论我国个人所得税理念与改革趋势

论文题目：论我国个人所得税理念与改革趋势摘要不管是在国内还是国外，个人所得税很广泛。英国是世界上最早成立的这个税种，它对全国的经济收入、支出公平的分配起着关键的作用。在全国十三次全国人大会议报告中，总理李克强会议报告明确指出，2018年要通过“加强子女的教育，减少大病医疗等费用的扣除，合理减缓群众的负担，大力引导和支持群众通过自己劳动提高收入”。这一与工薪阶层“钱袋子”有着直接关系的制度，终于迎来了改革。我国的个人所得税制度自从1980年建立以来，在二十多年里,经过六次改革调整，为了能够适应我国经济发展当前的形式，在费用扣除以及税率方面做出了相应的改动。合法公开个人的收入状况，降低收入分配不公平的趋势，努力实现人民幸福生活与社会和谐。但是随着社会的快速发展，个人所得税已适应不了社会的需求，制度上的不健全越来越突出，个人所得税的改革已在计划当中。个人所得税不断在实践中接受不断地检验，变更与改革，发现不足有效的调整，为了使国民收入更加合理，更好的促进社会的经济繁荣发展，。所以至关重要的问题就是个人所得税的改革。综合本文借鉴国内外个人所得税的发展趋势以及我国存在的弊端做了简单的研究。关键字：个人所得税税收改革

目录TOC\o"1-2"\h\z\u1前言 11.1本文的研究背景 11.2英国个税现状 11.3英国个人所得税的发展变化 11.3.1提高福利政策 21.3.2提高财政收入 21.3.3专项扣除 21.4美国个人所得税的基本功能 21.4.1采取综合所得课税模式 31.4.2提高税收征管水平 31.4.3完善费用扣除制度，引入税收指数 31.5研究目的和意义 32我国个人所得税理论 32.1我国个人所得税 32.1.1我国个人所得税的概述 42.1.2我国个人所得税纳税义务人 42.2个人所得税课税原则 42.2.1理论基础 42.2.2税收公平理论 42.2.3最优所得税理论 53我国个人所得税特点 53.1采用分类征制，根据纳税人性质不同按不同的税率进行征收 53.2税率形式多种 53.3增加专项附加扣除，实行从宽从简原则 53.4申报方式采用自行申报或者代缴 54我国个人所得税存在的问题 54.1费用扣除存在缺陷 64.2个税征收监管制度需要完善 64.3税收模式不合理 64.4公民对纳税的认识淡薄 75我国个人所得税变更对策与研究 75.1费用扣除的改革 75.2需要完善个税征收监管制度 85.3增加合理的税收模式 85.4提高纳税人纳税意识 9后记

10参考文献 11致谢 12第页1前言1.1本文的研究背景个人所得税最早诞生于1799年的英国，已有200多年的历史。它在国家组织收入，公平分配,控制经济中等等发挥举足轻重的作用[1]。我国个人所得税最早于1950年初才开始拟开征个人所得税、资本利得税等14个税种，并没有实践。改革开放以来，为了适应市场经济的需要,我国颁布了个人所得税法，并于1981年开始征收。从这以后，我国在2005年、2007年以及2011年分别对个人所得税做出了相应的改革，并得到进一步完善。在2005年、2007年、2011年这三年中个人所得税的修改主要是工资薪金免征额进行了调整，从2005年的300元上升到2000元再次调整到标准提高3500元[2]。个税的改革在今年的两会又被掀起“热潮”，有人提议起征点调至10000元，还有的人认为个人所得税应该以家庭为单位征收，但是有人持反对态度，认为以家庭征收的难度会很大，很多规则还未建立，无法准确把握。并表示，“(个税改革)要有一个综合平衡的概念，否则结果就是赤字、债务扩大，它反过来会对整个经济造成负面影响。