会计基础工作规范案例讲解

会计根底工作标准中央财经大学会计学院岳彦芳1概述会计根底工作是会计工作的根本环节，也是经济管理工作的重要根底。我国历来十分重视会计根底工作，制定了相应的规章制度。随着社会主义市场经济体制确实立和1993年以来会计制度的重大改革，会计根底工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计根底工作的新要求，财政部于1997年6月17日发布了?会计根底工作标准?〔以下简称?标准?〕。2?标准?的结构?标准?共六章一百零一条，第一章总那么，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附那么。?标准?的第一章总那么，说明了会计根底工作标准制定的依据、必要性、适用范围和管理。?标准?的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的标准，?标准?分四章分别进行阐述。?标准?的第六章也就是最后一章是“附那么〞。本标准自公布之日即1996年6月17日起实施。3第一章总那么〔第1—5条〕1.会计根底工作标准的目的：建立标准的会计工作秩序、提高会计工作水平；2.会计根底工作责任人：〔1〕本单位会计根底工作责任人：本单位领导；〔2〕本部门会计根底工作责任人：各业务主管部门；〔3〕本地区会计根底工作责任人：财政部门〔厅或局〕；4第二章会计机构和会计人员第一节会计机构设置和会计人员配备〔第6—15条〕一、会计机构设置和会计人员配备【案例1】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作设在了供销科，并配备了2名会计人员，供销科长兼管会计工作。【案例2】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作委托给了本市某会计师事务所。【要求】判断以上做法是否适宜？5第一节会计机构设置和会计人员配备

案例1，由供销科兼管会计工作不适宜。

根据?会计根底工作标准?第6条的规定：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，在有关机构中配备专职会计人员的应当在专职会计人员中指定会计主管人员。6第一节会计机构设置和会计人员配备案例2的处理是正确的根据?会计根底工作标准?第8条的规定：没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。7第一节会计机构设置和会计人员配备二、总会计师的设置〔1〕设置条件：大中型企业、事业单位、业务主管部门；〔2〕总会计师应具备的条件：具有会计师以上专业技术资格；职权——?总会计师条例?规定的职权。三、会计岗位的设置：思考以下问题：〔1〕一个单位会计人员工作岗位是固定的吗？答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要、人员情况等设定的〔见根底工作标准第11条规定〕。8第一节会计机构设置和会计人员配备〔2〕一个单位会计人员可以一人兼多个会计岗位吗？答案：可以，但是出纳会计岗位例外〔见根底工作标准第12条规定〕。〔3〕如果一个单位领导的直系亲属担任本单位会计机构负责人或会计主管，这样可以吗？答案：不可以〔见根底工作标准第16条规定〕，另：会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得担任本单位出纳工作。9问题一、是否所有单位均需设置会计机构？?标准化?第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。?会计法?第三十六条各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

NO1、NO310问题二、某单位未单独设财务室，只有会计、出纳两人，该单位需要指定会计机构负责人或会计主管吗？答：需要指定会计主管。1、单独设置会计机构的，要任命会计机构负责人。2、在有关机构中设置会计人员的，要指定会计主管人员。3、要在会计人员中指定会计主管人员,负责会计事项。11答：需要，以下十种岗位均需有从业资格：1、会计机构负责人〔会计主管人员〕

2、出纳；

3、稽核；

4、资本、基金核算；

5、收入、支出、债权债务核算；

6、工资、本钱费用、财务成果核算；

7、财产物资的收发、增减核算；

8、总账；

9、财务会计报告编制；

10、会计机构内会计档案管理。

问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？12第二节会计人员职业道德概括【根据标准第17条-第24条】：敬业爱岗熟悉法规依法办事客观公正搞好效劳保守秘密13【案例1】某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间.因为会计人员工作繁忙,现会计主管向领导提出建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习.试分析：该会计主管的建议是否正确？为什么？【答案】该会计主管的建议不正确,违背了提高技能的会计职业道德要求.提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平.会计人员也只有通过不断学习、培训和实践等途径,持续提高职业技能,才能一直保持足够的专业胜任能力.不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加学习.14【案例2】张彬和林立是同一个单位的会计和出纳,多年来同处一室,在工作上互相配合,关系很好.林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司.最近根据电脑市场信息得知,有一种计算机软件销量前景看好,但因个人账面资金缺乏,无法进货.于是林立的丈夫让林立想方法借些款项.林立想到了单位账户的存款,于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张,在张彬上班离开办公室时,私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上,从银行提取了现金.一个月后,林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户.不久,张彬在月末对账时,发现了此事.试从会计职业道德的角度分析,林立的行为属于何种行为？如果你是张彬,发现了此事应该如何处理？

15【答案】林立的行为属于挪用公款、公私不分,违背了会计职业道德标准中对于爱岗敬业、廉洁自律的要求.张彬发现了此事,向单位会计部门负责人〔会计主管〕报告该行为,由会计部门负责人〔会计主管〕对林立违背会计职业道德标准的行为进行处理.

