本量利分析在生产型企业经营管理中的应用探讨-以牟定县金马商混有限责任公司为例

PAGE本量利分析在生产型企业经营管理中的应用探讨——以牟定县金马商混有限责任公司为例中文摘要随着我国企业的发展与进步，企业想要提高市场竞争力，就需要找到适合自身的经营模式和管理模式，以此帮助企业增加收入、降低成本。因此，运用本量利分析方法对生产型企业进行分析与探讨，为企业科学地进行决策和规划提供重要信息就显得尤为重要了。本篇论文首先介绍了本量利分析的基本概念，其中着重介绍盈亏平衡分析和保利分析的概念与分析公式；然后结合牟定县金马商混有限责任公司的具体数据，对公司的生产销售进行具体，生成图表进行分析；最后从分析结果中找出存在问题与不足，对问题提出相应的解决措施与建议。希望通过本文的分析，让更多生产型企业更好的运用本量利分析方法。关键词：生产型企业；本量利分析；盈亏平衡分析；保利分析

目录TOC\o"1-2"\h\u28289第1章本量利分析概述 1251871.1本量利分析的概念 1101741.2本量利分析的基本假设 1144901.3本量利分析的基本内容 122378第2章牟定县金马商混公司案例分析 3272032.1公司背景介绍 3311142.2金马商混公司具体数据 3294852.3各项指标计算数据 5212622.4盈亏平衡分析 5172772.5保利分析 77857第3章金马商混公司在本量利分析中存在的问题 9126723.1企业生产经营决策不合理 9199683.2成本得不到合理控制 9294743.3目标利润不理想 1026506第4章金马商混公司存在问题的解决措施 1191784.1合理进行生产决策 1149874.2合理控制产品成本 11172394.3合理确定目标利润 1212854结论 1314896参考文献 1429871后记 15PAGE15第1章本量利分析概述1.1本量利分析的概念本量利分析就是成本、业务量、利润依存关系的简称，也称为CVP分析。本量利分析方法主要是分析企业产品成本、销量和价格等指标之间的关系，寻找减少成本、增加收入的途径，从而使企业生产经营得到最佳效益的一种方法。1.2本量利分析的基本假设1.2.1相关范围及线性关系假设CVP是基于一定范围内，在总的固定成本不变的情况下，总变动成本与业务量的变化成正相关，对于前者，我们可以使用简单的数学公式y=a，而对于后者，我们应该使用数学线性关系模型y=bx表示，如果总成本为y，而业务量为x，那么两者的线性关系是y=a+bx。当然，如果产品价格也在相关范围内，销售收入与销量的线性关系为y=px(p为销售单价)。因此，在相关范围内，成本和销售收入都是线性的。1.2.2品种结构稳定假设这个假设是企业无论外部环境如何，都有一个或多个产品品种生产和销售，而且多种产品销售条件下，各种产品的销售收入在销售总收入中占的比例不变。这个假设在销售一种产品的企业是不成立的，一个产品不是建立在企业内部的，只有企业是生产和销售各种产品，以及销售和生产的比例它不会改变。但这种情况在实际生产中是困难的，如果销售的产品类型有一个大的结构这种变化必然导致利润的差异，这种差异将在原品种结构不变的前提下与预期利润进行比较跑步有很大的不同。在这种假设条件下，它可以促使企业管理者对待企业的产品，产品价格，更多的关注成本和产品数量，这使得他们更加关注相关因素变化对经营利润的影响。1.2.3产销平衡假设产品产销平衡是指假设产品的产量和销售量是相等的，并且产品可以被完整销售而且无库存的情况。该假设下，数量指的是销量而不是生产量。但在实体经济中，产量因素会对当期利润产生影响，因为存在生产数量不等于销量的情况。在这个在此基础上，不适合长期分析，只适合短期分析。在企业的实际生产情况中，在本量利分析中不能认为企业的生产状态是固定的，我们应该从发展和动态变化的角度看待问题，对待企业生产现状、产品销售单价和产品种类进行分析研究。