收个人所得税规定1.个人转让限售股取得所得按“财产转让所得”2.应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

原值不能确定时，按收入15%核定原值及合理税费3.同时持有限售股和流通股，转让股票时，优先转让限售股。在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题雇用单位可以扣除生计费派遣单位不可扣除生计费，全额计算个人所得税上缴的派遣费可以在计算雇佣单位个人所得税税前扣除企业年金和职业年金的个人所得税（EET）征税模式（EET）情形税务处理缴费环节单位按有关规定缴费部分免个税个人缴费不超过本人缴费工资计税基数4%标准内部分暂从应纳税所得额中扣除超标年金单位缴费和个人缴费部分征收个税投资环节年金基金投资运营收益分配计入个人账户时个人暂不缴纳个税领取环节领取年金时纳税缴费基数：本人上一年月平均工资、并且不超过社会月平均工资3倍（谁小按谁）领取年金：按月视同“工资、薪金所得”项目征税根据年金规定，单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。有税收优惠的一次性领取年金个人因出境定居将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，按上述规定纳税个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取无税收优惠的一次性领取年金其他情形不允许分摊，单独作为一个月的工资薪金所得，按上述规定纳税企业改组改制中个人取得量化资产征税形式上取得量化资产（仅作为分红依据，不拥有所有权）（不征）实质上取得量化资产（缓征）转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税个人取得量化资产的分红，按“利息、股息、红利”征税企业向个人支付的不竞争款项收取的个人所得税按“偶然所得”征税个人对企业承包经营、承租经营时，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。适用20%的税率计征个人所得税个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本转增资本新股东以不低于净资产价格收购股权的新股东取得盈余积累转增股本的部分不征个税新股东以低于净资产价格收购股权的股权收购价格减去原股本的差额——转增股本股权收购价格低于原所有者权益的差额——转增股本利息、股息、红利所得关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策一、对于内地投资者（1）股票转让差价所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税。（2）通过沪港通从上市H股、非H股取得的股息红利，按照20%的税率缴纳个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。二、关于香港市场投资者（1）对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税（2）对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税。购买股票的印花税都是千分之一。【考点小结】房屋赠与个人所得税计算方法的相关知识点1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（1）直系亲属；对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。（2）受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。注意：对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额=合同价－相关税费。若低于市价，税务机关按市场评估或其他合理方式确认应纳税所得额注意：受赠人转让受赠房屋的，其应纳税所得额=转让价－原捐赠人购置成本－赠与和转让过程中的相关税费。若低于市价，税务机关按市场评估或其他合理方式确认应纳税所得额【考点小结】①预付稿酬与后期稿酬合并为一次；同一作品加印所得和原来取得的出版所得合并为一次。连载取得的收入，以连载的全部收入为一次。②将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，属于特许权使用费所得。③境外所得的已纳税款，分国计算限额抵免。④多人合作出书、写作：计算个税的基本顺序是先分后税。先分配各自的所得，然后再计算各自的税款。【考点小结】①允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止，所以要注意每个月可以扣除的修缮费的差异。②个人按市场价格出租居民住房取得的所得，个人所得税税率为10%【考点小结】外籍人员在中国境内居住天数的确定是出入境那天算一天。外籍人员在中国境内的工作天数是算出入境那天算半天。【考点小结】①内部董事，收入属于“工资、薪金所得”。外部董事，收入属于“劳务报酬所得”。②外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利收入暂免征收个人所得税。③通讯费扣除一定标准的公务费用以后，余额并入“工资、薪金所得”征税。④季度奖、先进奖、加班奖、考勤奖等除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，均计入当月“工资、薪金所得”计税。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户要分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除（2015年变化）购买股票的印花税都是千分之一。【解析】主管税务机关有权核定股权转让收入，方法有：①净资产核定法；②类比法；③其他合理方法。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。某公民2013年8月买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元，11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元，12月末债券到期，该公民取得债券利息收入2700元。该公民应缴纳个人所得税（）元。解析：（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（20000×8＋800）÷20000×10000＋415＝80815（元）；

（2）转让债券应缴纳的个人所得税＝（10000×8.3－80815）×20%＝437（元）；

（3）债券利息收入应缴纳的个人所得税＝2700×20％＝540（元）；

（4）该公民应缴纳个人所得税＝437＋540＝977（元）张某2014年3月取得工资收入2800元，岗位津贴500元。当月企业年金个人缴费部分200元，企业缴费部分600元（计入职工个人账户），则张某当月应缴纳的个人所得税为（）。（所在地上一年度职工月平均工资2000元）解析：对个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。2000*4%=80元。对企业缴费部分：企业年金：现在执行的是《企业年金试行办法》，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。（这个具体的标准教材没有明确说）2000/12=166.67，所以600-166.67后的剩余部分并入工资纳税。应纳税所得额=2800+500-80+600-166.67-3500=153.33，适用税率为3%。应纳税额=（2800+500-80+600-166.67-3500）*3%=4.60（元）。2013年2月，某企业支付甲某退职费20000元，该退职费符合规定条件与标准；同时当月还支付乙某退职费32000元，该退职费不符合规定条件与标准。已知甲某、乙某每月工资均为4000元。则甲乙两人当月应纳个人所得税合计是（）元。解析：对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。

