2022年考研重点之所得税法律制度（二）

第02讲所得税法律制度（二）

五、境外所得税收抵免（多不退少要补）

抵免限额=境外税前应纳税所得额X25%

境外税前应纳税所得额=（分回的税后利润+境外已纳税款）或分回利润+（1—国外所得税税率）

注：可以选择分国［地区）不分项或者不分国（地区）不分项分别计算其可抵免境外所得税税额和抵

免限额。上述方法一经选择，5年内不得改变。

六、企业所得税征收治理

（-）纳税地点

1.除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点（登记注册的住所地）；但登记注册地在

境外的，以实际治理机构所在地为纳税地点。

2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

3.非居民企业在中国境内设立机构、园地的，以机构、园地所在地为纳税地点。非居民企业在中国

境内设立两个或者两个以上机构、园地的，符合税务主管部门规定条件的可以选择由其主要机构、园地汇总

缴纳企业所得税。

4.在中国境内未设立机构、园地的，或者虽设立机构、园地但取得的所得与其所设机构、园地没有实

际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

（二）纳税期限

1.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

2.自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应

缴应退税款。

3.企业实际经营期缺乏12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应将整个

清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

4.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企

业所得税汇算清缴。

（三）纳税申报——无论盈亏都需按期申报

1.按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳

税申报表，预缴税款。

2.企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

七、个人所得税的根本内容

（-）个人所得税纳税人

个人所得税纳税人，包含中国公民（含香港、澳门、台wan同胞）、个体工商户、个人独资企业投资

者和合伙企业自然人合伙人等。

分类认定标准纳税义务

居民在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内（公历1月1日至12月无限（境内

个人31日）在中国境内居住累计满183天的个人外）

非

居

个

民在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居有限（境

人住累计不满183天的个人内）

复习重点

(-)所得来源地

1.以下所得，不管支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得：

(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;

(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得:

(3)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;

(4)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;

(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

2.来源于中国境外的所得(居民个人)

注：转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前3生(连续

36个公历月份)内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国

境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。

(三)应税工程所得

1.工资、薪金所得(任职或者受雇)而取得的所得。

不予征税工程：(1)独生子女补贴；(2)执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差

额和家属成员的副食品补贴；(3)托儿补助费；14)差旅费津贴、误餐补助。

注：单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包含在内，应当并入工资、薪金所得计征个人所

得税。

2.劳务酬劳所得(独立非雇佣)

(1)个人X取得的收入应按照“劳务酬劳所得”工程缴纳个人所得税。

(2)律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的酬劳,应由该律师按“劳务酬劳所得"工程

负责代扣代缴个人所得税。

3.稿酬所得(图书、报刊形式出版、发表)

作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬,也应按“稿酬所得”征收个人所得税。

4.特许权使用费所得

(1)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得,按照“特许权使用费得"工程缴纳

个人所得税。

(2)个人取得专利赔偿所得,应按“特许权使用费所得"工程缴纳个人所得税。

(3)对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其

任职单位,统一按“特许权使用费所得”工程计征个人所得税。

5.经营所得

6.利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股quan而取得的利息、股息、红利所得。

7.财产租赁所得〔含转租收入)

财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

房地产开发企业与商店购置者个人签订协议，以优惠价格X其商店给购置者个人，购置者个人在肯定

期限内必须将购置的商店无偿提供应房地产开发企业对外出租使用。对购置者个人少支出的购房价款,

应视同个人财产租赁所得,按照“财产租赁所得“工程征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，

按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。

8.财产转让所得(含个人转让新三板挂牌公司原始股)

复习重点

(1)纳税人收回转让的股quan征收个人所得税的方法。

①合约履行完毕、股quan旦作变更登记，且所得已经完成的，缴纳个人所得税。转让行为结束后，

当事人双方签订并执行解除原股quan转让合约、退回股quan的协议，是另一次股quan转让行为，对前次转

让行为征收的个人所得税款不予退回。

②股quan转让合约未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股quan转让合约及补充协议的裁决、