16【案例3】某公司财务部门年末时发现,该年度业务招待费超过规定的开支标准.于是,会计人员按照领导的意图,搞来一些假发票,准备将超支的业务招待费列入管理费用的其他工程.试问：这种做法是否违背了会计职业道德？为什么？【答案】这种做法违背了客观公正和坚持准那么的会计职业道德要求.客观公正要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性.坚持准那么要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督.而该公司的会计人员无视国家法律、法规和国家统一的会计制度,按照领导的意图实施会计舞弊.17【案例4】某商场出纳员在报销差旅费时,对于同样是领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单,对和自己私人关系不错的人是随来随报,但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人那么以账面无款、库存无现金、整理账务等理由无故拖欠.请问该出纳员在报销差旅费时,是否遵守了会计人员职业道德标准？如果你是出纳员,对此问题应该如何处理？【答案】这名出纳员没有遵守会计人员职业道德标准,违背了客观公正的会计职业道德要求.客观公正要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性.出纳员对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁,不因关系的远近而有所不同.

18第三节会计工作交接问题的引出：某单位李会计因退休，其原来的会计工作由赵会计接任。请问李会计应如何办理其工作的交接？答复以下问题：〔1〕交接工作需要李、赵两人可以吗？【第28条规定：会计人员办理交接，除了当事人以外，必须有监交人负责监交。一般人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交】19第三节会计工作交接〔2〕李、赵办理交接需要填写书面材料吗？【第27条、31条规定：需要填写移交清册，一式三份，交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘(磁带等)及有关资料、实物等内容。交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等】20第三节会计工作交接〔3〕李、赵办理交接完毕后，赵会计是否对移交来的会计工作另立新账？【不需要，目的是保持会计记录的连续性】〔4〕双方在办理交接前，李会计是否应当对其经管的账簿记录做到账实相符？【是。因为根据标准第29条规定：移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。21第三节会计工作交接1.现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。2.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。22第三节会计工作交接3.银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。4.移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。】23第三节会计工作交接〔5〕如果移交时存在账实不符并还未及处理，该如何办理？【第30条会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。】24第三章会计核算第一节会计核算一般要求根本要求：〔1〕及时性〔第37条规定〕；〔2〕可比性〔第38条规定〕；〔3〕统一性，包括对外披露的会计报表指标统一，会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的内容和要求符合国家统一规定，会计资料档案管理的统一〔第41、42、43、44、45条规定〕。25第二节填制会计凭证1.会计凭证概述什么是会计凭证？是记录经济业务发生和完成情况、作为记账依据的书面证明。会计凭证的作用：〔1〕记录经济业务，提供记账依据〔定义〕；〔2〕明确经济责任，强化内部控制；〔3〕监督经济活动，控制经济运行。会计凭证的种类：按编制程序和用途不同：〔1〕原始凭证〔单据，最初书面证明〕；〔2〕记帐凭证〔依据：原始凭证；作用：成为用来记账的依据〕。26第二节填制会计凭证2.原始凭证的根本要求【案例】甲公司从丁公司处购置商品一批。试作出如下判断：〔1〕该笔业务起码需要哪些原始凭证？答：发票、付款凭证〔如：支票等〕、收款收据、收货单〔或：验收单〕等。〔2〕甲公司收到以上原始单据在进行会计处理之前应当注意审核原始单据的哪些方面？答：第48条规定：应当注意审核原始单据以下方面：27第二节填制会计凭证①原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。②从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。28⑦①②③④⑤⑥原始凭证的七项根本内容原始凭证的名称(1)原始凭证名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号(2)填制凭证的日期(3)接受凭证单位的名称(4)经济业务内容摘要(5)经济业务的数量、单位和金额(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章(7)凭证编号29领料单领料部门：甲车间2021年9月20日仓库发料第18号核算：李刚主管：王呈发料：刘信主管：章正领料：戈辉一次性记账凭证填制方法〔以领料单为例〕用途生产用产品批量定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6＃kg6006002.1200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存303132第二节填制会计凭证③凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购置实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。〔3〕如果甲公司所购商品中有与乙公司共同负担的一笔运费〔甲公司负担60%〕，而有关部门只提供了一张运费单据。对此甲公司该怎么办？33第二节填制会计凭证答：第51条规定：一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的局部，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的根本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。34第二节填制会计凭证〔4〕如果乙公司因特殊需要，欲将存放在甲公司的运费单据借入。请问：甲公司可以借出吗？答：第55-4条规定：原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。35第二节填制会计凭证〔5〕第55-5条规定：如果甲公司将取得的运费单据丧失，该怎么办？答：第55-5条规定：从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。36第二节填制会计凭证3.记账凭证的根本要求〔通过以下问题的分析、答复，掌握相关知识〕记账凭证是用来记账的吗？【是的】“因为记账凭证属于会计凭证的一种，那么记账凭证填制完毕，应当加盖单位公章〞，这句话正确吗？【不正确，因为记账凭证属于企业内部会计凭证，不对外。故。】记账凭证一律划分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证吗？【不是，业务比较简单或单一的企业，也可以使用通用记账凭证。】37记账凭证的根本内容1、记账凭证的名称2、填制凭证日期和编号3、经济业务内容摘要4、经济业务应借、应贷会计科目和金额5、所附原始凭证张数6、填制、审核、记账等人员签章38记帐凭证2021年8月28日会计主管：张小雷记帐：章占出纳：刘程复核：葛元制单：芮华摘要总帐科目明细科目借方∨贷方∨千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000合计100000100000总号108分号付25记帐凭证格式〔通用〕附件壹张内容要点39记账凭证的填制〔实例一〕业务：光华工厂2021年4月8日收回甲公司前欠货款5000元，存入银行。光华工厂收款凭证2021年4月8日借方账户：字第号

