绿大地公司财务舞弊问题分析

绿大地公司财务舞弊问题分析摘要随着社会主义市场经济的发展，资本的趋利本质得到了充分的发挥和表现，上市公司提供虚假会计信息时常发生，财务舞弊现象屡禁不止。国外学者对会计舞弊的动因、判别、防范与治理等多方面进行了大批量的实证研究，而国内学者大多是从舞弊动因和公司在内部治理与舞弊关系的角度来研究的，对于舞弊判别、防范与治理偏向于规范性描述。本论文主要以绿大地为研究对象，来分析绿大地提供虚假会计信息的手段，并分别从内部控制和外部监督两个方面全面分析了绿大地财务欺诈的成因，最后结合该案例，提出了相关防范虚假会计信息的对策。关键词：绿大地；虚假会计信息；财务舞弊

AbstractWiththedevelopmentofthesocialistmarketeconomy,istheessenceofcapitalhasmadefullplayandperformance,providingfalseaccountinginformationoflistedcompaniesfrequentlyhappen,theprohibitionoffinancialfraud.Foreignscholarstoaccountingfraudmotivation,determination,preventionandmanagementaspectsofthelargequantitiesofempiricalresearch,thedomesticscholarsmostlyfromfraudmotivationandresearchintheperspectiveofrelationshipbetweeninternalgovernanceandfraud,distinguishforfraud,preventionandgovernancetendtonormativedescription.Thisthesismainlytothegreenearthastheresearchobject,toanalyzethegreenearthmeansofprovidingfalseaccountinginformation,andrespectivelyfromtwoaspectsofinternalcontrolandexternalsupervisionofthefinancialfraudofcomprehensiveanalysisofthegreenearth,finallycombinedwiththecase,putforwardsomecountermeasuresagainstthefalseaccountinginformation.Keywords:greenearth;Thefalseaccountinginformation;Financialfraud

目录绪论 50.1选题背景及意义 50.2相关研究现状 50.3研究目的 6第一章上市公司财务舞弊相关概述 81.1上市公司财务舞弊的主要表现 81.2财务舞弊常用手法 81.3财务舞弊概念 8第二章绿大地财务造假案例简析 92.1绿大地财务造假事件 92.2绿大地财务造假手段 102.2.1收入的虚构手段 102.2.2资产的虚构手段 102.2.3现金流的虚构手段 112.2.4频繁更换会计师事务所 11第三章绿大地财务欺诈的成因分析 133.1内部控制原因 133.1.1利益诉求 133.1.2公司治理结构存在问题 133.1.3公司的内部监督机制失效 143.2外部监督原因 153.2.1证券市场的巨大利益与低廉的违法成本不相称 153.2.2证券监管部门监管能力不足 153.2.3会计师事务所不作为,使社会监督流于形式 16第四章应对绿大地财务造假的对策 174.1完善公司治理结构 174.1.1优化农业上市公司股权结构 174.1.2健全农业上市公司董事会职能 174.1.3增强监事会作用 184.1.4岗位权责分离 184.2加强企业内部审计建设 184.2.1完善法律法规建设,加大执法力度 184.2.2提升证监会的监管力度 194.3完善注册会计师制度 194.3.1强化注册会计师审计的独立性 194.3.2加强注册会计师审计的法制建设 194.3.3加强对注册会计师审计的监管 19结论 20参考文献 21绪论0.1选题背景及意义在现代企业制度下，企业的所有权和经营权相分离，所有者的权利不断弱化，而经营者的地位日益上升。