第九章等多个文件会计基础9部分

第九部分财产清查1.财产清查的种类2.银行存款的清查方法3.财产清查结果的账务处理●重点财产清查行为发生于“对账”事项下的“账实核对”环节财产清查包括三个方面的清查：货币资金、实务资产与债权债务财产清查中会出现“盘盈”与“盘亏”：⑴盘盈是指实际数大于账面数，做账应以实际数为准，所以应该将账面数调低，与实际数相一致；⑵盘亏是指实际数小于账面数，做账应以实际数为准，所以应该将账面数调高，与实际数相一致。第一节财产清查概述

概念：通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

意义（作用）：

（1）可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符；

（2）可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理；

（3）可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

一、财产清查的种类1．按财产清查的范围分类A.全面清查：对全部财产进行盘点或核对。

全面清查适用的情况：（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查一、财产清查的种类（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确的核定资产，需进行全面清查（4）单位主要负责人调离工作前。

特点：全面清查范围广、内容多、时间长、工作量大。例.下列各种情况，不需要进行全面财产清查的是（）A．更换仓库保管人员时

B．单位主要负责人调离工作时C．企业股份改造时

D．企业改变隶属关系时答案：A1．按财产清查的范围分类B.局部清查：根据需要对部分财产进行盘点或核对。对象：①现金（每日业务终了时清点核对）②银行存款（每月至少核对一次）③库存商品、原材料、在产品和产成品等（重点抽查；各种贵重物资，每月盘点一次）④债权债务（每年至少应同对方核对1-2次局部清查对象主要是流动性较大的财产。特点：局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强。一、财产清查的种类2．按财产清查的时间分类A.定期清查

定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末（年末、季末或月末）进行。

范围：它可以是全面清查，如：年末决算前的清查，年末、月末结账前的清查；也可以是局部清查，如：现金、贵重物品的每日清点。2．按财产清查的时间分类

B.不定期清查

不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。不定期清查并未事先规定清查时间。

范围：可以是局部清查，如：物资保管人员工作交接（如现金出纳、仓库保管员）时进行的清查，发生意外灾害时进行的清查；也可以是全面清查，如重大非常事项的清查等。

不定期清查的情况：⑴财产、现金报关人员更换时，要对有关人员保管的财产、现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续；⑵发生自然灾害或意外损失时，要对损失的财产进行清查；⑶上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计清查，应按照要求和范围对财产进行清查；⑷进行临时性财产清查时，要对本单位的财产进行清查。例.企业在遭受洪灾后，对其受损财产物资所进行的清查，属于（）。A.局部清查和不定期清查B.全面清查和不定期清查C.局部清查和定期清查D.全面清查和定期清查3．按财产清查的执行单位分类A.内部清查

单位自行组织财产清查小组所进行的清查工作，大多数财产清查都是内部清查。B.外部清查

由上级主管部门，审计机关，司法部门，注册会计师等根据国家的有关规定或情况所需要进行的清查。一般来说，进行外部清查时应该有本单位人员参加。

例.仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于（

）A.定期清查B.不定期清查

C.全面清查D.局部清查

答案：

BD财产清查的种类

二、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关法律、法规及相关业务；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.确定清查方案（内容、时间、步骤、方法）；5.清查时本着先核查数量、核对有关账簿记录，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表。第二节财产清查的方法

一、财产清查的方法：

（一）货币资金的清查方法1．库存现金的清查

库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。

现金盘点时，出纳人员必须在场

盘点后，根据现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（一）货币资金的清查方法2．银行存款的清查

（1）银行对账。银行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对，以查明账实是否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。2．银行存款的清查

（2）未达账项。未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目。

未达账项具体包括以下四种情况：①企业已收款入账，银行尚未收款入账。②企业已付款入账，银行尚未付款入账。③银行已收款入账，企业尚未收款入账。④银行已付款入账，企业尚未付款入账。2．银行存款的清查

（3）银行存款余额调节表的编制

公式：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付

＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付【8－1】某企业2014年12月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额为53000元。经查对发现有以下未达账项。

（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账

（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知

（3）30日企业委托银行收款4100元，银入账，企业尚未入账，收到收款通知

（4）30日企业开出转账支票，1900元，持票单位尚未到银行办理手续。

要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额53000企业银行存款日记账余额51300加：企业已收银行未收款3900加：银行已收企业未收款4100减：企业已付银行未付款1900减：银行已付企业未付款400调整后余额55000调整后余额550002．银行存款的清查

注意：银行存款余额调节表只起到对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。【银行存款余额调节表不能为原始凭证】

例.企业银行存款日记账余额112000元，银行已收企业未收款项20000元，企业已付银行未付款项4000元，银行已付企业未付款项16000元，调节后银行存款余额是（）元

A．108000B．112000C．116000D．124000

答案：C

计算：【112000】例.在企业与银行双方都记账无误的情况下，银行存款日记账和对账单余额不一致的原因是有（）存在。A.库存现金B.应付账款C.未达账项D.应收账款银行存款余额调节表的意义与作用：⑴银行存款余额调节表不是会计凭证，不能作为调节账面记录的依据；⑵调节后的余额如果相等，银行与企业的记账基本没有错误，不能认为绝对没有错误；⑶调节后的余额如果部相等，银行与企业的记账绝对育至少一方错误，进一步检查与更正。⑷银行存款余额调节表调节后的余额表示企业可以真正动用的银行存款数额。例.某月末企业银行存款日记账的余额200000元，银行对账单的余额为210000元，经过调节后的余额为190000元。则对账日企业可以真正动用的银行存款实际数额为（）。A.200000元B.210000元C.190000元D.不确定（二）实物的清查方法1.实地盘点法