1.3本量利分析的基本内容1.3.1盈亏平衡分析盈亏平衡点又称保本点，是企业经营管理达到不亏不盈、损益均衡的状态。盈亏平衡点的表现形式有两种，一种是盈亏平衡点的销售额（销售多少金额的产品才能保本），另一种是盈亏平衡点的销售量（销售多少数量的产品才能保本）。它可以帮助管理者控制和分析销售额与利润的关系，即企业要获得利润，盈亏平衡点必须达到并超过保本点。用公式法表示：盈亏平衡销售量=固定成本/（销售单价-产品单位变动成本）盈亏平衡销售额=盈亏平衡销售量*销售单价根据公式法，当利润与固定成本相等时的销售量就是保本点的销量，假设保本销售量为Q，固定成本为FC，销售单位为SP，产品单位变动成本为VC，得到公式为Q=FC/（SP-VC）。从销售收入来计算，保本销售量为Q，销售额为S，销售单价为SP，得出公式为S=SP*Q。其中，当企业生产多品种产品时，不适用此公式，因为不同产品的销售量不能直接相加。用图形法表示：S或TCS或TCS=SP*QS=SP*QQ1Q1TC=FC+VC*Q利润TC=FC+VC*Q利润保本点保本点利润区利润区亏损区亏损区S变动成本S变动成本YY=aFCFC固定成本固定成本OQOQ图1.1盈亏平衡分析线性图从图中看，横坐标代表销售量，纵坐标代表收入和成本。Y=a是固定成本线，固定成本用水平直线表示。固定成本线与横轴的距离为固定成本值。总成本线为TC=FC+VC*Q，总成本线与固定成本直线之间的距离为变动成本，总成本线和水平轴之间的距离代表了总成本，它是固定成本和可变成本的总和，S=SP*Q是销售收入线，销售收入和总成本线的交点的收支平衡点。盈亏平衡点以下亏损，盈亏平衡点以上盈利，根据此图可从中判断出企业是属于亏损状态还是盈利状态。1.3.2保利分析企业不仅要有盈亏平衡，还要有利润。保利分析是在盈利条件下的成本-量-利润分析。保利点是指在一定的单价和成本水平下，为达到预期的目标利润而实现的销售量和销售量的总称。基本公式：营业利润=销量*（销售单价-单位变动成本）-固定成本当营业利润=目标利润时，保利量计算公式：保利量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）保利额计算方式：保利额=保利量*单价注意此基本公式不能应用于多品种的分析。第2章牟定县金马商混公司案例分析2.1公司背景介绍牟定县金马商混合有限公司。于2012年10月23日成立，位于牟定县江坡镇福龙村委会黄岗山，主要从事商品混凝土和水泥制品生产、加工、销售。公司拥有两套最先进的混凝土泵车、混凝土搅拌车、混凝土搅拌站HZS180生产设备，产品质量可靠，技术先进。公司拥有混凝土实验室和标准养护室，配备了全套混凝土预拌质量控制实验设备。生产调度指挥部采用GPS卫星定位系统，有效实现了运输车辆的远程监控，形成了混输泵一体化的具体一站式服务。公司将实现“用户第一，质量第一，信守合同，优质服务”的质量方针，以“真实的人格，坚定的工作”的经营理念，本着“今天的质量，明天的品牌”的企业精神，竭诚为各类工程项目的供应及时，质量高，品种齐全，具体的产品与最好的服务和优质的产品，铸造时代的纪念碑，与用户一起为城市双创建设，创造良好的“蓝天、碧水”。2.2金马商混公司具体数据以下是金马商混有限公司长箐采石场6月和9月产品成本产品销售明细表，其中产品成本中分固定成本和变动成本明细；产品销量则是根据公司每天卖出车数和立方来统计销售量，具体如下：表2.1产品成本明细表6月（数据来源：公司内部统计数据）（单位：元）固定费用：员工工资320000固定管理费用150000固定资产费用200000销售费用10000其他费用54000固定成本合计734000变动费用：生产成本辅助生产成本674560变动制造费用335000办证费用240000其他费用200000变动成本合计1449560