作为企业会计信息的唯一提供方，经营者对企业会计信息披露的影响越来越大，为达到最大公司利益，上市公司信息披露事故频发生。而一些中介机构也丧失最起码的执业诚信，助纣为虐，严重毒化了我国的证券市场。同时加之我国外部监督体制不完善，监督力度不大，进一步加剧了会计信息虚假的盛行。虚假会计信息严重损害了投资者特别是中小投资者的利益，给我国经济和社会的发展带来了恶劣的影响。本文具体通过对绿大地公司案例的剖析，对上市公司信息披露的问题进行揭示与分析，并从各个角度提出对策建议。0.2相关研究现状国外方面：GoldberyL.R.(2012)在分析研究中发现，税前收益是正数的公司，在造假舞弊当期，其涉及递延所得税费用的变量与造假舞弊行为有着很大的增量关系,这个关系远远超过了可变化的利润和其他可控制的变量。他的研究还发现，造假舞弊公司更换会计师事务所的频率更高，对外部的融资更可求，而且多数是在交易场所外交易。美国特雷德韦委员会研究表明几乎所有存在舞弊行为的公司都会遇到财务危机。BrunoFrey(2013)研究得出结论：有舞弊行为的公司普遍独董数量少，并且不够独立，其连任期限、数量等与舞弊行为有关。NancyUddin,PeterRGillet在2013年表明自身约束力与舞弊行为的发生率呈反比。管理层起到关键的引导作用，公司舞弊与否跟管理层有着十分密切的联系。证监会、保荐机构、事务所都是除公司内部管理外影响舞弊行为的重要因素，美国政府专门成立反舞弊协会，并完善相关体系来预防舞弊行为。HarlandPrechel和TheresaMorris(2014)认为舞弊的人自身都知道它是不合法的，只是即使违法，其惩罚力度也不强，不足以忌惮，因此惩罚力度要进一步加大。哈兰德研究了美国近九年的舞弊案，要细化相关规定，保障规定严格贯彻执行，让管理层走在正确决策的道路上，防止一股独大，避免公司被他们操纵。艾拉发现相关审计成本越高，舞弊行为就会相应减少。国内方面：孙光国（2012）创业板有其自己的漏洞与不足，公司想上市，但有些项目又达不到要求，一时无法解决，从个人追逐利益的本性出发，往往会选择最急功近利的舞弊方式，而为了避免退市，不让利润小于零，只能继续舞弊。吴晓凯(2013)从多个角度分析各种风险并提出相关措施和建议。创业板不同于主板，其资金少，要求较低，较容易控制，比如与关联方之间高卖低买，从而使其它非上市公司的利润为负，上市公司利润为正，避免上市公司被退市。王惠君（2012）认为还会窜通第三方机构，比如很多舞弊案例都是获得的无保留意见，单位内部管理混乱，一个人负责多个岗位等都使舞弊行为增多，创业板有很多成长性公司，往往投入研发的技术并未过关，前面的研究经费白白搭进去，要再细化无形资产的相关准则，防止通过准则进行舞弊。0.3研究目的上市公司财务舞弊的泛滥，给各国社会经济发展带来了巨大危害。它不仅给资本市场投资者带来了重大损失，动摇并挫伤了投资者的信心，更为严重的是，它破坏了资本市场赖以存在和发展的公平、公开、公正原则，严重危害了资本市场在资源优化配置中的重要作用，阻碍了国民经济的健康持续发展，并且进一步导致了社会信任危机。因此，上市公司财务舞弊及其治理问题应当受到社会各方的广泛关注。通过对上市公司会计信息披露研究，分析上市公司会计信息虚假和原因，提出可行的治理对策，使上市公司会计信息披露更加科学、合理、高效。

第一章上市公司财务舞弊相关概述1.1上市公司财务舞弊的主要表现上市公司的会计舞弊直接表现为会计报表粉饰(本文作同义语通用)。所谓会计报表粉饰是指公司管理层通过舞弊手段，使反映财务状况、经营成果和现金流量的会计报表达到“预期”状态的故意行为。它是财务舞弊的集中表现形式。随着我国经济、法制环境及证券市场的变化，上市公司的利润操纵、报表粉饰手段也不断增多、升级。1.2财务舞弊常用手法财务舞弊手法一般有如下几种：（1）提前确认收入、递延确认收入、非营业收入营业化等收入舞弊；（2）提前确认费用、递延确认费用、费用过度资本化等费用舞弊；（3）滥用会计政策，运用会计估计和会计差错进行舞弊；（4）通过虚构销售、资产等方式虚构交易事实进行舞弊；（5）以关联购销、虚构关联交易、资产置换和股权置换等为手法利用关联交易舞弊；（6）利用地方政府补贴收入舞弊；（7）通过掩盖交易或事实进行舞弊，包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产等行为的隐瞒、不及时或不完整披露；（8）通过操纵现金流量以粉饰经营业绩进行舞弊。1.3财务舞弊概念财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