甲某取得的符合规定条件与标准的退职费20000元，免税。甲某当月工资应纳个人所得税＝（4000－3500）×3％＝15（元）

乙某取得的不符合规定条件与标准的退职费，应按规定计征个人所得税；

划分收入的月份：32000÷4000＝8＞6个月，应按6个月平均划分计算。（规定最多6个月）

计算6个月平均税额再推回全部应纳税额：

[（32000/6－3500）×10％－105]×6＝470（元）

乙某当月工资应纳个人所得税＝（4000-3500）×3％＝15（元）

合计应纳个人所得税＝15+470+15＝500（元）。下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）。A、 个人转让自用5年以上且是家庭唯一生活用房取得的所得，减半征收个人所得税B、 个人取得单张有奖发票所得不超过1万元的，暂免征收个人所得税C、 个人取得的不竞争款项，按“偶然所得”项目计征个人所得税D、 个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税

正确答案：C解析：选项A，个人转让自用5年以上且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征收个人所得税；选项B，个人取得单张有奖发票所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；选项D，个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产.经营所得”应税项目计征个人所得税。中国公民王某承包某企业，承包后未改变工商登记。2013年该企业发生销售收入52万元，与收入配比的成本费用40万元，其中包括支付王某的工资3万元，按承包合同规定，王某对经营成果拥有所有权，每年需要上缴的承包费是5万元，假设不存在其他纳税调整事项。2013年王某应缴纳个人所得税（）元。解析：某企业当年应缴纳的企业所得税=（52-40）×25%=3（万元），王某的承包经营所得=[52-40+3-0.35×12-3-5]×10000=28000（元）。应缴纳个人所得税=28000×10%-750=2050（元）。2013年7月1日某内资上市公司实施员工期权计划，A员工获得10000股（按价格1元购买）的配额，2013年8月1日，该企业实施第二次期权鼓励计划，A员工因为职位晋升，获得20000股（按照每股1元购买）的配额。2014年5月1日A某将第一次期权行权，当日市场价格每股6元。当年6月1日将第二次期权行权，当日市场价格每股8元。则计算上述业务累计应纳个人所得税为（）元。解析：2014年5月1日：

应纳税所得额=10000×5=50000（元），适用税率按照50000/10=5000（元）选择，即税率20％，速算扣除数555。

应纳税额=（5000×20％－555）×10=4450（元）

2014年6月1日：规定月份数=[（6－1）×10000×10＋（8－1）×20000×10]/[（6－1）×10000＋（8－1）×20000]=10

应纳税额={[（6－1）×10000＋（8－1）×20000]/10×25％－1005}×10－4450=33000（元）

合计应缴纳个人所得税=4450＋33000=37450（元）员工期权计划,累积应纳个人所得税（按照工资薪金所得计算）第一次期权行权应纳所得税如下：应纳税所得额=（市场价－购买价）×行权股数。应纳税所得额÷实施到行权之间共的月份数=每月所得额，找出对应税率A,速算扣除数A。应纳税额=每月所得额×税率A－速算扣除数A第二次期权行权，先算出规定月份数=[第一次行权时的（市场价－购买价）×行权股数×实施到行权之间共的月份数+第二次行权时的（市场价－购买价）×行权股数×实施到行权之间共的月份数）]/[第一次行权时的（市场价－购买价）×行权股数＋第二次行权时的（市场价－购买价）×行权股数]第二次行权应纳税额=[第一次行权时的（市场价－购买价）×行权股数×实施到行权之间共的月份数+第二次行权时的（市场价－购买价）×行权股数×实施到行权之间共的月份数）]/规定月份数－税率B－速算扣除数B]×规定月份数－第一次行权的应纳所得税合计=第一次行权的应纳所得税＋第二次行权应纳税额个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助。可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。翻译作品关键看是否署名，如果署名的则按照稿酬计税，如果没有署名的，则按照劳务报酬计税转让土地使用权所取得的价外收入，计算财产转让所得时，不予以扣除该费用。拍卖受赠获得的物品，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款个人所得税法中规定适用附加减除费用，附加扣除费用适用的范围，包括：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人（4）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加费用标准执行企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。个人转让自用达5年以上且是唯一的家庭居住用房取得的所得免征个税。个人转让住房中可以扣除的合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。个人出租居住用房，应按4%的税率缴纳房产税；对个人出租住房签订的租赁合同，免征印花税；按3%的税率基础上减半缴纳营业税；按10%的税率缴纳个人所得税