国家的钱袋子与个人钱袋子必须综合平衡，一旦失衡，偏向任何一边就会导致公共风险，最终危及到所有社会成员。”为了使社会收入更加公平，个人所得税经历着不断地变更与改革，在实践中接受不断地检验，发现不足有效的调整。“十三五”时期，个人所得税必须迈出实质性步伐完善我国制度的改革。使国民收入更加合理，做好个人所得税的税制改革是我国当前的一个关键问题[3]。本文针对我国个人所得税现状所存在的问题以及国内外对个人所得税改革做了简单的分析。1.2英国个税现状个人所得税建立到现在，已有200多余年的历史，世界上第一部个人能所得税原始于英国[4]，我国将税收起征点上调至3500元，各项制度加以完善，但和英国比起来，我国已经是落后了。英国的个税法条非常详细，就个税法而言，条例就有3000多条，而我国也就是英国的十分之一。在英国个人所得税中是以直接税为主，所得税占总税收的50%左右，以间接税为辅。也就是说在英国，税收人就是税收的负担人，不能转嫁，包括各种所得税、遗产税等。而间接税税收和税额可以不由自己承担，可以转嫁。包括增值税、关税、消费税等。1.3英国个人所得税的发展变化当时18世纪末英国为了筹借拿破仑战争时期的军事费用开始向英国人民征收个人所得税，战争结束后也就停止先征收了，其目的就是为了资金的筹集。在西方个人所得税也被称为“罗宾汉”税，英国民间被称为“劫富济贫”好汉，在人们最需要帮助的时候，帮助人们。经过很长一段时间发展的制定与修订，一步步的完善，1874年，英国个税正式确认为英国永久税种。1.3.1提高福利政策在英国主要以中央和地方划分税种归属，严格实行税收制度。英国经历了两次世界大战，但在俩次世界大战中，英国政府对福利措施这方面才更加的全面。不断的发展创新帮助弱势及贫困人民，扩大范围的保护处于贫困的人民提供制度化。这些人群中其中包括儿童，孕妇，老人、伤残和患病等。例如英国国家中，儿童截止到16岁，照顾承担责任，你就有资格领取儿童福利津贴。对于那些存款低于500英镑的孕妇，可以领取孕妇补贴金，若是雇员怀孕，雇主要根据雇员的收入和金额缴付工资。对于工作伤残或因患病需要人照顾的人员，可以领取伤残照料福利。超过16岁，严重伤残，28个星期不能工作，就可以有权领取严重伤残津贴。从这些方面我们就可以看出英国个税方面做得条例很精细。1.3.2提高财政收入英国政府当时为了与其国情相吻合，它将税率扩大20%降低到10%，这个点是英国有史以来最低的点。对英国市民而言，每年的财政报告至关重要。英国政府财政收入的主要来源就是个人所得税的收入，但近几年由于政府增加了免税额度及自雇人员的增长，个人所得税上缴甚微下降。2011年以来，英国的消费税由原来的17.5%提高到20%，消费附加税也是政府财政收入的主要来源。财政支出的重点对象是社会服务，括社会福利及养老金。随着人口老龄化的趋势，健康与医疗服务占的比重也很大，占总支出的18.5%。1.3.3专项扣除英国个人所得税标准税率是22%，低税率是10%，高税率是40%。英国规定费用扣除这方面要把扣除费用加起来在减去与该收入相关由经营目的产生的费用。扣除项目的金额会随着每年物价的变化指数进行调整。一开始的时候，英国政府就把子女抚养费作为专项扣除，而我国在这些方面是很不完善的，最近才开始实行扣除部分子女抚养费。对于不同种类要进行分类标准不同进行扣除会考虑的方面很多，如身体健康状况、家庭收入情况、婚姻方面等。对于一些特殊人群，例如盲人，政府实行免税政策。针对纳税人的真实情况减免政策并采用累计方式，符合减免条件越多，减免的金额就越多，保障纳税人家庭生活的生计。但是只有英国居留身份才能享有减免。