第二章绿大地财务造假案例简析2.1绿大地财务造假事件上市公司本身是证券业的主体，是广大机构和个人投资者投资的对象。一个市场的上市公司本身的声誉、运营的规范程度、股东回报率以及其治理结构将直接影响投资者的投资理念和交易规则，进而影响整个证券业乃至国民经济的平稳发展。受限于中国证券市场成立时间较晚，法律法规不健全，模式不成熟，我国的上市公司目前在治理结构和会计规则方面还存在着诸多的缺失和不规范，如信息披露不完整、资金非法挪用等等。以上问题的根本原因是由诸多因素造成的，但我国证券市场监管体制不健全，监管法律法规不完善是一个不可忽视的重要原因。银广夏、琼民源、绿大地等上市公司的造假案件接连不断，给投资者尤其是广大中小投资者造成了巨大损失，引起中国资本市场乃至世界的巨大关注。云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年，2001年进行了股改，成为一家股份有限公司。绿大地于2007年12月21日在深圳证券交易所正式上市，注册资本1.5亿元，其主营业务为绿化苗木种植与销售。其时，绿大地是当地唯一一家具备城市园林绿化施工的国家级一级资质企业，也是云南省唯一一家农业科技上市公司。从2008年开始，绿大地曾累计更换财务总监三次、更换会计师事务所三次；更曾修改2009年度的业绩预告多达五次。之后绿大地公司又分别对2009年年报、2010年一季报以及2011年会计估计进行了大幅度的更改。从此，绿大地公司引来了大量业界学者和舆论的目光，成为各方关注的聚焦点。2011年9月6日，绿大地及何学葵等5名公司高级管理人员因人涉嫌欺诈发行股票罪、违规披露重要信息罪在昆明市官渡区人民法院进行审判。2011年11月，法院做出一审判决：绿大地公司因犯欺诈发行股票罪，罚款400万元；何学葵等五名绿大地公司高管因犯欺诈发行股票罪分别处以有期徒刑。其中，何学葵被判处有期徒刑3年，缓刑4年，其余4人量刑更轻。一审判决结果公布后，昆明市人民检察院于2012年1月向昆明市中级人民法院提起抗诉。昆明市人民检察院认为，该案件非法募集资金数额特别巨大，社会影响十分恶劣，且对绿大地公司判处的400万元的罚金金额也偏低。同年3月，昆明市中级人民法院裁定：撤销一判判决结果，案件由原审官渡区法院再次审理。截止目前绿大地一案的终审结果仍未公布，根据相关人士的分析，终判结果在量刑方面可能会加重，但依据银广夏等之前类似案例的判决结果进行分析，绿大地的投资者能够得到实质性补偿的可能性不大。2.2绿大地财务造假手段2.2.1收入的虚构手段根据年报绿大地2010年的营业收入总额为35,905.95万元，其中绿化工程占据了34,484.67万元，也就是占2010年营业收入的96％，绿大地虚增收入的重点无疑是在这96％的绿化工程收入之中。而2010中准事务所出具的绿大地年报中，也指出了绿化工程收入与成本的不合理。中准事务所在年报中注明其无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项为：绿大地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36,196,305.78元、工程成本27,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2,769,547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。同时昆明市官渡区人民法院在对绿大地的案件进行一审判决时，也认定了绿大地虚增收入的事实。2004年至2007年1-6月招股说明书披露营业收入为6.26亿元，虚增收入2.96亿元；2007年财务会计报告披露的营业收入2.57亿元，虚增收入9660万元；2008年财务会计报告披露营业收入341,94万元,虚增收入为85,64万元；2009年财务会计报告披露营业收入439,49万元，虚增收入68,56万元。根据计算，虚增的营业收入数额达不到当期虚增营业收入总额的30％。