表2.2产品销量明细表6月（数据来源：公司内部统计数据）日期：2018年5月26日至2018年6月25日止总方量：65822.2立方新料规格车数净重合计1+29611.545503.86立方1#碎石271232.3233272.64立方2#碎石14612.988581.72立方3#瓜子石11633.326966.52立方4#机制砂13884.4211497.46立方总计743974.5865822.2立方表2.3产品成本明细表9月（数据来源：公司内部统计数据）（单位：元）固定费用：员工工资400000固定管理费用200000固定资产费用200000销售费用10000其他费用40000固定成本合计850000变动费用：生产成本辅助生产成本793920变动制造费用355000办证费用240000其他费用200000变动成本合计1588920表2.4产品销量明细表9月（数据来源：公司内部统计数据）日期：2018年8月26日至2018年9月25日止总方量：91963.96立方新料规格车数净重合计1+210611.546115.4立方1#碎石381462.6155579.18立方2#碎石14612.988581.72立方3#瓜子石17743.321216.44立方4#机制砂21974.8220471.22立方总计1004405.2791963.96立方注：以上数据中具体成本按月摊销，机械设备预计使用年限10年，折旧计提到第4年；办证费包含安全生产许可证、采矿许可证办理费用和国土资源费、林业资源占用费等；辅助生产成本中包含露天开采碎石的炸药费用和机械设备所使用的柴油费用，柴油使用量随着生产量国家规定价格变化，所以计入变动费用。2.3各项指标计算数据根据以上公司成本、销量明细表，计算盈亏平衡分析中所需指标，如：单位边际贡献、边际贡献率和销售收入等等。具体如下：表2.5指标计算明细表6月产品1#碎石4#机砂单价55元/立方55元/立方销量26326.89立方7920.38立方单位变动成本3731单位边际贡献1824边际贡献率18/55=32.73%24/55=43.37%销售收入总额1447978.95元435620.9元固定成本总额564185.25元169814.75元变动成本总额1114417.25元335142.75元表2.6指标计算明细表9月产品1#碎石4#机砂单价55元/立方55元/立方销量37052.66立方13403.72立方单位变动成本2926单位边际贡献2629边际贡献率26/55=47.27%29/55=52.73%销售收入总额2037896.3元737204.6元固定成本总额621743.63元228256.37元变动成本总额1162341.94元426578.06元2.4盈亏平衡分析2.4.1盈亏平衡计算分析公式法：6月碎石盈亏平衡销售量=564185.25/（55-37）=31343.63立方米盈亏平衡销售额=31343.63*55=1723899.38元9月碎石盈亏平衡销售量=621743.63/（55-29）=23913.22立方米盈亏平衡销售额=23913.22*55=1315227.1元6月机砂盈亏平衡销售量=169814.75/（55-31）=7075.61立方米盈亏平衡销售额=7075.61*55=389158.55元9月机砂盈亏平衡销售量=228256.37/（55-26）=7870.91立方米盈亏平衡销售额=7870.91*55=432900.05元根据公式法计算出的盈亏平衡分析数据进行整理得出下表：表2.7盈亏平衡点的数据分析表（单位：元）6月盈亏平衡销售量6月盈亏平衡销售额9月盈亏平衡销售量9月盈亏平衡销售额碎石31343.63立方1723899.38元23913.22立方1315227.1元机砂7075.61立方389158.55元7870.91立方432900.05元（注：采用不同的两种方法，盈亏平衡相比有少量的误差，误差来源于边际贡献率取近似值而非准确值。