摘要账户名称金额记账一级账户明细账户万千百十元角分

合计

会计主管记账审核填制货款已收存入银行银行存款银收

2应收账款甲公司￥500000

0￥500000王婷40记账凭证的填制〔实例二〕业务：2021年4月8日收到供给单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。光华工厂付款凭证2021年4月8日贷方账户：字第号

摘要账户名称金额记账一级账户明细账户万千百十元角分

合计

会计主管记账审核填制存款支付甲村价款及运费银行存款银付27物资采购甲材料￥755000￥755000王婷附件壹张41记账凭证的填制〔实例三〕业务：2021年4月18日收到供给单位A开具的发票1张，开列甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管记账审核填制

2021418

转125购进甲材料，价款及运费暂欠物资采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550王婷√042第二节填制会计凭证企业日常编制的会计分录存在于记账凭证中吗？【是的，所以记账凭证又称为分录凭证。】记账凭证的编号是否应与所附的原始凭证的编号一致？【不会的，也不可能。】一张记账凭证只附一张原始凭证吗？为什么？【不一定，它取决于经济业务的不同情况而定。】记账凭证后一定附有原始凭证吗？为什么？【不一定，一般情况下，记账凭证应当附有原始凭证，但是结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。】43第二节填制会计凭证假设某公司将销货业务所涉及的两张原始凭证与购进业务所涉及的三张原始凭证，共计5张原始凭证共同附在一张记账凭证后面作为附件，这样做可以吗？为什么？【不可以，因为购进与销售是两种不同类型、不同内容的经济业务，按照第51-3条的规定：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。】原始凭证可以代替记账凭证吗？【某些情况下可以；“以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证，也必须具备记账凭证应有的工程〞〔第51-1条的规定〕。】44第二节填制会计凭证如果一张原始凭证与几张记账凭证均相关，该如何办？【可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件〔第51-4条的规定〕。】45如果在填制记账凭证时发生错误，是否应重新填制记账凭证？并将错误记账凭证所附的原始凭证作为重新填制的记账凭证的附件？为什么？【是。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制，但不应将错误记账凭证所附的原始凭证转移。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证〞字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证〞字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。〔第51-5条规定〕】46红字更正法举例某公司2021年10月18日从海昌公司赊购原材料，价款25000元，增值税4250元。作如下账户处理。47转账凭证

2021年10月18日转字第1号

会计主管：记账：张强复核：制证：王兰

摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账√赊购材料原材料甲材料25000.00√应交税费增值税—进项税额4250.00√银行存款29250.00√附件1张合计¥29250.00¥29250.00错在那里？

48转账凭证

2021年10月18日转字第1号

会计主管：记账：张强复核：制证：王兰

摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账√更正18日原材料甲材料25000.00√转1号错账应交税费增值税—进项税额4250.00√银行存款

29250.00√附件1张合计¥29250.00¥29250.00错在那里？

49转账凭证

2021年10月18日转字第2号

会计主管：记账：张强复核：制证：王兰

摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账√更正18日原材料甲材料25000.00√转1号错账应交税金增值税—进项税额4250.00√应付账款海昌公司29250.00√

附件张合计¥29250.00¥29250.00你会了吗？50

原材料应交税金银行存款应付账款25000×××29250425025000

42502925025000425029250如果没有红笔，可用“〞表示2500051红字更正法举例

借：应付账款5000贷：银行存款5000更正借：应付账款4500贷：银行存款4500银行存款

应付账款正确为500500050004500450052补充登记法举例

借：应付账款5000贷：银行存款5000

更正借：应付账款45000贷：银行存款45000

银行存款

应付账款正确为5000050005000450004500053记账凭证的审核〔实例一〕业务：2021年4月8日收到供给单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管：记账：审核：填制：2021418