2.2.2资产的虚构手段会计师事务所为抢夺市场份额,经常采用低价收费、拉关系、给回扣等不良手段进行恶性竞争,并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本、追求高额利润。这必然导致审计质量的降低,从而在客观上助长了上市公司实施财务欺诈行为。对欺诈造假的上市公司及会计师事务所,缺乏有效的惩戒和追溯机制。我国的实践中,对有关欺诈的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法予以解决,致使受害的投资者难以得到应有的补偿。与此同时,对造假者的刑事和行政责任方面的处罚力度也同样非常乏力。迄今为止,违反有关规定而欺骗上市,甚至上市后还继续造假欺骗股民的上市公司已经多次被揭露,但并没有严格按照《证券法》中有关行政和刑事责任的相关规定给予处理。此外,注册会计师行业监管及违规处罚方面,既缺乏行业内部约束机制,也没有形成有效的惩戒和追溯机制。制度的空缺使注册会计师违背职业道德谋取私利付出的成本极低,无疑纵容了注册会计师行业的造假。2.2.3现金流的虚构手段绿大地玩弄现金流最明显的体现在2010年第一季的报表中，在报表中：有27项合并现金流项目的差错，其中有12项的差错涉及亿元，8项差错涉及千万元。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款现金1.57亿元，筹资活动现金1.57亿元，偿还债务现金6.14亿元，但在调整报表后变为空白，让人不明所以，这些现金到底在何处？其次，绿大地的财务人员在报表上做足了文章，但从报表上都不能看出他们熟练地玩弄现金流，只能在查看银行对账单时，才能发现其中的问题。绿大地的财务人的一般操作流程为：从公司向A公司打了500万，又给B公司打了500万，后又再一次给A公司打了500万。这样一来绿大地的现金流看上去就有了1500万。在仔细查看银行对账单后才能发现，由始至终只有500万元，它只是转了一个圈而已。其实A、B公司明面上与绿大地没有什么关联，但可能是绿大地的空壳公司或关联企业。2.2.4频繁更换会计师事务所绿大地会计师事务所变更表年份(年)会计师事务所审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信30万元无保留意见鹏城会计师事务所工作安排2009中审亚太50万元保留意见中和正信与天健光华合并2010中准50万元无法表示意见中审亚太的工作安排2011山东正源60万元保留意见中准的聘期结束绿大地是在2007年末上市，至今已有5年时间，可这不长的时间里，绿大地已经频繁更换了多家会计师事务所。正如上表所示，4年时间绿大地更换了4家审计机构、4任财务总监，每次都是发生在年终报报披露前夕。在2008年之前，绿大地公司从未如此频繁的更换会计师事务所，他们与深圳市鹏城会计师事务所有着长达7年时间的合作。同时颇为引人注意的还有就是高额且快速增长的审计费用，在2008年绿大地聘请中和正信会计师事务所时，所支付的审计费用仅是30万元，不过短短几年，到了2011年时，支付山东正源会计师事务所的审计费用却上升至60万元，是3年前的一倍。而且每次绿大地更换会计师事务所都是发生在年报披露前夕，虽然其发出公告说明了理由，但是变更会计师事务所的原因和时间更为引人怀疑频繁变更的不合理之处。虽然《公司法》中有规定，上市公司每年年终财务报表必须要经过会计事务所审计，这条规定本来是想对上市公司进行严格有效的审计。但是现实情况是，上市公司审计的委托人是上市公司的经营管理人员，会计师事务所处于被动的地位，只能由上市公司来主动选择会计师事务所，这就造成了不少业内“潜规则”的存在。当上市公司财务总监或会计师事务所发现上市公司年报存在利润操纵、逃避税款等行为时，只能选择两条路：一如果坚持自己的原则就离开或解约；二与上市公司同流合污，一起掩盖这些违法的事件。鉴于绿大地4年间频繁更换事务所以及快速增长的审计费用，其中存在绿大地公司购买审计意见，以此来遮掩绿大地财务欺诈事实的可能。

