社会保障费改税的经济学分析

社会保障费改税的经济学分析

众所周知，中国现在面临着全面的税收管理与混乱行政乱收率的区别和调整。当前社会中名目繁多的乱收费不仅影响社会经济的有效运行,而且对国家正常组织财政收入都带来了不可估量的负面效应。摆正税费位置,正确处理税费关系已成为一件迫在眉睫的大事,对一些已具备税收性质的费实行“费改税”,将是一个可行稳妥的办法,社会保障(以下简称社保)费改税也在此时提上议程。一、新中国的社会保障制度,由集体所有制单位和个人从财政学角度看,税的本质是纯公共产品的价格,费的本质是准公共产品的价格。税收是国家凭借其政治权力,按照法律规定的标准,强制地、无偿地、固定地组织财政收入的一种形式。费是中央或地方政府因提供公共服务或批准使用国有资源而向直接受益者收取的费用,属于非税收入。中国的社会保障制度,是在中华人民共和国建国之后逐步建立起来的。在传统体制下,中国的社会保障主体事实上被分为两大部分。集体所有制单位(包括广大农民及城镇集体单位)是一部分。其资金来源于集体经营的提留,以公积金和公益金等形式存在,其保障对象只限于集体的成员。国有制单位是另一部分,只要在国有制企业和单位中谋得了一份职业,便意味着获得了一系列社会保障。改革开放前,在国家财政与执行社会保障的各单位的预算和会计账目上,并无与社会保障支出相对应的收入项目。国家的预算和会计账目上也没有专项社会保障基金,社会保障支出发生多少便支出多少。改革开放后,我国社会保障制度改革以来,一直采用缴费形式征收职工养老保险金、失业保险金、医疗保险金作为社会保险的筹资手段,但是,在运营和管理方面还很不完善。二、在社会保险制度中，存在矛盾关系及其对社会保障和税收的影响1.社会经济能力较低、生产力发展水平不均衡社会保障一直强调社会公平的原则,税收规则通常作为福利国家的一种工具,通过合理的收入再分配调节市场经济发展,用于社会公用建设及福利制度的完善。而我国社会保障费的开征一开始就只在国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇企业及其职工,以及事业单位、民办企业和社会团体进行,实际上是以企业为主的社会保障制度。而个体工商户、私营企业、三资企业游离于社会保障统筹之外,这不仅造成国有企业和国有控股企业同其他企业的竞争中处于劣势,并对日后的社保统筹体系留下隐患。社保费的征收贯彻国家、单位、个人三方合理出资的原则,客观上要求职工有一个稳定而长期的工作。而我国处于社会转型时期,大批农民工涌进城市,由于环境和生活所迫频繁地变换工作单位,工资波动较大;企业对临时雇用工人有的交一部分养老保险,有的根本不予考虑,再加上我国没有形成统一而完善的社保体系,社会保障费采取条块分割的征缴方式,造成不同地区、不同行业、不同所有制企业的统筹参加者的负担不均衡,即使在同一地区,不同企业的统筹比例也不尽相同。如北京市按企业经济性质规定统筹比例,集体企业统筹比例为27%,三资企业为16%。这种行业间、地区间各行其是的方法不仅不利于劳动力要素在不同地区、不同行业和不同性质企业间的自由流动,更损害了他们的合法权益。我国已步入老龄化国家行列,退休职工剧增,赡养压力大,农村人口多,生产力发展水平不均衡。政府必须长期承担大部分福利支出,当然保障大多数人的最基本的权利也是开征社保税前必须考虑的一个因素。2.社会经济制度在欠缺对公民进行多维度、有相关管理的资金目前,我国的社会保障收费制度政出多门,管理较混乱,制约了社会保障基金效益的充分发挥。首先,缺乏统一的部门来代表政府管理社保基金。由于财政、人事、民政甚至各行业的主管部门都参与到社会保障基金的管理中来,因而就产生各种根植于部门权力的、扭曲的政府分配行为,如相互挪用,拆借资金,各种讨价还价、暗中交易的现象屡见不鲜,从而减少了正规社保费的收入,也扩大了社保费征缴难度。其次由于社保费的管理未被纳入预算,某些下级政府将部分资金从预算外资金进一步转变为体制内资金,成为其自由支配的机动财力,使用时具有很大的随意性和无序性,这将极大影响社保资金的发放和给付。另外,不规范的社保管理导致征收职能重叠,劳动和社会保障部门和负责征收的税务机关职责划分不明确,地税部门不了解企业申报及参保情况,没有可以依据的制度和文件来约束监督和检查企业的缴费行为,而社会保障机构在核定税款和掌握缴费基数变化时又不能获得第一手资料。社保税的开征必须考虑到上述问题带来的负面影响,妥善解决这些矛盾,将社保税的征收纳入正常税收渠道,解决税收征收权和收入归属问题。3.开征社会保障税需要健全的法制和严格的执法保障从现行社会保障费的统筹制度来看,社会保障费的征收不是依据法律,而是凭借各部门行使权力制定的文件、法规进行的,国家始终没有制定一部统一的《社会保障法》,关于社会保障体系的基本制度、资金管理、职责权限和法律责任都没有用法律的形式确定下来,导致各地社保费征缴没有统一的标准和依据,在具体执行过程中缺少法律支持。一旦企业有所辩驳或提请行政诉讼,税务机关鲜能提供可以作为仲裁依据的法律条文。当前,社会保障费还是一种政策性收费,由于制度的不健全,大量的单位和个人欠缴社会保障费,使现有的社会保障制度很难满足社会保障对庞大资金的需求。据统计,1998年全国企业欠缴社保费318亿元,1999年高达388亿元,各地平均收缴率为90%,个别地方仅为72%,开征社会保障税必须有健全的法制和严格的执法来保障,这已是目前达到的共识。社保税的开征将社保费由一种行政执法命令变为国家税收的强制手段,有完善的税收法规与之配套,将其纳入《中华人民共和国税收征管法》的管理序列,从而建立完备的社保法制体系,确保社保税的开征从征缴、拨付到保值增值的各个环节都有详细的适用条款,明确执法权限、法律责任等有关内容,这些都是我国社会保障税开征必须解决的问题。4.社会及企业的社会保障为社会成员提供社会保障,是现代政府的一项重要职能,而充足的社会保障资金是社会保障存在、发展和不断完善的基础。我国的社会保障办法过度依赖企业缴费方式。但是企业仅仅是微观经济实体,不可能长期承担社会职能,也不应长期担负为本企业职工提供社会保障的责任,尤其是加入世界贸易组织以来面对激烈的市场竞争所带来的风险,企业往往担不起这一职责。随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化,以及工业化、城市化、科技现代化、人口老龄化的加快,我国面临巨大的社会保障需要,巨大的社会保障基金的积累仅仅靠企业的缴费是远远不够的。由于目前我国国情所决定,社保费的开征还仅限于城市的企业、事业单位的职工,而将闲散人员、城市手工业者和占全国人口近2/3的农民排斥在社保征收对象之外,他们的养老、医疗问题无法解决。但随着社会进一步发展,必须出台新的政策将这部分人口逐步纳入社保体系之中。而农村经济发展滞后,文化教育水