停止执行原股quan转让合约，并原价收回已转让股quan的，纳税人不应缴纳个人所得税。

(2)个人通过招标、竞拍或其他方法购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所

得。

(3)个人通过网络收购玩家的虚拟货币,加价后向他人X取得的收入。

9.偶然所得

(1)企业对累积消费到达肯定额度的顾客，给予额外抽奖时机，个人的获奖所得。

(2)个人取得单张有奖发票奖金所得超过邈元的，应全额按照“偶然所得”工程征收个人所得

税。

(3)个人为单位或他人提供担保获得收入。

(4)房屋产权全部人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠△因无偿受赠房屋取得的受赠收入。

(5)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品,以及企业在年会、座

谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得"工程计

算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除

外。

(四)税率

工资、薪金所得

劳务酬劳所得居民个人：综合所得(适用3%〜45%的七级超额累进税率)

按纳税年度合并计算个人所得税。

稿酬所得非居民个人：按月或者按次分项计算个人所得税。

特许权使用费所得

经营所得

利息、股息、红利所

得

分别计算个人所得税(分类所得)

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

八、个人所得税应纳税所得额确实定和应纳税额的计算

(-)综合所得

1.居民个人取得综合所得,以每年收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确

定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的

费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按期计算。

(1)专项扣除，包含居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的根本养老保险、根本诊治保险、失

业保险等社会保险费和住宅公积金等。

复习重点

（2）专项附加扣除

①纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育（义务教育（小学、初中教育）、

高中阶段教育（一般高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、

硕士研究生、博士研究生教育）的相关支出，按照每个子女每月1000元（每年12022

子女教元）的标准定额扣除。

育②父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标

准的50%扣除，具体扣除方法在一个纳税年度内不能变更。

③纳税人子女在中国境外接受教育的,纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签

证等相关教育的证明资料备查。

①纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按

照每月400元（每年4800元）定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能

超过48个月（4年）。

继续教

②纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在

育

取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

③个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择

由其父母扣除〔每月按子女教育定额扣1000元），也可以选择由本人扣除。

①在一个纳税度内，纳税人发生的与根本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后

个人负担（指医保目录范围内的自付局部）累计超过15000元的局部，由纳税人在办

大病医理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

疗②纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医

药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费

用支出，应按规定分别计算扣除额。

①纳税人本人或配偶，单独或共同使用商业银行或住宅公积金个人住宅贷款，为本人

或其配偶购置中国境内住宅,发生的首套住宅贷款利息支出,在实际发生贷款利息的

年度，按照每月1000元（每年12022元）的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240

个月（20年）。纳税人只能享受一套首套住宅贷款利息扣除。首套住宅贷款是指购置

住宅贷住宅享受首套住宅贷款利率的住宅贷款。

款利息②经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方法在确定后，一个纳税年

度内不得变更。

③夫妻双方婚前分别购置住宅发生的首套住宅贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择

其中一套购置的住宅，由购置方按扣除标准的100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购

置的住宅分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方法在一个纳税年度内不能变更。

①纳税人在主要工作城市没有自有住宅而发生的住宅租金支出，扣除标准：

a.直辖市、省会（首府）城市、方案单列市以及确定的其他城市，扣除标准为每月

1500元（每年18000元）。

b.除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元（每

住宅租年13200元）；

金c.市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元（每年9600元）。

②夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住宅租金支出。不同的，符合条件

的双方均可扣除，住宅租金支出由签订租赁住宅合约的承租人扣除。

③纳税人及其配偶在一个纳税年度内不得同时分别享受住宅贷款利息专项附加扣除和

住宅租金专项附加扣除。

①纳税人为独生子女的，按照每月2022元（每年24000元）的标准定额扣除；

②纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2022元（每年24000元）的扣除

额度，每人分摊的额度最gao不得超过每月1000元（每年12022元）。可以由赡养人

赡养老

均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分

人

摊协议，指定分摊优于约定分摊。具体分摊方法和额度在一个纳税年度内不得变更。

③被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父

母。

复习重点

④蟾养多位老人也区笠个老人小加倍。只要一名被蛇养人年满60

即可享受扣除。

（3）其他扣除，包含个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购置符合国家规定的商业健康

保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及规定可以扣除的其他工程。

①个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继

承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特别原因外一次性

复习重点

领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

②对个人购置符合规定的商业健康保险产品的支出，同意在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前

扣除，扣除限额为1400元/年(200元/月)，

注：单位统一为员工购置符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计人员工个人工资、薪金，视

同个人购置，按上述限额予以扣除。

(4)专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为

限额。

一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

2.综合所得应纳税额的计算

居民个人综合所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=(每一纳税年度的收入额一费用60000一专项扣除一专项附加扣除一依法确定的其他扣除)