在英国，个税比重占41%，而中国比例却只有6.9%。个税比例占的比重大也就说明这个国家征税越来越完善，公正。1.4美国个人所得税的基本功能目前国际社会中美国在个人所得税税制设计方面较成熟，其被认为是最关注人权和社会公平的制度，也是世界各国税制改革学习的典范。随着我国GDP不断增加，人们的收入水平不断提高，贫富差距也越来越严重，现行分类课征制以及各项费用扣除制度无法满足经济发展需要和维持社会公平。美国个税的特点对我国来说具有很大意义。美国个人所得税的发展已具有上百年的历史[5]，开始于南北战争时期，发展到现在，美国的个人所得税制变得更有效率，更加公平。政府通过税收杠杆效应，缩小人们收入上的差距，缓和了因贫富差距严重引发的社会冲突。美国个人所得税制有以下几个特征。1.4.1采取综合所得课税模式美国所采取家庭为一个整体进行申报，纳税人有自己的选择权，可以选择某一种身份申报，然而以家庭为单位申报个税扣除标准和个人单独申报的扣除标准是不一样的。纳税人可以根据家庭税收情况进行选择，充分体现了个人所得税法的以人为本的内涵以及公平性。1.4.2提高税收征管水平为了有效监管偷税逃税的不良行径，快速地了解纳税人的有关情况，美国建立了严格的税收征管体系，并进行双向申报，以至于偷逃税的现象极少。在税收征管的过程中采用最先进的电子信息技术，建立起了可实现相互检查的，严密高效的信息稽查系统，税务机关通过系统交流，集中处理相关信息。对于一些专门偷逃税的行为，将会面临相关惩处和个人诚信档案的不良记载。1.4.3完善费用扣除制度，引入税收指数美国采用申报制，在费用扣除方面充分考虑到纳税人的实际情况,制定的个税扣除标准也非常广泛，如就医的花费，遭灾等的损失，都可以选择分项扣除。在美国最常见的报税方式是夫妻合报。若是单身、寡妇等，身份不同的人群，根据其适用的税率表进行申报，国家会根据每年指数不同对税率表进行调整。美国实行的是六级累进税率，税率分别为：10%，15%，25%，28%，33%，35%。1.5研究目的和意义本文的研究目的是通过对我国个人所得税理念，揭示出我国发展现状，找出其不足之处，提出合理化的建议。本文的研究意义在于通过借鉴发达国家个人所得税非常成熟，很多地方值得中国学习，分析了现阶段我国个人所得税的理念与不足，不断完善改进我国的税收制度，促进祖国的繁荣昌盛。2我国个人所得税理论2.1我国个人所得税随着社会经济体制的改革日益健全化以及生产力日益提高，一方面带来了居民可支配收入绝对量的显著增长，另一方面也导致了居民收入分配相对差距明显増大。收入分配是整个社会扩大再生产过程中不可忽视的环节，然而收入分配差距的是再分配制度的失效，带来一系列济问题的同时会引发更严重的社会问题。2016年作为“十三五”规划的开篇之年，承接着2015年GDP增长6.9％的经济下行局势，贾康明确指出要将个人所得税法的修改任务提上日程.。综上所述，从经济现状到财税改革，都对个人所得税提出了更高且迫切的要求，个人所得税作为未来的主体税种充分发挥调节收入分配功能是历史的必然选择。2.1.1我国个人所得税的概述个人所得税从表面的意思中我们可以简单理解就是个人在我国取得的利益而要缴纳的税钱，体现出国家与个人之间的分配关系。2.1.2我国个人所得税纳税义务人（1）在我国个人所得税中的这个个人指的是哪些人呢？它包括在中国居住的公民或者是中国港澳台同胞、外国人、只要你的收入取得是来源于中国的，都是个人所得税纳税义务人。它不仅包括个人也包括企业[6]。（2）个人所得税对纳税义务人的管辖权通常分为来源地税收管理权和居民管辖权。以住所和时间为标准。