实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此方法，但工作量大。

2.技术推算法

技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。

盘存单不是原始凭证。实存账存

对比表是调整账簿的原始凭证。（二）实物的清查方法例.技术推算法适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石等。（）（三）往来款项的清查方法各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。如果对方核对相符，则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。一、财产清查结果处理的要求1.分析差异的产生原因与性质，提出处理意见2.积极处理多余、积压物资，提出处理建议3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符第三节财产清查结果的核算

二、财产清查结果的账务处理（一）审批之前的处理：

①财产清查结束后，企业根据“盘存单”“实存账存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符②在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。

③对于应收而收不回来的应收款项，应付而无法支付的应付款项，批准前不做账簿记录。同时，也不通过“待处理财产损溢”账户核算。

为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”

账户核算（临时账户）

（二）审批之后的处理：

在财产清查结果及处理意见报送股东大会或董事核，或经理会议，或类似机构批准后，根据上述机构的审批意见，应进行差异处理，调整账项。

（1）库存现金短缺时的会计处理：

①应由责任人赔偿的部分，

借记“其他应收款—应收库存现金短缺款（***）”账户

贷记“待处理财产损溢”账户。

②应由保险公司赔偿的部分，

借记“其他应收款—应收保险赔款”

贷记“待处理财产损溢”账户。③如属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借记“管理费用”贷记“待处理财产损溢”。库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录短缺（即盘亏）分录：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金溢余（即盘盈）分录：借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

例.库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，会计分录为：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢80

贷：库存现金80

审批之后的处理：

接上例，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。但尚未收到赔偿款时，会计分录为：借：其他应收款—应收库存现金短缺款（出纳员）80

贷：待处理财产溢—待处理流动资产损溢

80

当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金

80

贷：其他应收款

—应收库存现金短缺款（出纳员）

80

接上上例，属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理借：管理费用80贷：待处理财产损溢80

（2）库存现金溢余的会计处理待查明原因时，

作以下处理：

①属于应支付给有关人员或单位的，应该：借：“待处理财产损溢”；贷：“其他应付款—应付库存现金溢余（个人或单位）”账户

②属于无法查明原因的库存现金溢余，

经批准后，计入“营业外收入”借：“待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢”账户，贷：“营业外收入”账户例.清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，

①若核查后属于应支付给其他单位的款项借：待处理财产损溢100贷：其他应付款—某某单位100

②若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录为：借：待处理财产损溢100贷：营业处收入100

例.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）A.从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

答案：B

例.库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入（）A.管理费用B.财务费用

C.其他应收款D.营业外支出答案：A（3）存货清查结果的处理存货（主要涉及原材料、在产品和库存商品等存货）的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损溢”总分类账户进行核算。对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：①对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，按盘盈的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。

②对于盘亏和损失的存货a.属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；b.属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户；c.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用；d.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外收支。

例.某公司2014年5月5日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元，款项已收存银行；其余的经批准后应记人（）账户。A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.其他应收款

答案：C

例.盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。A．管理费用

B．其他应收款C．营业外支出

D．其他业务支出

答案：A

例.某企业在财产清查中，盘盈A材料100

千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下：借：原材料—A材料3000

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢3000

接上例.经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000

贷：管理费用

3000

例.某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。

在报经批准前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢1300

贷：原材料—B300

原材料—C1000

接上例.经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下：

借：管理费用800

其他应收款

100

原材料

400

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢1300

（4）固定资产清查结果的处理：

①固定资产盘盈属于会计差错

对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录如下：借：固定资产贷：以前年度损益调整

①固定资产盘盈属于会计差错

例.某企业在财产清查中，发现账外七成新机器一台，估计其原值为10000元。

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：

借：固定资产7000

贷：以前年度损益调整

7000

②固定资产盘亏的账务处理固定资产出现盘亏的原因主要有：自然灾害；责任事故；失窃等等。对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。进行固定资产盘亏的账务处理时，在批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产

报经批准后，进行账务处理如下：借：营业外支出（或其他应收款）贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢

③固定资产盘亏的举例

例.某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为30000元，已计提折旧28000元。

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢2000累计折旧

28000贷：固定资产

30000

报经批准后，进行账务处理如下：借：营业外支出

2000

贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢2000例.对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（）。A.原材料B.营业外支出C.管理费用D.其他应收款（5）结算往来款项的处理：①在财产过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。经查明无法支付的应付账款可按照规定的程序报批后，转作营业外收入；②对于无法收回的应收账款作为坏账损失冲减坏账准备；③一般而言，应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：A.债务人死亡，其遗产清偿后仍然无法收回；B.债务人破产，以其破产财产清清偿后仍然无法收回；C.债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。④企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，经批准后确认为坏账损失；⑤对已经确认为坏账的应收账款，依然应该及时追缴，一旦收回，并及时入账。第四节综合练习例.财产清查时，结算往来款项采用的清查方法是()。A．抽查检验法B．技术推算法C．函证核对法 D．实地盘存法例.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明(

)是否相符的一种方法。A.账证B.账账C.账实D.账表例.单位在年末结账前所进行的财产清查属于(

)。财产临时清查B.财产定期清查C.全面清查D.财产抽查

例.单位撤销、合并时，对财产物资应进行(

)。全面清查B.局部清查C.抽样清查D.定期清查例.对库存现金的清查是通过(

)进行的。A.实地盘点法B.核对法C.