审计专题培训第八课风险和重要性

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102/审计风险及评估目录CONTENTS01/重要性概述学习目标把重要性概念应用于审计（审计过程中）初步判断多少金额被认为是重要的（审计初期）运用重要性水平评价审计结果（审计结束）阐述重要性与风险之间的相互关系，并说明它们是如何被整合到审计过程中的贯穿审计全程审计底稿的总体结构

第一部分

计划及风险识别阶段工作底稿

第二部分策略和风险评估阶段工作底稿

第三部分审计执行阶段工作底稿

第四部分结论和报告阶段工作底稿通过了解、评估、初步确定重要性水平编制内部控制底稿、进行综合风险评估、编制总体审计策略重要性概述1PARTONE前言“贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司201X年12月31日、201X年12月31日的财务状况以及201X年度、201X年度的经营成果和现金流量”审计报告报告结论段：审计总体目标财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理合证，是否在所有重在方面按照适用的财务报告编制基础编制对财务报告整体是否公允反映财务状况、经营成果和现金流量定义财务会计准则委员会第2公告（FASB2)把重要性定义为：会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下很可能改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所做出的判断。（比如：獐子岛、ST保千里等公司）在审计初期把财务报表中存在的被认为是重大错报的合并金额确定下来，这一金额就定义为重要性的初步判断。对重要性做出初步判断的目的是帮助审计师计划所要收集的恰当证据。如果审计师判断的金额低，那么就需要收集比这一金额高时更多的证据。如果这一金额确定过低，那么审计成本就会过高；如果确定过高，那么审计风险便会增加。审计初期重要性的初步判断全面认识重要性是正确运用的前提影响判断重要性的因素重要性是相对的而非绝对的概念。某一程度的错报对小公司而言可能是重要的，但同样金额的错报对大公司而言可能并不重要。因此，不可能设立适用于所有审计客户的重要性初步判断的金额指南。重要性评价基础因为重要性是相对的，所以确定错报是否重大必须有一个比较的基础。一般会采用的比较基础：税前净利润、营业收入、营业利润、总资产、净资产。影响判断重要性的因素性质因素也影响重要性：涉及舞弊的金额通常比相同金额的无意差错更重要，因为舞弊反映的是管理层或其他相关人员的诚实和可靠性问题；（舞弊的风险评估与应对）错报可能引发合同上的责任后果；（如：资产负债率等导致银行信贷额度的调整）与被审计单位所处行业相关的关键性指标错报影响利润的变化趋势。影响判断重要性的因素举例一在A股IPO的业绩要求：最近3个会计年度净利润均为正数，且累计超过人民币3000万元最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元（例：XXXX）；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元影响判断重要性的因素举例一在A股创业板IPO的业绩要求：最近2年连续盈利，最近2年净利润累计不少1000万元，且持续增长；或最近1年盈利，且净利润不少于500万元，最近1年营业收入不少于5000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。最近1期末净资产不少于2000万元，且不存在未弥补亏损。发行后股本总额不少于3000万元。国家高新技术企业认定条件：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；

（委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；影响判断重要性的因素举例一影响判断重要性的因素举例二2015年，浙江华海药业股份有限公司公布了其限制性股票激励计划，以激励董事、高级管理人员以及其他员工，进而提高管理绩效，实现公司和全体股东利益最大化。该限制性股票解锁条件如下：业绩考核目标1以2014净利润为基数，2015年净利润增长率不低于40%2以2014净利润为基数，2016年净利润增长率不低于70%3以2014净利润为基数，2017年净利润增长率不低于130%影响判断重要性的因素举例三深圳中华自行车（集团）股份有限公司于2016年4月发布了2015年度业绩预告修正公告，下图为公告截图：影响判断重要性的综合类底稿初步业务活动底稿了解被审计单位的业务利用专家的工作了解被审计单位整体内部控制识别由于舞弊导致的重大错报并确定应对措施确定重要性水平识别重大账户和披露以及相关认定（报表分析、评价）(另行制定重要性指标）了解管理层对内部控制的自我评价及利用他人工作（上市公司自主公告）与信息系统相关的底稿（IT部专项审计）与内部控制相关的底稿（内控测试）进行综合风险评估设计会计分录测试和其他与舞弊相关的审计程序编制总体审计策略（工作成果）访谈、公开资料的收集、分析、评价预审审计风险及评估2PARTTWO定义审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是客观存在的，不能完全消除注册会计师只要接受委托，就需要考虑被审计事项可接受的审计风险有多高注册会计师只能控制风险，不能杜绝风险审计风险的种类审计风险固有风险控制风险计划检查风险重大错报风险审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×可接受的检查风险可接受的、既定的评估

固有风险固有风险是用来衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下，评估审计的某个分块存在由于错误或舞弊导致的重大错报的可能性程度。

如果审计师认为存在错报的可能性高，那么他就会认为固有风险也高。固有风险计划检查风险审计证据反向正向没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。例如控制风险控制风险是用来衡量审计师评价被审计单位内部控制未能及时防止或发现审计某一分块的错报超过可容忍错报的可能性程度。

被审计单位的内部控制越有效，对控制风险评估的风险值就越低。控制风险计划检查风险审计证据反向正向记录的金额多写了一个零，却未被复核人员发现。例如计划检查风险计划检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。计划风险取决于审计风险模型中的其他三个风险因素。计划检查风险决定了审计师计划收集的实质性证据的数量。计划检查风险审计证据反向记录的金额多写了一个零，复核人员复核后未发现，审计师审计后也未发现。例如可容忍错报、风险与计划所需证据之间的关系可接受审计风险固有风险控制风险可容忍错报计划检查风险计划所需审计证据反向反向反向反向反向正向正向正向风险和证据之间的关系情况可接受审计风险固有风险控制风险计划检查风险需要的证据量1高低低高少2低低低中中3低高高低多4中中中中中5高低中中中评估可接受的审计风险当审计师因业务风险修正证据时，通常是通过控制可接受审计风险来进行的。影响可接受审计风险的因素包括以下几个：1外部使用者对报表的依赖程度。需考虑客户的规模，所有权的分散程度，债务的性质和金额等。2审计报告出具后，被审计单位发生财务困难的可能性。考虑被审计单位的流动性状况、以前年度利润、再融资手段、客户的经营