（3）在中国境内居住满一年，也就是365天，就是我国公民纳税人。若是不满一年，则非公民纳税[7]。（4）临时离境可累计，但是一年中累计次数不能超过90天，一次不能超过30天。2.2个人所得税课税原则对纳税主体的范围采取属人和属地的原则[8]。是中国公民就得纳税，也就是说只要是我国的自然人、法人、企业等应当纳税，这就是属人的原则。从境内取得收益的外国人，符合条件的也应当遵循属地的原则，缴纳税款。2.2.1理论基础收入分配理论由于出发点不同，发展变革过程中中这个分配理论一直是西方国家争论的观点。一项好的收入分配制度的原则既要兼顾效率，又要公平发，在我国经济计划现阶段我们更多地是讲究效率优先，兼顾公平的思路。2.2.2税收公平理论公平理论体现所有纳税人在税法的关系中法律地位平等，让每一位纳税人纳税的过程中体现出合情合理均衡的状态。但这种公平合理的理解存在以下几种观点（1）能力公平说。征税行为应满足天赋才能差异，根据能力差别，则税收公平，这是一种古老的公平学说。（2）最大效用说。税收的公平性最主要的作用就是能够确保社会收入获得政府所期望的最大的效用。（4）量能负担说。根据纳税能力，判定纳税人纳多少税。近代，公平税负原则随着收入分配的差距受到重视，税收调节收入分配的作用也日趋重要。更多的西方经济学者认为，按照纳税人纳税能力的大小来判定税收负担才最符合税制设计的原则。2.2.3最优所得税理论最优所得税理论最早研究的是非线性所得税的问题，是由米尔利斯（Mirrlees，1971）提出来的。米尔利斯模型的经济意义在于他找到了税制设计问题的关键所在。首先，米尔利斯设想不征收所得税的情况是一种不公平的状态。3我国个人所得税特点3.1采用分类征制[9]，根据纳税人性质不同按不同的税率进行征收。3.2税率形式多种（1）工资所得稿酬所得等这种综合所得，我国采用的是7级累计税率征收，适用率是3%-45%实行征收。（2）个体经商户经营所得采用的是5级累计征收税率,适用率是5%-35%。（3）对于个人在财产转让所得，利息，红利等我国是按着20%的税率按次进行征收。3.3增加专项附加扣除，实行从宽从简原则[10]。包括子女教育、大病医疗、住房租金等6个方面，对纳税人情况的不同进行征管征收。3.4申报方式采用自行申报或者代缴4我国个人所得税存在的问题4.1费用扣除存在缺陷例如：某企业俩位员工2月份纳税情况如下：员工A，3月份工资3900元，需要交纳的个人所得税12元；员工B，3月份工资收入3400元，当时又从单位取得劳务报酬收入800元，B员工2项均未达到个人所得税扣除标准，则不需要缴纳个人所得税，但从纳税能力上看，B员工的纳税能力强于A员工，却不需要上缴个人所得税，这显然不公平。首先，它扣除时应该考虑个人的实际情况，不同的个人、家庭状况也是不同的，而物价的变动也会给健康状况、子女、老人等纳税人带来一定的税务负担。我国地方不同经济状况也存在很大的差异，沿海比内陆发展好，东部比西部发展好，在东南沿海地区，大部分纳税人收入在10000元左右，但是生活成本比较高，费用扣除统一为3500元，缴纳的税款较多，不利于维持纳税人的基本生活；在西部欠发达地区，生活水平和物价都不是很高，纳税人的工资一般都达不到费用扣除标准3500元，导致西部地区的税收收入都不是很高，政府的财政得不到补充，当地的生活环境得不到改善，逐渐发展成恶性循环，不同的地区居民承担的费用也有很大的不同，然而全国采用统一的扣除标准[11]，显然有失公平。费用扣除标准的调整与经济发展的速度明显相脱节。我国中等收入人群居多，在扣除额度上提高低收入人群降低高收入人群从而达到平均水平，但是这样做未充分发掘消费潜力。