转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550√张康李利王飞张震审核点54第二节填制会计凭证如果一张记账凭证所附原始凭证过多，该如何应对？【按照第55-3条的规定：数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，并在封面上注明记账凭证日期、编号、之类，同时在记账凭证上注明“附件另订〞和原始凭证名称及编号。】记账凭证需要传递吗？为什么？【需要，因为根据内部控制制度要求，一张记账凭证需要不同会计人员来进行记账、稽核等相关核算工作，所以需要传递。】555、会计凭证的传递和保管〔1〕会计凭证的传递指会计凭证从填制或取得开始，到整理装订归档为止，在本单位内部有关部门和人员之间，按规定的要求进行传送和处理的程序。〔2〕会计凭证的保管会计凭证是重要的经济档案，应按国家有关部门规定的会计档案管理规定进行保管。各月的记账凭证记完账后，都要按编号顺序整理，加上封面、封底装订成册，由专人负责分类管理，年终应登记归档。5657第三节登记会计账簿什么是会计账簿？是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍〔册子〕。会计账簿的意义；〔1〕记载、储存会计信息；〔2〕分类、汇总会计信息；〔3〕检查、校正会计信息〔账实相符〕；〔4〕编报、输出会计信息。会计账簿按用途分类：日记账、分类账、辅助账58第三节登记会计账簿对该局部知识的掌握应做到以下几个必须和几个不允许：几个必须：〔1〕现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿〔第57条〕；〔2〕实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，审核无误后装订成册，并做签字、盖章手续〔第58条〕；〔3〕启用或移交会计账簿，必须办理相关手续〔第59条〕；59第三节登记会计账簿〔4〕会计账簿的登记必须以相关会计凭证为依据〔第60条〕；〔5〕会计账簿登记必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写〔第60-4条〕；〔6〕单位的现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额〔第60-7条〕；〔7〕单位会计账簿必须定期对账，对账包括账证核对、账账核对、账实核对〔第63条〕；〔8〕单位会计账簿在结账前，必须将本期业务全部入账〔第64条〕。60第三节登记会计账簿几个不允许：〔1〕不允许随意使用红色墨水记账，除非以下情况，可以用红色墨水记账〔第60-5条规定〕：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。61第三节登记会计账簿〔2〕不允许隔页、跳行。标准第60-6条规定：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白〞、“此页空白〞字样，并由记账人员签名或者盖章。(3)不允许在会计账簿上刮、挖、擦、补，出现错误不准重新抄写，应按正确方法予以更正。〔第62条规定〕62第三节登记会计账簿〔4〕没有余额的账户，不允许空白，即应当在“借或贷〞等栏内写“平〞字，并在余额栏内用零符号表示。〔第60-7条规定〕〔见备用课件〕〔5〕会计账簿中的书写不允许写满格，一般占格距的1/2。〔第60-3条规定〕63会计电算化会计电算化，是指计算机技术在会计工作中的应用，即采用计算机替代人工记账、算账、报账，以及对会计信息进行分析和利用的过程。会计核算电算化是会计电算化的第一个层次，主要内容包括：设置会计科目、填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等。64会计电算化的处理流程〔1〕由操作员输入记账凭证，或直接上机编制记账凭证，或由计算机自动转账生成记账凭证；〔2〕对记账凭证进行审核和修改，对于涉及到现金和银行存款科目的记账凭证，还要由出纳人员进行出纳审核，以确保记账凭证确实准无误；〔3〕随时对审核无误的记账凭证进行记账处理，并将已记账的凭证打上已记账标志；〔4〕根据各有关科目发生额与余额及记账凭证随时生成并输出日记账及各种明细账；〔5〕根据各有关科目发生额与余额随时生成并输出总账；〔6〕根据各有关科目发生与余额随时生成并输出会计报表。65电算化会计信息系统的数据处理流程将手工数据处理流程与计算机数据处理流程进行比较，两者的主要区别在于：在手工方式下，日记账、明细账、总账及报表等主要表现为会计数据的存储，每编制一张记账凭证，就要将其数据转抄到相应的日记账和明细账上；每隔一定时间，就要对积累起来的记账凭证进行汇总，以便及时登记总账、明细账和科目汇总表，而总账和科目汇总表又是积累会计报表信息的必要步骤，要完成从凭证到报表的数据流程需要历经较长的时间。在计算机处理方式下，日记账、明细账、总账和报表等并不需要形成数据存储，而主要表现为账表生成程序的输出数据流。也就是说，在电算化会计信息系统中并没有账簿和报表，但在需要某种账薄和报表时，可以临时快速生成。这不仅可以防止账、证、表不符的现象，而且可以大大减少存储空间。之所以可以采用这样的处理方式，其根本原因在于电算化会计信息系统具有手工会计处理系统无法比较的快速处理能力。66实行会计电算化

记账凭证和账簿的打印计算机内会计数据的打印输出和保存是替代手工记帐单位的重要工作，根据会计电算化的特点，各单位应注意以下问题：1.采用电子计算机打印输出书面会计凭证、帐簿、报表的，应当符合国家统一会计制度的要求，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按?会计档案管理方法?的规定执行。2.在当期所有记帐凭证数据和明细分类帐数据都存储在计算机内的情况下，总分类帐可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类帐户本期发生额及余额对照表〞替代当期总分类帐。673.现金日记帐和银行存款日记帐的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机打印输出的活页帐页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般帐簿可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务少的帐簿，可满页打印。68