公式中小数取两位）从以上计算分析中，对计算得出盈亏平衡点的销量与公司实际销量进行对比，得出下图。图2.1实际销量与保本销售量对比图图2.2实际销售额与保本销售额对比图分析：从两个柱形图中看出企业6月份的销量与9月的销量对比，具有明显的差异，其中最主要的原因是6月进入到雨季，露天开采碎石会受到天气的影响，所以相比9月具有较大差异，这也意味着该企业的经营决策存在一定问题；从本月盈亏平衡销售量、盈亏平衡销售额和本月实际销售量、销售额做对比分析看：企业要想获得盈利空间，产品销售量必须达到或超过保本点的销量，当企业的产销量低于盈亏平衡点，企业则为亏损状态，相反，企业的获利空间越大。当然，企业的保本点并不是越高越好，盈亏平衡点越高，表示产品的固定成本费用越高，或者单位产品利润低。2.4.2盈亏平衡点的影响因素在分析保本点时，可以先假设产品单价、单位可变成本和固定成本，其中固定成本等因素是固定的，但在实际操作过程中，这种平衡是不可持续的，长期来看，它可能会在不同程度上影响盈亏平衡点的销量。针对上图分析得出以下几个因素对盈亏平衡点会产生影响：单位销售价格的变动是影响企业盈亏平衡的重要因素。产品单价越高，成本节约点越低。若企业的单位产品售价由55元每立方米增加到60元每立方米（此处只单举6月碎石）则盈亏平衡点的销售量=564185.25/（60-37）=24529.79立方米；盈亏平衡点的销售额=24529.79*60=1471787.4元，产品单价的增加导致保本点下降。如果新单位可变成本线的斜率大于原单位可变成本线的斜率，则保本点销售量的增加会扩大企业的亏损范围，由此可以得出结论，生产经营的盈利能力会相应降低。相反，如果新可变成本线的斜率低于原可变成本线的斜率，则会降低盈亏平衡点处的销售量，企业的利润空间速缩小，所以企业的盈利能力也会提高。由于固定成本的上升，销售总成本线将与之平行上升，因此必须实现盈亏平衡，如果数量增加，企业的生产经营利润就会相应降低。反过来也是一样，固定成本降低了，销售线路的成本也会随之下降，这肯定会使其盈亏平衡点的业务量有所减少，因此，它将促进企业生产经营的盈利能力。2.5保利分析2.5.1预算目标利润的确定及计算分析决定成败的一个重要因素是价格的变化。这种定量分析遵循历史成本原则，不适用价格的变化，严重阻碍了目标利润分析的实现。另外，只要单价的涨幅大于单位成本的增加，随着成本的增加，销售量越大，利润越高。虚假高利润的出现，使成本-产量-利润分析成为可能对管理决策的结论有相反的影响。针对金马商混有限责任公司，它要以实现企业利润来合理预算目标利润，以保证企业生产有目标性。因此，预算目标利润的适宜性对企业的生产销售有重要影响。预算目标设定过低，难以激发经营潜力，使其在运行过程中得不到最佳的经济效益，但预算目标过高会使管理层感到难以实现，产生一定压力。根据公式计算的结果与目标利润进行对比，得出以下表：表2.8保利点与目标利润对比表（6月）目标利润保利销售量保利销售额碎石-90301.2326326.89立方1447978.95元机砂20274.377920.38立方435620.9元表2.9保利点与目标利润对比表（9月）目标利润保利销售量保利销售额碎石341625.5337052.66立方2037896.3元机砂160451.5113403.72立方737204.6元根据上表中得出的数据，把公司目标利润下的保利点的销量和销售额与公司实际的销量和销售额进行对比，得出下图：图2.3实际销量与保利销售量对比图图2.4实际销售额与保利销售额与对比图注：公式中的预测目标利润采用的是税前利润，如果企业采用的是税后利润，则需要把税后利润转换为税前利润，再代入计算。税前利润等于税后利润除以（1-所得税税率）。2.5.2保利分析的影响因素保利点的计算公式只在盈亏平衡点的计算公式中增加了一个目标利润，所以影响保本点的因素也会影响保利销售量和保利销售额。具体包括销售单价、单位可变成本和固定成本的影响，其影响因素的分析与上述因素对盈亏平衡点的影响分析完全一致。当然，目标利润当然会对保利点产生影响，目标利润越高，保利点越高。