X适用税率一速算扣除数

注：扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办

理扣缴申报。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得

年度汇算清缴，税款多退少补。

(1)自2022年7月1日，对一个纳税年度内第一次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预

扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

(2)自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人

所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个

人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。

(3)自2022年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务酬劳所得的，扣缴义务人

预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款(保险营销员、证券经纪人取得的佣金收

入也采纳累计预扣法预缴税款)

(4)扣缴义务人向居民个人支付劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方

法按次或者按月预扣预缴税款：

①减除费用：预扣预缴税款时，劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得

每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的

20%计算。

②应纳税所得额：劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所

得额，计算应预扣预缴税额。劳务酬劳所得适用居民个人劳务酬劳所得预扣预缴率表,稿酬所得、特许

权使用费所得适用20%的比例预扣率。

3.居民个人综合所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次至3且1日至6月

30旦向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

取得综合所得且符合以下情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：

(1)从两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元。

复习重点

(2)取得劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额

减除专项扣除的余额超过6万元。

(3)纳税年度内预缴税额低于应纳税额。

(4)纳税人申请退税。

4.扣缴义务人(按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴)对非居民个人工资薪金所得、劳务

酬劳、稿酬和特许权使用费所得扣缴个人所得税的计算：

工资应纳税所得额：月工资-5000

劳务酬劳、特许权使用费应纳税所得额：每次收入额X(1-20%)

稿酬所得应纳税所得额：每次收入额X(1-20%)X70%

应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数

注：每次收入确实定。

(1)财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次:

(2)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;

(3)偶然所得，以每次取得该项收入为一次:

(4)非居民个人取得的劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的,以取得

该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

5.与综合所得相关的其他规定

(1)解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包含用人单位发放的经济补偿金、生活补

助费和其他补助费用)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部,免征个人所得税;超过3倍

数额的局部，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表,计算纳税。

(2)提前退休一次性补贴收入的征税规定

(3)内部退养一次性补贴收入的征税规定

(4)个人取得公务交通、通讯补贴收入的征税规定〔扣除肯定标准的公务费用)

(5)退休人员再任职取得收入的征税规定

(6)离退休人员从原任职单位取得各类补贴、奖金、实物的征税规定

(7)超标的根本养老保险费、根本诊治保险费、失业保险费、住宅公积金的征税规定

(8)企业为员工支付保险金的征税规定

(9)X律师从律师事务所取得工资、薪金性质所得的征税规定

(10)从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励的征税规定(减半)

注：以上(1)一(10)按工资薪金所得征税。

(11)出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方法运营,出租车驾驶员从事客货营

运取得的收入，按“工资、薪金所得”工程征税。出租车属于个人全部，但挂靠出租汽车经营单位或企

事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳治理费的，或出租汽车经营单位将出租车全部权转移给驾驶员的，出租车

驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“经营所得”工程征税。

(12)保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入(累计预扣法)，属于“劳务酬劳所得"，以不含增

值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业本钱以及附加税费后，并入当年综合所得，计

算缴纳个人所得税.保险营销员、证券经纪人展业本钱按照收入额的25%计算。

(13)居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国

境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。不能抵免的情形：

①按照境外所得税法律属于错缴或错征的境外所得税税额；

②按照我国政府签订的防止双重征税协定以及内地与香港、澳门签订的防止双重征税安排规定不应征

收的境外所得税税额；

复习重点

③因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；

④境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；

⑤按照我国个人所得税法及其实施条例规定，已经免税的境外所得负担的境外所得税税款。

（二）经营所得〔5%〜35%的五级超额累进税率）

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。取得经

营所得的个人，没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专

项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率一速算扣除数

或=（全年收入总额一本钱、费用以及损失）义适用税率一速算扣除数

1.个体工商户以下支出不得扣除：

3.个体工融翦哪和人员的合理的盘薪金支公，准予扣除。假设当年无综合所得，个体工

商户业舌的露里担鞭雪曲确费11000^^个网励悔的工资薪金支出不得税前扣除。

4寺圈生需畸里就缴翻卷&矗险、补充诊治保险，以当地（地级市）上年度社会平均工

资的34哪越飕？分别在不超过谈

5%标超过局部，不得扣除。

当支出、职工教育经费支出分别

、实

在工资呼，霸静然帘和2湛的标准内扇！（邛典物的损失

个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳超存会箱羸盛晶发生的职工福利费支出、职工教育经费支

出，以当地（地级市）上年梭腰粒匀工赢搬在2%、1蜴、2.5%的比例内据实扣除。

6.个体工商户研究开发新产品、新技术、爨隆鼎发生的开发费用，以及研发新产品、新技术而购置

单台价值在10万元以下的测试仪器、试验性装置的购置费可直接扣除。

7.其他规定

符合以下情形的房屋或其他财产，不管全部权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企

业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

（1）企业出资购置房屋及其他财产，将全部权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员

（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购置房屋及其他财产，将全

部权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

（3）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资

复习重点

者的利润分配，按照“经营所得”工程计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个

人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得"

