企业所得税整理

纳税人居民企业征税对象纳税人居民企业征税对象境内外全部所得税率非居民企业在所取得所得与设立机构、场全部联系的境内所得/境外与境内机构场全部关所得25%所没有实际联系的仅境内所得未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得低税率20%税率征收〕二、〔一〕一般收入确实认收入的范围和工程 收入确认的具体规定销售商品承受托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品实行预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售货物收入 销售商品需要安装和检验的，在购置方承受商品以及安装和检验完毕时确认收入。假设安装程序比较简洁，可在发出商品时确认收入。〔4〕销售商品承受支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收入。品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为消灭于公众面前时确认收入。广告的制作费依据制作广告的完工进度确认收入。供给劳务收入〕入〕转让财产收入益性投资收益利息收入租金收入入承受捐赠收入

软件费。为特定客户开发软件的收费，应依据开发的完工进度确认收入。效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费，在供给效劳的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特别活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理安排给每项活动，分别确认收入。会员费。①会籍会员费+其他单项商品效劳费方式——即时确认②会籍会员费+免费或低价商品效劳费方式——收益期内分期确认收入；属于供给初始及后续效劳的特许权费，在供给效劳时确认收入。转让固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权等以被投资方作出利润安排打算的日期确认收入的实现。资本公积转股本的不是依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现〔营业税一次计〕依据合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费〕9.其他收入9.其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、约金收入、汇兑收益等。〔二〕特别收入确实认收入的范围和工程 收入确认的具体规定分期收款方式销售货物 依据合同商定的收款日期确认收入的实现销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入承受售后回购方式销售商品的销售商品以旧换的商业折扣条件销售现金折扣条件销售折让方式销售买一赠一方式组合销售持续时间超过12劳务收入货物劳务流出企业

价的，差额应在回购期间确认为利息费用。销售商品应当依据销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。〔增值税要求在同一张发票〕用扣除。售商品收入。品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。〔增值税视同销售〕12认收入的实现以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额依据产品的公允价值确定告、样品、职工福利和进展利润安排等用途，应当视同销售货物、转让财产和供给劳务不征税收入和免税收入〔生疏，力量等级3〕收入种类收入种类范围国债利息收入；12的投资收益〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权免税收入 益性投资收益；〔不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益〕符合条件的非营利组织的收入：除依据省级以上民政、财政部门规定收取的会费；〔4〕不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；〔5〕财政部、国家税务总局规定的其他收入。1.财政拨款；不征税收 2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金；入 3.国务院规定的其他不征税收入。【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。三、扣除原则和范围与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出可扣除的工程职工福利费工会经费职工教育经费软件企业发生的职工教育经费中的职教育经费合并计算业务招待费广告费和业务宣传费17〔不

准予扣除的限度不超过工资薪金总额14％的局部2〕后的费用按职工教育经费的标准计算扣除60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕5‰不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部

不得扣除不得扣除准予在以后纳税年度结转扣除\不得扣除准予在以后纳税年度结转扣除企业发生的广告费和业务宣传费支出

不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部 准予在以后纳税年度结转扣除烟草企业的烟草广告费和业务宣传费一律不得在计算应纳税所得额时扣除 一律不得扣除企业实际发生的公益性捐赠18.为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会的捐赠

可据实全额扣除

不得扣除\尚未扣减上一年的亏损的数额公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。不得扣除的工程向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项〔是税后的分红〕；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；〔企业间罚款违约金可扣，政府及有关部门罚的不行扣〕超标的公益捐赠和不得扣除的非公益捐赠；赞助支出〔指企业发生的各种非广告性质的赞助支出〕；〔企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；〔不征税收入、免税收入对应的支出都不行扣〕四、企业重组企业重组的一般性税务处理一般性规定的核心：一方依据转让资产、股权、抵债确认所得或损失，计算缴纳企业所得税，其资产相关事项保持不变；另一方资产的计税根底依据公允价值入账。〔二〕企业重组的特别性税务处理股权收购或资产收购的比例超过75%、支付的对价中股权支付额超过85%；85%。仅非股权性支付对应的所得确认所得或损失，计算缴纳所得税。应税所得或损失=〔被转让资产的公允价值-被转让资产的计税根底〕×〔非股份支付金额/全部支付金额〕股权支付局部所对应的有关资产或股权均以被收购的资产或股权的原有计税根底确认。一、居民企业的主要税收优待规定优待种类 具体规定〔软件企业和集成电路企业赐予企业所得税优待。从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得〔取得第一笔收入起，三免三减半〕；从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得〔同上，三免三减半〕；符合条件的技术转让所得〔500万元以下免，超过的减半〕，包括居民企业转让专利技术，计算机软件著作权、集成电路税额式减免优待额抵免〕税基式减免优待〔加计扣除、加速

布图设计权，植物品种、生物医药品种，财政部和国家税务总局确定的其他技术。〔留意价款是否含进项〕，可以按肯定比例实行税额抵免〔10%直接抵免所得税，5〕。200811〔含〕之后完成登记注册的国家需要重点扶〔以下简称设高技术企业〕，在经济特区和上海浦东区内取得的所得，25%的法定税率减半征收企业所得税。VS15%税率取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入〔90%〕。用加计扣除〔加安置残疾人员及国家鼓舞安置的其他就业人员所支付的工资〔100%扣除〕，均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。折旧、减计收入〕 法削减税基的优待创业投资企业投资中小高技术企业到达2年后那年，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。〔没抵完可结转以后年度〕4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限〔60%〕或者实行加速折旧的方法。税率式减免优待〔减低税率〕

20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。小型微利企业的税收优待实质上是要满足五方面的条件：企业性质资产总额

要求是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。不能是非居民企业。具备建账核算自身应纳税所得额条件；依据《企业所得税核定征收方法》〔国税发〔2008〕30〕30工业：不超过100人；8030001000优待种类

具体规定减按低税率免征企业所得税

10%的税率征收企业所得税〔并非全部非居民企业〕外国政府向中国政府供给贷款取得的利息所得；3.经国务院批准的其他所得国际金融组织向中国政府和居民企业供给优待贷款取得的利息所得；三、其他有关行业的优待〔一〕鼓舞软件产业和集成电路产业进展的优待政策仅对应纳增值税超过销售额*3%的局部，且有特地用途的，即征即退经认证的办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”；10%税率的特别政策；软件企业的职工培训费据实税前扣除〔无限制比例〕；购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。集成电路企业可享受上述软件企业优待政策；集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年〔经税务核准〕；15年以上的，“五免五减半”；小于0.8微米条件的集成电路生产企业，获利年度起“两免三减半”；投出方在投资退税条件封装企业西部地区集成电路生产产企业可享受退税投出方在投资退税条件封装企业西部地区集成电路生产产企业可享受退税投资期限集成电路生产企业、封装企业的投资者5再投资局部已纳税款的40%国内外经济组织5再投资局部已纳税款的80%〔二〕关于鼓舞证券投资基金进展的优待政策，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金安排中取得的收入，暂不征收企业所得税。四、其他优待〔一〕过渡期优待15%税率的企业的过渡期政策：年度20082009201020112012适用税率18%20%22%24%25%减半后税率9%10%11%12%12.5%〔二〕原外商投资企业税收优待的处理20