第3章金马商混公司在本量利分析中存在的问题3.1企业生产经营决策不合理从以上分析中可以看出牟定县金马商混有限公司存在的问题一是生产经营决策不合理。6月受天气因素影响，该企业雨天无法进行正常的生产，但企业在生产销售环节没有及时进行合理的生产经营决策，导致产量过低，销量达不到企业盈亏平衡状态下的销售量，实际销售收入也达不到盈亏平衡点下的销售额，则企业本月亏损经营。如果产量低于企业的收支平衡点，企业亏损；高于保本点，企业利润空间越大。当然，企业损益平衡不是越高越好，盈亏平衡点越高，固定成本越高，说明产品或单位产品的利润越低，企业需要更高的销售量和更大的销售量来保证盈亏平衡。下图是企业实际销量和销售额与盈亏平衡点的销量和销售额之间的对比图，可以看出公司6月的实际销量达不到盈亏平衡点的销量，实际收入与盈亏平衡点下的收入也有一定差距。图3.1实际与盈亏平衡点对比图（6月）3.2成本得不到合理控制从以上分析中可以看出牟定县金马商混有限公司存在的问题二是企业成本控制不到位，生产、采购和销售等方面制度不健全，导致企业的成本得不到最佳控制。6月因受天气因素影响，产量较低，而总成本不变，会导致单位产品成本增加，如果价格保持不变，则该企业的单位产品盈利空间会随之缩小；如果因为单位产品成本的增加而提高价格，则单位产品的利润空间增加，但产品销量会受价格的增加而减少，也会使企业的经营效益得不到最佳状态。3.3目标利润不理想从以上分析中可以看出企业存在的问题三是目标利润不理想，导致企业保利点低，保利空间较小，从而使企业的效益达不到最佳状态。根据公司产品生产销售量和实际利润，预算的6月碎石的目标利润为-90301.23元，保利分析中销售量和目标利润的销售额分别为26326.89立方米和1447978.95元，此时的保利销售量、保利销售额与实际销量、实际销售收入一致，虽然已经达到保利点的销售量与销售额，但在该种情况下，目标利润较低，导致企业经营动力激发不出来，使公司生产经营达不到最佳状态。从下图可以看出在实际利润等于目标利润下的保利量、保利额与实际销量和销售收入均等。图3.2实际与保利点对比图（6月）

第4章金马商混公司存在问题的解决措施4.1合理进行生产决策4.1.1生产决策要有计划性计划是做好管理的基础。企业中管理人员在事先一定要制定合理的生产计划，针对合同订单发货日期和到期日合理安排产品生产时间，做到有计划，有针对的生产，保证生产有条不紊的按照计划进行，保证企业的生产经营效率。该企业可在下雨天时做统计分析，分析一定时间内因下雨而耽误的人工工时和产量，通过分析结果合理计划生产方案，在下次遇到雨天时即可使用该方案来降低产品成本，提高产量，增加企业利润。4.1.2生产决策要及时计划赶不上变化。企业在生产中未知的情况占多数，影响生产进度的因素也有很多，比如天气变化、生产中机器设备突发状况等等，这就要求企业生产经营管理者在发现问题时要及时进行正确的决策，以此降低企业损失，把损失降到最小。该企业是生产型企业，在生产过程中机器设备难免会出故障，企业管理者在应对类似的突发措施时应该及时安排人员进行修理，减少机器设备的闲置时间，充分利用其他设备资源，弥补设备故障造成的生产损失，降低成本。4.1.3生产决策要有可行性企业管理者制定的生产决策方案要有可行性，不能一味盲目的沿用以前的方案或者不切实际，要实事求是，按照实际情况客观进行分析决策。该企业的管理者应该具备一定的知识能力和经验，针对企业问题合理进行决策分析，不仅要对生产经营现状进行分析，还要对未来市场进行预测，制定可行的生产决策方案，使企业的生产设备等资源得到充分利用，实现企业生产经营最大化。