第四节编制财务报告什么是财务报告？是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的内容：财务报表、其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表？对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。69

第四节编制财务报告通过以下判断掌握相关知识〔1〕每一单位编制的财务报告是根据各单位的具体情况不同而各有区别。【错误，对外报送的财务报告必须符合国家统一会计准那么〔制度〕规定的格式和要求；单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。〔第65、66条〕。】〔2〕会计报表是根据会计账簿资料来编制的。【正确。〔第67条〕】70

第四节编制财务报告〔3〕会计机构负责人应当对财务报告的合法性、真实性负法律责任。【错误，应是单位领导人应当对财务报告的合法性、真实性负法律责任。〔第70条〕】〔4〕不同会计期间的相同会计信息应当保持其核算方法的一致，如有变更，那么应当在会计报表附注中予以说明。【正确。〔第68条〕】

71

第四节编制财务报告〔5〕企业财务报告〔尤其是年报〕，应领先行由上级主管部门或审计部门进行审计，然后才能正式对外报送。【错误，企业财务报告〔尤其是年报〕，应领先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送。〔第71条〕】72

第四章会计监督1.会计监督的主体：各单位会计机构、会计人员；2.会计监督主体实施会计监督时的依据：〔1〕财经法律、法规、规章；〔2〕会计法律、法规和国家统一会计制度；〔3〕各省、自治区、直辖市财政厅(局)和国务院业务主管部门根据?中华人民共和国会计法?和国家统一会计制度制定的具体实施方法或者补充规定；73(4)各单位根据?中华人民共和国会计法?和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；(5)各单位内部的预算、财务方案、经济方案、业务方案等。3.会计监督主体面对存有问题的原始凭证应如何处理？第75条规定：会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。①对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。②对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。③对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。74第四章会计监督4.会计监督主体面对存有严重问题的会计账簿应如何处理？第76条规定：会计机构、会计人员对伪造、变造、成心消灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求做出处理。5.会计监督主体对单位日常的财务收支应如何进行会计监督？第79条规定：会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。75第四章会计监督(1)对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。(2)对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。(3)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。(4)对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起10日内做出书面决定，并对决定承担责任。76第四章会计监督(5)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。(6)对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。77

第五章内部会计管理制度1.内部会计管理制度应遵循的原那么：第85条规定：各单位制定内部会计管理制度应当遵循以下原那么：(1)应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。(2)应当表达本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。(3)应当全面标准本单位的各项会计工作，建立健全会计根底，保证会计工作的有序进行。78第五章内部会计管理制度(4)应当科学、合理，便于操作和执行。(5)应当定期检查执行情况。(6)应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。79第五章内部会计管理制度2.各单位应建立哪些内部会计管理制度？〔1〕内部会计管理体系；〔2〕会计人员岗位责任制度；〔3〕账务处理程序制度；〔4〕内部牵制制度；〔5〕稽核制度；〔6〕原始记录管理制度；80第五章内部会计管理制度〔7〕定额管理制度；〔8〕计量验收制度；〔9〕财产清查制度；〔10〕财务收支审批制度；〔11〕本钱核算制度；〔12〕财务会计分析制度；81几点说明需要说明：1.以上关于会计凭证、会计账簿方面的规定，除特别指出外，一般是指手工操作；2.?会计根底工作标准?是由财政部于1996年6月17日发布并当日起实施的，目前它应结合一些国家最新公布的会计方面的法规有效实施。如我国将于2021年7月1日起实施的?企业内部控制根本标准?。82第二局部

新准那么下会计科目的变化83第三局部新企业会计准那么的主要变化84一、会计科目类别的变化在旧的准那么下会计科目的类别分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、本钱类和损益类科目。而在新准那么下，除了以上的五大类科目外，还增加了共同类科目。该大类科目个数不算多，是以科目的余额方向判断其是属于资产，还是负债。假设余额在借方便形成资产，假设余额在贷方，便形成负债。

85二、新准那么下资产类会计科目的变化

〔一〕名称调整的会计科目

在资产类科目中，原“现金〞现改为“库存现金〞；原来的“物资采购〞现改为“材料采购〞。这些会计科目的名称发生了变化，但其核算内容却和旧准那么下的规定相同，没有变化。

86〔二〕删除或增加的会计科目按照新准那么的相关内容，取消了“短期投资〞、“短期投资减值准备〞、“长期债权投资〞和“长期债权投资减值准备〞；按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?分别由“交易性金融资产〞，“可供出售金融资〞、“持有至到期投资减值准备〞三个科目代替，假设发生减值，那么“交易性金融资产〞，“可供出售金融资产〞记入公允价值变动，“持有至到期投资〞的记入“持有至到期投资减值准备〞中。