4.2个税征收监管制度需要完善加快完善个人所得税的征收和管理制度，尽管我国正逐步建立起个人信用体系及信息化管理机制，但对全面推行综合个人所得税制度，不仅纳税人在税收申报方面尚有困难，税务机关目前的监管能力也难以达到要求。公民纳税意识淡薄，直接增加了个人所得税的征税困难。偷税、漏税处罚力度轻，个人所得税偷税、漏税严重。税务机关无法掌握纳税人的真实收入。4.3税收模式不合理我国的个人所得税法是全国人大常委会在1980年颁布的，在设立之初就确定了对收入进行分类制的计征方式。由于当时纳税人的收入来源形式较为单一且纳税人主要为来华工作的外籍人员,因此这种计征方式在最初设定时是符合我国当时的社会经济情况的。1993年全国人大常委会修订了个人所得税法，仍然采用了分类计征的方式。三十多年来，个人所得税在组织国家财政收入、调节收入分配和配合国家宏观经济调控方面都发挥了重要的作用。然而随着我国经济社会的不断发展,居民的收入来源和收入性质也逐渐呈现多样化发展的趋势。在这个趋势下，分类计征的个人所得税在履行税收功能的同时出现了职能缺失以及税款流失等问题，导致了税款的征收缺乏公平性和个人所得税的二次分配逆调节等社会现象。当前,我国正处于改革开放的深水区、社会转型的关键期，各种利益冲突频繁、社会矛盾凸显，人民群众对于个人所得税改革的呼声也越来越强烈。尽管我国政府十分重视个人所得税的功能发挥，但现阶段根据我国的国情，从纳税人的观点分析，分类计征存在不足。4.4公民对纳税的认识淡薄我们通常会看到一些网络、电视报道某某人偷税漏税等相关报道，税务机关严重惩罚的案例。我们纳税的目的简单明了的来说就是支援祖国建设，那么为什么有那么多人想法逃税偷税漏税呢？甚至有些公民都是被迫缴税。在税款方面，政府对款项的用途方面公开有所隐蔽，普遍公民缺乏对款项的了解与监督；政府未广纳听取群众的意见及建议，公民无权作主，对款项去路不明；政府不正当使用税款，多缴纳的税款存在浪费现象，例如：大吃大喝、工程等方面。这就造就成了纳税人一种浪费还不如不缴税的观念，这也大大的降低了公民纳税的积极主动性；有些人国民素质不强，只站在个人的角度考虑自身利益的得失，未考虑国家政府的利益补偿，出于侥幸心理而偷税漏税；甚至有的公民一点税法知识都没有，因此他就没有依法纳税的概念。5我国个人所得税变更对策与研究任何一个国家或者民族都要善于学习长处，虽然各个国家发展情况不一样，经济水平存在差异，但是一些发达国家当中在税收成熟方面是值得我们借鉴思考的，对此对我国税收优化以下几方面:5.1费用扣除的改革在我国对纳税人费用扣除上，只考虑医疗、住房等，这显然考虑的范围不全面，未充分考虑我国的基本国情。笔者认为应该着重考虑纳税人的住房情况。随着房价的上涨，住房问题已经成为很多中、低阶层的生活困扰，个税免除项目中可以对家庭购房贷款利息进行相应的考虑，当然，纳税人可以享受相应的购房贷款利息免征，仅限于购买生活用房，且对次数有限制。未能考虑纳税人的教育费用以及纳税人的老人负担。很多家庭都非常重视子女的教育问题，教育费用在家庭中支出的比例很大，个人不断的发展深造，扣除项目中应该考虑家庭教育费用，我国的人口老龄化居世界首位，虽然现在我国实行了二胎政策，但是十几年的计划生育实施，这十几年新旧的交替，已给公民的负担造成了沉重的压力，另外，我国对于工资薪金的扣除标准只是确定了一个标准，这种全国“一刀切”的制度，在制度上执行起来是简单易操作，但没有充分考虑到东西部地域经济差异，对于中、低收入者来说是不公平的。英国是完成现代化较早的国家，英国扣除项目当中考虑的比较细，包括单身生计、寡妇、丧偶、盲人、赡养亲属扣除等，既考虑纳税人的生活负担状况又体现了对纳税公民的人文情怀。