4.2合理控制产品成本良好的成本管理可以减少产品成本，适当降低单位产品价格，提高利润空间，提高企业的生产经营能力和设备等资源利用率，改善企业管理，这有利于企业的再发展，增加企业销售数量，提高企业的盈利能力。4.2.1财务领域控制该企业可以提高企业经营水平。首先要减少开销，增加经济收入；其次要减少资金占用，达到最优配置资金；最后严格控制，节约成本费用，能控制的成本应尽量减少开支，节约开支，如企业中修理设备费用、材料费、差旅费等。企业每一位员工都要遵守财务管理制度，从每一处小细节上合理节约成本。4.2.2生产领域控制该企业应该提高机械设备利用率，合理安排生产，减少资源闲置；对设备进行日常维修，提高设备完好率。合理安排设备使用时间，增加设备实际工作时长等，从生产设备中合理减少生产成本。4.2.3销售领域控制首先，企业应提高市场份额，加强销售费用的效率，有效降低成本；其次，销售部门应使用合理的经济决策方法来降低运输成本，实现高效的分布，减少车辆运输的数量，选择高效合理的运输通道，以减少分销成本；最后，销售部门应认真研究销售服务的营销体系，通过规模化经营降低成本。4.3合理确定目标利润4.3.1遵循可行原则企业设置的目标预算利润太低，难以刺激员工的生产动力，企业经济效益达不到最佳效果；目标利润过高，又会让高管失去信心，让生产者产生压力，使企业的生产效率受到影响。因此，合理确定目标利润是企业生产经营的关键，企业在预算目标利润时要充分考虑目标利润的合理性，应该确保该目标利润是可行的，能够反映企业未来能够达到的最优利润水平。4.3.2遵循客观原则随着经济发展，混凝土的生产加工市场越来越大，企业确定目标利润时，应该加大对市场环境的分析考察，明确自身定位，合理预测销量，以此来确保设定合理的目标利润。除此之外，企业还应积极把握潜在的机会，注重新产品的开发，利用资本运作的措施，引进先进的技术，减少生产成本，鼓励企业创造更多的利润。因此，该企业预算目标利润的规划要客观，预算目标的制定要基于客观存在的自身的现实条件，应当以实际为依据，不得脱离实际或者臆测预测目标。4.3.3目标利润要具有指导性企业的目标利润一但确定，就要保持稳定，因为它是相反的复杂计算对今后的工作具有指导意义，对今后的发展具有关键意义。目标利润并不会时常发生变化，一般目标利润只受国家政策调整、市场变化、自然灾害等的影响，并且是该变化使目标利润与企业实际生产经营状况有所不符，才对目标利润重新进行合理的分析预测，以保持目标利润的先进的指导性。

结论利用本量利分析解决的关键问题是提高企业的经济效益。主要是研究成本、销量、利润之间的相关联系，分析了影响企业盈亏平衡的相关因素变化的规律。本文研究针对金马商混有限公司，先对本量利分析的具体内容概念等进行阐述，然后结合案例数据，对公式的指标具体分析计算，主要从保本点和保利点两方面分析公司成本、利润和销量之间的联系，对其中存在的问题采取相应解决措施，在经营决策中扭转亏损，增加利润，对该公司生产销售具有重要意义。通过金马商混公司案例的分析计算，从中探讨了本量利分析在生产型企业中的应用。根据案例中盈亏平衡点的分析计算，企业未达到保本点的销量与销售额，但为了增加获利空间，企业销量必须符合或超过保本点，如果销量低于企业的收支平衡点，企业亏损，高于保本点，企业利润空间变大。当然，保本点越高，会导致固定成本较高，单位产品利润低，企业需要更大的销量与销售额来保证收支平衡。分析中通过控制产品成本来改变盈亏平衡点，从而实现缩小企业的亏损空间。生产型企业可以通过改变产品生产变动成本、产品单位变动成本和单价等指标，有针对性的为企业生产经营发展战略，以确保生产企业蓬勃发展；根据保利点的计算分析来看，保利的分析计算只是在保本点的计算公式中多加了一个目标利润，所以也可以在改变保本点的指标中对目标利润进行合理预测，结合公司的生产经营状况，合理定价，合理利用生产资源，控制成本，提高利润，这在生产型企业