87在对存货核算的科目中，取消了“自制半成品〞，“包装物〞、“低值易耗品〞，增加了“周转材料〞这一科目，包装物、低值易耗品成为“周转材料〞下的二级科目，本科目可按周转材料的种类分别在“在库〞、“在用〞和“摊销〞进行明细核算。其具体的账务处理和原“包装物〞、“低值易耗品〞的核算相类似，这里不再一一赘述。原“自制半成品〞核算的内容转入“生产本钱〞中进行核算。

88增加了“代理业务〞科目，核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资，受托贷款等。企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托在销商品〞科目。增加了“投资性房地产〞科目，核算投资性房地产的价值，包括采用本钱模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业应当按照投资性房地产类别和工程分别以“本钱〞和“公允价值变换〞进行明细核算。89增加“长期应收款〞科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。增加“未实现融资收益〞科目，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。增加了“未担保余值〞科目，核算企业采用融资租赁方式出租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，应在本科目设置“减值准备〞明细科目进行核算，也可单独设“未担保余值减值准备〞科目进行核算。删除了“待摊费用〞核算科目。

90在对无形资产核算中，增加了“累计摊销〞科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产采用本钱模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。本科目应按无形资产工程进行明细核算，企业按月摊销无形资产价值时，旧准那么下借记“管理费用〞，贷记“无形资产〞直接冲减无形资产的原值。而在新准那么下，借记“管理费用〞，贷记“累计摊销〞不再直接冲减无形资产的原值。另外把商誉从无形资产中别离出来，为其单独设置了一个科目“商誉〞，核算非同一控制下企业合并中才会取得的商誉价值，企业应按企业合并准那么确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。91〔三〕其他

有些会计科目的名称虽未发生变化，但其核算方式却较旧准那么下发生了较大的变化，例如材料购入到月底假设结算单据仍未到，在旧准那么下采取的是“月底暂估入账，下月初红字冲回〞，而在新准那么下，却不是“红字冲回〞，而是做相反的分录来冲回。再比方结转材料本钱差异时，假设材料本钱差异率为负数时，旧准那么的分录为借记有关科目，贷记“材料本钱差异〞，金额用红字，但在新准那么下却是做相反的会计分录。即借记“材料本钱差异〞，贷记有关科目、金额用蓝字，在上面两个例子中所用科目的名称虽没有改变，但核算方式却发生了变化92三、新准那么下负债类会计科目的变化

1、新准那么下负债类会计科目变化最大的当属原准那么下的“应交税金〞和“其他应交款〞合并为新准那么下的“应交税费〞，这两个科目的合并也使得原来计提税费时需编制的复合会计分录简化为了一借一贷的简单分录。需要注意的是印花税、耕地占用税仍不通过“应交税费〞科目核算，而应交土地增值税分不同的情况，又有不同的承担者，在具体的核算中应视不同的情况，对“应交税费〞进行不同的核算。

932、原准那么下的“应付工资〞和“应付福利费〞合并成新准那么下的“应付职工薪酬〞科目，但“应付职工薪酬〞核算的范围较原来的“应付工资〞、“应付福利费〞的范围要大，其核算范围包括：一是职工工资、奖金、津贴和补贴二是职工福利费；三是医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费，是企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的补充养老保险费；四是企业按照国家?住房公积金管理条例?规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金；五是工会经费和职工教育经费；六是非货币性福利；七是其他职工薪酬。以上7项中的后5项在旧准那么下核算为借记“管理费用〞，贷记有关科目，而新准那么下的核算变为先借记有关科目，贷记“应付职工薪酬〞，再借记“应付职工薪酬〞贷记“银行存款〞或其他科目。943、新增加了“交易性金融负债〞科目、核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。新增了“递延收益〞科目，核算企业根据政府补助准那么确认的应当在以后期间计入当期损益的补助金额。新增加了“应付利息〞科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。而这些工程的利息的提取在旧准那么下的核算是借记“财务费用〞或有关科目，贷记“预提费用〞支付时借记“预提费用〞，贷记“银行存款〞。新准那么下，用“应付利息〞科目代替了上面会计分录中的“预提费用〞。“预提费用〞的核算范围越来越小。

95四、新准那么下所有者权益类科目及本钱类科目的变化

〔一〕所有者权益类会计科目的变化

新准那么下所有者权益类账户下一级科目的变化不是很大，但有些科目的明细科目变化却很大，例如资本公积在新准那么下其明细只有“资本溢价〔股本溢价〕〞和“其他资本公积〞两个明细账户。在所有者权益类科目中新增加了“库存股〞科目，核算企业收购，转让或注销的本公司股份金额，企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借记“库存股〞，贷记“银行存款〞等科目。