工程计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“综合所得”工程计征个人所得税。

（4）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得

额。合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得，按照合伙人杨商决定的分配比例确定应

纳税所得额。协商不成的，以全部生产经营所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。无法确

定出资比例的，以全部生产经营所得，按照合伙人数量壬均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议

不得约定将全部利润分配给局部合伙人。

（5）对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的局部，在现行优惠政策根底上，再减

生征收个人所得税。个体工商户不区分征收方法，均可享受。

（6）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务

机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3且_以日前办理汇算清缴。

（三）财产租赁所得应纳税额的计算

1.每次（月）收入缺乏4000元的：

应纳税额=每次（月）收入额一财产租赁过程中缴纳的税费一由纳税人负担的租赁财产实际开支的

修缮费用（800元为限）一800元］X20%

2.每次1月）收入在4000元以上的：

应纳税额=每次（月）收入额一财产租赁过程中缴纳的税费一由纳税人负担的租赁财产实际开支的

修缮费用（800元为限）］X（1-20%）X20%

注1：个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税,计算房屋出租所得可扣除的税费不包含本次

出租缴纳的增值税。

注2：个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额,在计算转租所得时予以扣除。

（四）财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额X适用税率

=（收入总额一财产原值一合理费用）X20%

1.个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入

财产原值,计算转让所得时可扣除的税费不包含本次转让缴纳的增值税。

2.受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置本钱以及赠

与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。

（五）利息、股息、红利所得和偶然所得

1.应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额X适用税率=每次收入额X适用税率

2.与股quan相关的其他规定

（1）个人投资者收购企业股quan后，将企业原有盈余累积转增股本个人所得税规定

①新股东以不低于净资产价格收购股quan的,企业原盈余累积已全部计入股quan交易价格，新股东

取得盈余累积转增股本的局部，不征收个人所得税。

②新股东以低于净资产价格收购股auan的,企业原盈余累积中，对于股quan收购价格减去原股本的

差额局部已经计入股quan交易价格，新股东取得盈余累积转增股本的局部，不征收个人所得税；对于股

quan收购价格低于原全部者权益的差额局部未计入股quan交易价格，新股东取得盈余累积转增股本的局部，

应按照“利息、股息、红利所得”工程征收个人所得税。

③新股东以低于净资产价格收购企业股quan后转增股本，先转增应税的盈余累积局部,然后再转增

免税的盈余累积局部。

复习重点

(2)个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股piao,持股期限超过1生的，股息红利所得皙

免征收个人所得税。

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股piao：持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红

利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按邈计入应纳税所

得额。

对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照上市公司股息红利差异化个人所得税政

策规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额,

适用20%的税率计征个人所得税。

(3)房屋买受人在未办理房屋产权证的情况下，按照与房地产公司约定条件(如对房屋的占有、使用、

收益和处分权进行限制)在肯定时期后无条件退房而取得的补偿款,应按照“利息、股息、红利所得"

工程缴纳个人所得税，税款由支付补偿款的房地产公司代扣代缴。

(4)关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题

①集体全部制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有全部权的企业量

化资产，暂缓征收个人所得税；

②个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用

后的余额，按“财产转让所得“征税。

③对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按“利息、股

息、红利所得”工程征收个人所得税.

④对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有全部权的企业量化资产,不征收个人所得

税。

(六)公益性捐赠的扣除规定

1.限额扣除：捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部,可以从其应纳税所得额中扣

除。

2.全额扣除：红十字事业；教育事业；农村义务教育;公益性青年少活动园地；特定基jin会用于

公益救济性；福利性、非营利性老年效劳机构捐赠。

九、个人所得税税收优惠

(-)免税工程

1.省级人民政府、部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教

育、技术、文化、卫生、体育、环境爱护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

4,福利费、抚恤金、救济金。

5.保险赔款。

6.X的转业费、复员费、退役金.

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、根本养老金或者退休费、离休费、离休生活

补助费。

8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其