第三章绿大地财务欺诈的成因分析3.1内部控制原因3.1.1利益诉求“圈钱”,说的好听点就叫融资。融资是企业进行正常经营活动所必须的,但是过度融资就会产生闲置资金,因此带来财务负担。为了自身的利益,上市公司的大股东或者高管人员只想到要如何筹集这些庞大数额的资金,而不会管资金筹集后的流向。证券市场的出现,成就了一大批亿万富翁,这都是因为公司的上市,股票价值的上升给大股东们和高管人员带来的巨额利益。但是,在我国多数的职业经理人并没有所谓的企业家精神,享受到公司的“荣华富贵”后,便带着巨额的报酬离职。我国对于公司申请上市的要求是很严格的,而为了获得巨大的利益就必须上市,所以很多公司就通过财务舞弊来达到目的。本文所提到的绿大地公司,成功造假上市并“圈钱”3.46亿元。上市后,通过所持有的股票,董事长何学葵的个人财富超过了9亿元。巨大的金钱诱惑是财务舞弊最深层也最根本的原因。3.1.2公司治理结构存在问题1、股权结构不合理不仅是绿大地,我国的农业上市公司都存在股权结构不合理的情况。据相关数据现实，56家农业上市公司中第一大股东持股比例超过40%的竟然达到了42.86%。第一大股东对公司的控制力度强劲,在某些农业上市公司中,第一大股东的持股比例甚至比第二至第十位股东的持股比例之和还要高。这大大的降低了农业上市公司的独立性,第一大股东一股独大,其他股东没有什么发言权,第一大股东甚至可以随意决定公司事项。这样一来,农业上市公司就很难具备可行的公司治理结构,也就限制了农业上市公司治理的发展。2、董事会职能弱化在《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中,中国证监会提出了2003年6月30日前上市公司的董事会成员中独立董事不少于1/3的要求。至此,独立董事进入到上市公司的董事会中。在我国的56家农业上市公司中,董事人数平均在8.70人,独立董事人数平均3.20人。其中46家公司的董事人数小于10人,其余10家公司的董事人数分布在10?15人之间。专业研宄表明,董事会的人数应在10?15人之间,而独立董事人数以3人为宜,显然我国农业上市公司董事会规模能达到业内标准的仅10家,而剩余的46家公司完全达不到要求。相对于董事人数的不达标,独立董事的标准只有两家公司部符合。3、监事会职能弱化企业设置监事是为了防止董事会、经理滥用职权,损害公司和股东利益。《公司法》虽然对监事会做了明确规定,但是相关法律法规还比较单薄,并没有给出监事会应如何对企业进行实际监督的方法,而是让上市公司自己想办法解决。这就给了上市公司操控监事会的一个大好机会。反正《公司法》只是规定了上市公司要设置监事会,而没有规定要如何行使监事的权利,那么公司对于监事的存在也就随意起来。而这种“随意”使得很多上市公司的监事会名存实亡,相当于挂羊头卖狗肉,完全没有实际效力,甚至还成为了一些老干部退休的栖息之地。监事会缺乏工作的独立性,如同绿大地公司的监事会,其人事任免权实质上还是由董事长何学葵一手操控,成为何学葵操纵财务报表的一件外衣28。4、相容职位不分离绿大地公司上市后,公司高管更迭速度快、更换人数多。从绿大地最初成立到绿大地造假事件案发,公司董事会的成员最终只剩下了董事长和其他两名股东,监事会则是全部洗底。绿大地公司在公司治理方面最大的缺陷,就是董事长一权独大,完全没有得到约束29。绿大地从成立到2009年,何学葵一直是身兼董事长和总经理二职。这还不算完,2010年4月,何学葵又兼顾了董事长秘书一职。我们可以清楚的看到,何学葵身为董事长一职处在公司治理结构的最上方,切没有制衡因素,她一手掌握了整个公司,权利集中于她一人且完全没有能够制衡她的势力。3.1.3公司的内部监督机制失效上市公司的内部审计正是为了实行企业内部监督而成立的。内部审计对公司各类业务和控制进行独立评价,防止各类业务不按规定进行处理,浪费公司资源。从绿大地发生这么大规模的财务造假事件来看,充分的表明了公司内部审计没有实施有效监督和控制。公司的内部审计部门对公司的内部状况应该是非常了解的,但是绿大地发生如此大规模的财务造假,内审人员却视而不见甚至选择同流合污,这充分说明了企业的内部审计存在重大缺陷,内审部门形同虚设。3.2外部监督原因3.2.1证券市场的巨大利益与低廉的违法成本不相称首先,我国证券市场由于实行严格的核准制,导致我国股票市场严重供不应求,在我国沪深两市成立20多年来,两市总共只有2400多只股票,退市股票总计只有100多只。也未使上市公司建立竞争性分红的机制,导致市场投机氛围严重。造成股权融资的成本偏低,按照融资优序理论的解释,股权融资是成本最高的融资方式,要高于债务融资,而董逢谷、袁卫秋(2006)针对我国上市公司的实证研究却显示,我国上市公司大部分行业负债率与其行业特性不太相符。