96〔二〕本钱类会计科目的变化

新增加了“研发支出〞科目，该科目是根据?企业会计准那么第6号———无形资产?而增设的核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。在旧准那么下这些研究开发支出一律进入“管理费用〞，而新准那么下，这些研究开发支出在“研发支出〞中设置的“费用化支出〞与“资本化支出〞两个明细科目中进行核算。企业自行开发无形资产产生的研发支出，不满足资本化条件的借记“研发支出〔费用化支出〕〞，贷记“原材料〞、“银行存款〞等科目。期末将费用化支出转入当期损益，即借记“管理费用〞贷记“研发支出〔费用化支出〕〞。如果研究开发工程有望到达预定用途形成无形资产的，借记“研发支出〔资本化支出〕〞，贷记“原材料〞、“银行存款〞等。形成无形资产后再从“研发支出〔资化支出〕〞转入“无形资产〞，即借记“无形资产〞，贷记“研发支出〔资本化支出〕〞。97五、新准那么损益类科目的变化

首先“主营业务税金及附加〞改为了“营业税金及附加〞，“其他业务支出〞改为了“其他业务本钱〞、“营业费用〞又改回了原来的“销售费用〞。“所得税〞改成了“所得税费用〞，而和所得税有关系的“递延税款〞也分别由“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞所代替。

98其次，新准那么将政府补助计为利得，在“营业外收入〞中核算，删除了“补贴收入〞科目。除此之外还增加了“公允价值变动损益〞科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，期末，应将本科目余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目没有余额。〔即产生公允价值变动时，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动〞科目，贷记或借记“公允价值变动损益〞科目。〕

99新增加了“资产减值损失〞科目，该科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的工程进行明细核算。在旧准那么下，企业提取的存货跌价准备，坏账准备是进入“管理费用〞，短期投资跌价准备，委托贷款跌价准备，长期投资减值准备进入“投资收益〞，“固定资产减值准备〞“在建设工程减值准备〞“无形资产减值准备〞进入“营业外支出〞。而在新准那么下所有提取的各项减值准备均进入“资产减值损失〞科目，期末该科目转入“本年利润〞，结转后该科目没有余额。

100最后，需要注意的是，固定资产盘盈在旧准那么下是先通过“待处理财产损溢〞，报经批准后再转入“营业外收入〞科目，而在新准那么下，固定资产的盘盈作为前期过失处理通过“以前年度损益调整〞科目进行核算，不再通过“待处理财产损溢〞和“营业外收入〞科目核算。101第三局部

新企业会计准那么的主要变化102一、交易性金融资产103一、交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。104金融资产的重分类见以下图：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条件105〔一〕交易性金融资产含义及特点含义指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比方，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。106特点：１、投资的变现能力强交易性投资在活泼的市场中有报价，具有很强的变现能力，其流动性仅次于货币资金，当企业急需资金时可以立即将其兑现。活泼市场是指同时具有以下特征的市场：〔１〕市场内交易的对象具有同质性；〔２〕可随时找到自愿交易的买方和卖方；〔３〕市场价格信息是公开的。1072、投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。使用暂时闲置的资金，企业可以在充分考虑风险的前提下，用这笔资金购置随时可以变现的投资，以期获得高于银行存款利息的投资收益。108３、近期内出售，回收金额不固定或不可确定企业用于交易性投资的资金是暂时闲置的,一旦企业生产经营需要资金或者出现较好的获利时机，企业可能随时将交易性投资转为货币资金，但是由于投资具有一定的风险性，交易性投资的回收金额不固定或不可确定，可能盈利也可能发生亏损。109〔二〕交易性投资初始本钱确实定考虑：１、企业取得交易性投资时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额２、相关的交易费用在发生时计入当期损益。３、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程。110

公允价值公允价值就是活泼市场上的现行要价；企业已取得的交易性投资其公允价值应当是活泼市场上的现行出价。证券市场的报价。111交易费用可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。112支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。〔宣布日、取得日〕已宣告但尚未发放的现金股利—应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息—应收利息113交易性金融资产取得的会计处理1、设置的会计科目“交易性金融资产〞科目。资产类核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞等进行明细核算。114交易性金融资产的丁字账户

借交易性金融资产—XX—成本贷取得的交易性金融资产的成本处置交易性金融资产冲减成本余额：结存交易性金融资产的成本对应的账户：公允价值变动损益115借交易性金融资产—XX—公允价值变动贷公允价值升高金额公允价值减少金额交易性金融资产交易性金融资产升值金额减值金额对应的账户：公允价值变动损益116借交易性金融资产贷1、取得的交易性金融1、处置交易性金融资产的本钱资产冲减本钱2、公允价值升高金额2、公允价值减少金额〔交易性金融资产〔交易性金融资产升值金额〕减值金额〕余额：结存交易性金融资产的本钱117投资收益损益类

核算内容:企业确认的投资收益或损失借投资收益贷1、发生投资损失1、取得投资收益期末转入本年期末转入本年利润账户净收益利润账户净损失结转前：损失结转前：收益期末无余额118应收股利资产类

核算内容:企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润.