英国扣除标准会根据每年物价的波动，通货膨胀率的动态自行调整扣除额，让社会广泛认可接受的平衡状态，所以，在中国税制改革之际，有必要学习和借鉴英国的个人所得税制度[13]、税赋设置、税率标准，制定出一套适合中国城乡各种群体的个人收入所得税制度，使中国的个人所得税制度逐步走向合理化、法制化、科学化和规范化道路。5.2需要完善个税征收监管制度积极调动各个税务执法部门，提高征管水平。对于偷税漏税普遍存在的现象，一些伪造，代开增值税发票，甚至有些人的企业为了自身的利益，再上报计算过程中，建有好几套账目，掺杂虚假成分，上报虚假账目，这些现象的种种表现都是在侵蚀国家的财产。执法部门和政府监管不力，执法不严，部门之间协调甚差，腐败等一系列的问题严重制约着。加快完善个人所得税的征收和管理制度，尽管我国正逐步建立起个人信用体系及信息化管理机制，但对全面推行综合个人所得税制度，不仅纳税人在税收申报方面尚有困难，税务机关目前的监管能力也难以达到要求。公民纳税意识淡薄，直接增加了个人所得税的征税困难。偷税、漏税处罚力度轻，个人所得税偷税、漏税严重。税务机关无法掌握纳税人的真实收入。在美国征收税款使用的是以计算机为首的高科技手段，也就是税务联网，申报，征收，监管，违法处罚等网络贯穿全过程。从开户必须银行开户，使用合法身份纳税代码是美国公民的身份证，税务部门与银行合作，通过互联网能准确的对纳税人进行监督，一旦纳税人有偷税漏税的情况税务部门就记录在案，个人信用也会降低。美国为了了解公民社会经济情况，年满18周岁，必须建立社会保险和安全号码。各个部门之间有效配合，银行，保险等部门定期的将纳税人经济变化情况如实传达给税务部门，企业、税务部门、银行、财产部门等都是联网的，纳税人一旦违反，税务部门轻者会罚款，冻结或查封资产，重者则会判刑。5.3增加合理的税收模式如下表世界各国对个人所得税税收模式：名称采用分类征收的国家数采用综合征收模式的国家数混合征收模式国家数征收个人所得税国家数欧洲020222拉丁美洲017219非洲511622亚洲618024大洋洲0505总数11711092资料源自：《税收制度国际比较研究》从资料中我们可以看出采用了综合征收模式的国家居多[14]。我国个人所得税采用分类模式，分为十一类，每类适用不同的税率并按月征收，不在法定收入范畴的收入则不征税。这种税收制度没有根据个人的总体收入而进行纳税，虽然计算方便，但是有很多缺点。首先，没有充分发挥税收创造财政收入的潜力，并且为纳税人的偷税行为提供了客观条件。其次，没有体现税收的横向公平，收入总额相同但不同收入结构的纳税人其税负差别会很大。再次，不利于发挥税收作为调节收入分配的工具的功能。低收入者的收入来源单一，税率较为固定;而高收入者由于收入结构复杂，避税的机会较多。加上中国现行个税制度中对资本利得的税率较低，而资本的增值收入是处于收入最顶尖的富人们的主要收入来源，从而导致高收入者的税率往往较工薪阶层低。对比而言，美国采用列举排除法的综合所得税制模式发展比较成熟，所得都要课以相应的税费，其课税范围广，相对公平。5.4提高纳税人纳税意识树立法治化的征管理念。由“法治”代替“人治”是我国个人所得税征管的必然发展趋势，强化纳税主体的申报纳税意识。纳税主体的申报纳税意识直接影响到个人所得税的收入。就我国目前的征管水平而言，强化纳税主体的申报纳税意识才是迅速扩大个人所得税收入的有效手段。但我国大部分纳税人习惯于代扣代缴个人所得税，而非自动申报纳税。因此，要增强纳税人对《个人所得税法》的内在认同度，提升纳税申报遵从制度。