税收实务任务2　消费税纳税实务

目

录2.1

消费税的基本制度消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的特殊计算消费税的出口退（免）税消费税的征收管理消费税的申报与缴纳2.1.1消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人是消费税的纳税人。其中，单位是指企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。进口应税消费品以报关人、代理人、购买人为纳税人。在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内。2.1.2消费税的征税对象消费税的征税对象以我国的消费政策为依据可以划分为：过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危害的特殊消费品征税，包括：烟、酒及酒精、鞭炮焰火；奢侈消费品征税，包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表；

(3)高能耗、高档应税消费品征税，包括：小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、游艇；不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税，包括：成品油、木制一次性筷子、实木地板；具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的应税消费品征税，包括：汽车轮胎。2.1.3消费税的税目税率消费税的税目1按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目，有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟商业批发环节加征一道从价税、税率5%。2.1.3消费税的税目税率消费税的税率2需要说明的是，纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。消费税从价定率计算应纳税额的计算公式为：从价定率计税的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2.2.1从价定率2.2.2从量定额在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其应纳税额的计算公式为：从量定额计税的应税消费品应纳税额=应税数量×单位税额2.2.3从价定率与从量定额复合计税现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率与从量定额复合计税方法。其计算公式为:复合计税的应税消费品应纳税额=应税数量×单位税额+销售额×比例税率2.2.4计税依据的特殊规定纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。2.2.5外购应税消费品已纳税款的扣除扣除范围包括:(1)外购已税烟丝生产的卷烟;(2)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;(3)外购已税润滑油为原料生产的润滑油;(4)外购已税摩托车零件生产的摩托车;(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

(6)外购已税化妆品生产的化妆品;(7)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;(8)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(9)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;(10)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(11)外购已税实木地板为原料生产的实木地板。2.3.1自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体，不纳税，体现税不重征的原则。用于连续生产应税消费品12.3.1自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，包括:用于在建工程、生产非应税消费品、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面视同销售的，在移送使用时缴纳消费税。用于其他方面22.3.1自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面的应当按照同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类应税消费品的销售价格，如果当月销售的同类应税消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。组成计税价格和应纳税额的计算32.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方要求进行加工并收取加工费的行为。在委托加工业务中，货物的所有权始终归委托方所有。对于由受托方提供原材料和主要材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的确认12.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但是纳税人委托个人加工应税消费品的，一律由委托方收回后由委托方向机构所在地或者居住地缴纳消费税。对于受托方没有按规定代收代缴消费税税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。对受托方要根据《税收征管法》的规定处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。委托方对于没有代收代缴消费税税款的应税消费品补征税款的计税依据是:收回的应税消费品直接销售的，按销售额计税;收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的(用于连续生产的等)，按组成计税价格计税。代收代缴消费税22.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品，按照受托方同类应税消费品的销售价格计算缴纳消费税。同类消费品的销售价格是指受托方当月销售的同类应税消费品的销售价格，如果当月销售的同类应税消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但纳税人销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由以及无销售价格的，不得列入加权平均计算，应当按照同类应税消费品上月或最近月份的销售价格计算;如果当月无销售或者当月未完结，也应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税;没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。组成计税价格和应纳税额的计算32.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在加工合同上如实注明(或者以其他方式提供)材料成本，否则，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方受托加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税税金)。委托加工应税消费品的核定计税价格不适用于从量计税的应税消费品，从量计税时，应按委托加工收回成品数量直接计税。组成计税价格和应纳税额的计算32.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算(1)以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;(2)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;(3)以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油;(4)以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车;(5)以委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

(6)以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;(7)以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;(8)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(9)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;(10)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(11)以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除42.3.3进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额按组成计税价格计算。实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)应纳税额一组成计税价格×比例税率实行复合计税办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×单位税额)÷(1-消费税比例税率应纳税额=进口数量×单位税额+组成计税价格×消费税比例税率从量计税的进口应税消费品的应纳税额的计算应纳税额一报关进口数量×单位税额进口环节的消费税除国务院另有规定之外，一律不得给予减免税优惠。2.4.1出口退税率退(免)税政策出口应税消费品退(免)税政策有三种不同情况:出口应税消费品免税并且退税。该项政策使以下企业可以向税务机关申请出口退税：有进出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品可以申请退税。出口应税消费品免税但不予退税。该项政策使以下企业可以在生产环节就地免征消费税：有进出口经营权的生产企业自营出口以及生产企业委托外贸公司代理出口自产的应税消费品，依据出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税。出口应税消费品不免税并且不予退税。该项政策主要适用于除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指商贸企业委托外贸公司代理出口应税消费品，一律不予退(免)税。出口应税消费品的退(免)税政策22.4.2出口退税率退(免)税的计算与退(免)税后的管外贸企业从生产企业购进货物直接出口或从其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退税额，分以下两种情况处理:属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格(不包括增值税)计算应退税额，其计算公式为:应退消费税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税额，其计算公式为:应退消费税额=出口数量×单位税额出口应税消费品退税额的计算12.4.2出口退税率退(免)税的计算与退(免)税后的管出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。出口退(免)消费税后的管理22.5.1纳税义务发生时间和纳税期限赊销、分期收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;预收货款方式销售应税消费品，为发出应税消费品的当天;托收承付、委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;采取其他结算方式销售，为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天;

(5)纳税人自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用的当天;(6)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天;

(7)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。纳税义务发生时间12.5.1纳税义务发生时间和纳税期限消费税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按期纳税的可以按次纳税。消费税缴税期限以1个月或者1个季度为纳税期限的，自期满之日起

15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。进口应税消费品，应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起

15日内缴纳税款。纳税期限22.5.2纳税地点消费税具体的纳税地点有:纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴税款。进口应税消费品，由进口人或其代理人在报关地海关申报纳税。

(4)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机