借应收股利贷1、取得时包含的已1、实际收到宣告但尚未发放的现金股利

2、持有期间宣告发放的现金股利等余额：尚未收回的现金股利等

119应收利息资产类

核算企业进行交易性金融资产等等应收的利息

借应收利息贷1、购入时包含的已实际收到已到付息期但尚未领取的债券利息等余额：尚未收回的利息等

120交易性金融资产取得时的账务处理〔１〕取得交易性投资借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕或应收股利〔价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利〕或应收利息〔价款中已到付息期但尚未领取的债券利息〕贷：银行存款或：其他货币资金121例1甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性投资。每股买入价为15元，另支付税金和手续费1000元。借：交易性金融资产——A公司股票〔本钱〕150000投资收益——交易费用1000贷：其他货币资金—存出投资款151000122例1甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性投资。每股买入价为7.5元，另支付税金和手续费400元。借：交易性金融资产——A公司股票〔本钱〕75000投资收益——交易费用400贷：其他货币资金—存出投资款75400123例2：乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性投资。每股买入价为10元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费1500元。(登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。)124借：交易性金融资产——B公司股票〔本钱〕192000应收股利——B公司8000投资收益——交易费用1500贷：其他货币资金—存出投资款201500125例：乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性投资。每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费1500元。(登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。)借：交易性金融资产——B公司股票〔本钱〕182000应收股利——B公司8000投资收益——交易费用1500贷：其他货币资金——存出投资款191500126例3:丙公司于2007年4月6日以存出投资款95000元购入C公司于同年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资。该债券年利率为6%，到期一次还本付息，另支付手续费600元。借：交易性金融资产——C公司债券〔本钱〕95000投资收益——交易费用600贷：其他货币资金——存出投资款95600127例4:丁公司2007年1月5日以存出款项105000元买入D公司于2006年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为4000元。该债券按年付息，到期还本，利息发放日为1月10日，年利率为4%，票面金额为100000元。丁公司购置该债券时另支付相关税费500元。借：交易性金融资产——D公司债券〔本钱〕101000投资收益——交易费用500应收利息4000贷：其他货币资金——存出投资款105500128例5:公司于2007年1月8日以银行存款购入A公司于2006年7月1日发行的债券250万作为交易性投资。该债券年利率为4%，按年付息，支付价款260万元(包含已宣布发放债券利息5万)另支付手续费3万元。(1)购入债券时：借：交易性金融资产—债券〔本钱)2550000应收利息50000投资收益——交易费用30000贷：银行存款2630000129承接上例，利息发放日为1月10日，实际收到时：借：其他货币资金4000贷：应收利息〔买时包含的〕4000130例5:公司于2007年4月21日以存出投资款121000元，购入B上市公司的股票20000股，购入价6元，包括成交时支付相关税费1000元，B上市公司已于2007年4月15日宣布分派现金股利，每股0.5元；6月1日收到现金股利；〔1〕2007年4月21日购入股票时：借：交易性金融资产—B公司股票〔本钱)110000应收股利〔0.5X20000〕10000投资收益1000贷：其他货币资金——存出投资款121000131〔2〕6月1日实际收到现金股利时：借：其他货币资金—存出投资款10000贷：应收股利10000〔3〕2007年6月30日公司持有的B公司股票市价为180000元〔交易性金融资产—本钱110000〕借：交易性金融资产—公允价值变动

70000

贷：公允价值变动损益

70000132交易性投资持有期间期间收到现金股利或债券利息的核算〔一〕取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，属于在购置时暂时垫付的资金，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。133收到时借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利或应收利息134交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益，同时计入“应收股利〞或“应收利息〞，实际收到日时，借记“其他货币资金〞或“银行存款〞科目，贷记“应收股利〞或“应收利息〞科目。1351、在股利宣告日或计息日借：应收股利或应收利息贷：投资收益2、实际收到日时，借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利或应收利息136例7：承上例4、2007年1月10日丁公司收到未领取的债券利息4000元，应作会计分录如下：借：其他货币资金——存出投资款4000贷：应收利息4000承上例4、丁公司于2007年12月31日计息：借：应收利息——D公司4000贷：投资收益40002021年1月10日收到上述购入债券一年的利息借：其他货币资金——存出投资款4000贷：应收利息——D公司4000137课堂练习：1、甲公司2007年3月20日以存出投资款购入A上市公司股票10万股，并将其划为交易性金融资产。该支股票在购置日的公允价值为800000元，其中含已宣告但尚未发放的现金股利30000元，另支付相关交易费用2000元。138借：交易性金融资产——本钱

770000

应收股利——A公司

30000

投资收益

2000

贷：其他货币资金——存出投资款

8020001392、甲公司于2007年4月5日收到3月20日购入A上市公司股票中含有的已宣告但尚未发放的现金股利30000元。借：其他货币资金——存出投资款

30000

贷：应收股利

30000

1403、乙企业持有A上市公司股票20万股，在该股票持有期间，假定A上市公司于3月10日宣告将按每10股分派3元的现金股利。4月2日乙企业收到现金股利6万元。〔1〕3

月10日，确认现金股利收入时：

借：应收股利——A公司

60000

贷：投资收益

60000

〔2〕4月2日，收到现金股利时：

借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收股利——A公司

60000141交易性