由于不合理的制度设计使得上市公司股权融资的成本事实上低于债务融资成本,致使上市公司认为股权融资就是一种“免费午餐”。无论何种行业、什么公司,只要条件许可都会尽力发行新股,使得公司负债率差异与各自的行业特征不吻合,行业间的负债率差异减小。其次,股市作为个人财富的放大器,使得上市成功的企业主一夜之间个人财富能增长几十倍甚至上百倍。股市的这种财富放大效应,其吸引力对于只把企业作为获取财富的工具的经营者而言,要比只把股市作为调节资本结构和正常融资手段的企业家要大的多。反倒可能更受经营动机不纯的经营者青睐。最后,对于财务造假出发不严厉,造假代价太低。根据《证券法》第一百八十九条规定,对于欺诈发行股票的,处以非法所募资金金额百分之一以上百分之五以下的罚款也就是说,即便诈欺上市,上市公司仍然不会被勒令退市,无非只是承担募资额5%以下的罚款而己,这样的事情,任何一家公司都是非常乐意的。绿大地通过诈欺上市卷走了3亿元融资,上市之后恶习未改,继续造假,最初一审的判决仅仅是400万元罚。3.2.2证券监管部门监管能力不足根据现有体制,一家企业若要申请上市先要通过地方证监局的辅导备案,然后才能报证监会。证监会发行部对企业的申请材料进行初审之后,向发审委提交初审报告,最终由发审委委员根据材料进行审核并投票决定是否通过。可以说,地方证监局、证监会发行部、发审委是监管层为新股发行设立的三道关口。按理说,地方证监局由于地缘优势容易掌握企业的真实情况,应是监管层了解企业的重要窗口。但身处地方的派出机构往往更有动力推动本地企业上市,且因不对企业进行实质性审核,地方证监局这一关并不严格。到了证监会层面,审核人员不可能也没有义务去现场,如果企业蓄意造假且凭证齐全,再专业的人单凭材料也很难识破。若在企业审核中没有受贿等行为则很难推定审核人员的责任32。A股历史上似乎也还没有哪位审核人员因所审企业出问题而受到处分。3.2.3会计师事务所不作为,使社会监督流于形式绿大地这么庞大的造假规模,蛰伏了这么久才被曝光,与会计师事务所的渎职脱不了干系。何学葵绝非是长袖善舞的财务钻营家,绿大地财务报表要造假,肯定会请第一流的会计师来操刀。绿大地的财务造假正是由事务所的财务专家庞明星亲自运作了全过程,研究上市规则和发审委的喜好倾向,然后将相关指标层层分解,,成功对绿大地公司实施“反向工程”促成公司上市。综上所述,绿大地舞弊案满足了舞弊三角理论的条件,具备了财务造假的动机、相关监管机构和中介机构的失职为其创造了造假的机会,在巨大的利益和相对微不足道的违法风险面前,公司的高管们很容易就会说服自己将违法行为付诸实施。

第四章应对绿大地财务造假的对策4.1完善公司治理结构4.1.1优化农业上市公司股权结构公司治理结构是否有效依赖于股权结构是否合理配置,因此股权结构的优化将改善我国农业上市公司的治理结构。在我国农业上市公司中普遍存在着“一股独大”的现象,例如绿大地的董事长何学葵,个人持股就达到了近47%。可以说完全没有制衡她的力量,公司的决策也几乎由她一人决定,这样一来公司的股东利益就会受损。然而在我国的市场经济体制所属的法律体系尚不完善,上市公司股份过于分散,这样就很容易被有心人操控。所以,必须要合理配置股权,使农业上市公司的持股股东们,尤其是大股东们的控股比例应该合理化,避免“一股独大”的现象。再者,农业上市公司还可以引入部分机构投资者,不仅会有优化股权的作用,还能为企业提供先进的管理经验。机构投资者在公司治理结构中有着重要的作用,它能够促进公司业绩的增长。引入机构投资者只是其一,重点是要发挥机构投资者的作用,使农业上市公司能够形成相对控股股东,因而优化均衡股权结构。4.1.2健全农业上市公司董事会职能董事会是公司治理职能有效发挥的关键。因此健全农业上市公司董事会的只能,是完善农业上市公司治理结构的要塞。董事会管理公司的日常经营活动并根据公司情况作出相关决策,它还要负责监督公司的高管人员。董事会的职能是否健全对公司的经营状况起决定性的作用,所以必须要明确董事会是公司治理结构的核心,而治理结构应该以董事会为核心构建。独立股东候选人的提名应该在公司股东会上,而不是由董事会单独设立,大多数由中小型股东组成的提名委员会负责。而在选举方式上应该沿用股份制公司在其股东会上的普通选举方式,每个法人股东与自然人股东的投票权都限定为一票,即"一人一票制”。然后考虑到我国的股权结构以“一股独大”为主普遍存在,“一股一票”的实施将限定独立董事将来的选择,他们的权利也会被控股股东所控制。由此,为了确保更好得发挥独立董事的作用,保证其公正性和独立性,独立董事的选举方式必须避免“一股一票”。4.1.3增强监事会作用监事会虽然是上市公司治理结构不可或缺的存在,但是很多公司的监事会的存在感极弱,甚至可以说是形同虚设。监事会的作用是监督和制衡董事会与经理层,它直接隶属于股东大会。为了实现监事会其存在的真正作用,必须要对上市公司监事会存在现状进行改革。首先,保证监事会的独立性。独立性是监事会发挥其作用的前提条件。监事是由股东大会根据相关规章制度选举,绝不能够出现以股权的大小来决定监事的人选以及相关待遇,这样就会导致第一大股东一个人就能决定整个监事会。且上市公司监事应当对公司出现问题负连带责任,这样也更能够使监事人员履行其作为监事的责任并保持其独立性。第二,监事会人员要有专业素养。农业企业的监事,应当既了解农业知识又熟悉相关法律和会计政策,这样也能够保证监事人员的独立性,对农业上市公司的管理水平起到提升的作用。4.1.4岗位权责分离首先,明确股东大会、董事会、监事会、经理层和内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序、相关要求的制度安排。严格各层级的职责、人员的任职资格、议事规则、工作流程和工作程序,董事、监事、经理以及其他高管的履职情况,确保决策、执行、监管三权分离,形成制衡。第二,处理好治理结构设置、权责分配、机构运行三者的关系。保证治理结构设置的科学性、权责分配的合理性和机构运行的效率性。4.2加强企业内部审计建设4.2.1完善法律法规建设,加大执法力度政府监管部门及早建立健全相关法律法规,共法理角度出发,对上市公司财务造假行为加以约束。对于目前存在的未有立法明确针对的违规行为以及部门量刑不当的违规行为应及时通过立法手段进行补充和修订。证券监察机构同司法机关应一同加大上市公司的违规案件的执法处罚力度。对于涉案的会计师事务所、律师事务所以及保荐人等应公开曝光,同时严格按照相关规定进行处罚。完善民事责任赔偿机制,让这些参与财务造假等违规行为的中介机构也要对其行为追究民事赔偿责任。4.2.2提升证监会的监管力度过去,我国的证券发行一直实行的是严格的核准制,我国的证券市场上世纪90年代才建立起来,很长一段时间,存在大家对如何在证券市场进行投资都经验不足,机构投资者规模和影响力极小,投资服务机构,如会计师事务所、信用评级机构道德水平偏低、相关法律法规建设不健全等现象。因此,选择核准制有积极的意义。4.3完善注册会计师制度完善注册会计师制度，发挥经济督察的作用。注册会计师制度在确立财务报告可信性防范财务信息舞弊方面起着非常重要的作用但由于我国注册会计师制度起步较晚，在许多方面仍需加以完善。4.3.1强化注册会计师审计的独立性完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师，干预注册会计师执行审计业务发表审计意见的现象并不鲜见。4.3.2加强注册会计师审计的法制建设注册会计师，这一行业在我国属于一种新兴行业，为使注册会计师能够切实履行职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。4.3.3加强对注册会计师审计的监管政府有关部门对注册会计师审计业务的监管工作应是一项经常性的工作，同时，还应尽快制定监管工作以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。

结论目前国内外的许多财经评论人以及相关专家都在研究上市公司的财务欺诈和防范措施，因为现在上市公司欺诈在经济市场上已是一个通病。绿大地公司财务欺诈的事情被曝光后，可以从中发现许多上市公司财务欺诈的手段和运作方式，但很少有人以云南绿大地生物科技有限公司为例详细分析，并从风险导向审计的方法出发去研究如何应对绿大地公司的财务欺诈问题，研究绿大地的学者的研究主要集中于证监会及第一次法院审理中已经公开发布的资料。因此，从云南绿大地生物科技有限公司，研究风险导向审计对其财务欺诈的应对方法，可以为研究上市公司财务欺诈和防范措施提供一个新的亮点。同时，针对财务欺诈问题，证监会等有关机关应该制定更系统与完善的法律规范，完善监督管理机制，严惩欺诈等行为，维护市场秩序。

参考文献[1]李月梅