金融会计-6(机构往来)(2014学)

第六章金融机构往来的核算第一节金融机构往来概述

一﹑金融机构往来的概念

金融机构往来是指金融机构相互之间的资金帐务往来。金融机构往来有广义和狭义之分。其中狭义的金融机构往来，是指商业银行与中央银行之间的资金帐务往来，以及各商业银行之间的资金帐务往来。广义的金融机构往来除包括上述往来外还包括中央银行,商业银行与其他非银行金融机构的往来。本章所述金融机构往来仅指狭义的金融机构往来。二﹑金融机构往来的内容（一）商业银行与中央银行的往来

商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存法定准备金和备付金存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项、头寸调拨等。（二）商业银行之间的往来

同城票据交换及清算，异地跨系统汇划款项，同业拆借及转贴现等。同业拆借是商业银行相互融通短期资金的行为。三、金融机构往来的账户设置1、存放同业：本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。2、同业存放：本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。本科目可按存放金融机构进行明细核算。3、拆出资金：本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。属于资产类科目.4、拆入资金：本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。属于负债类科目.5、清算资金往来：本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。6、

“贴现负债”：本科目核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。本科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。7、“利息支出”本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。8、“存放中央银行款项”该科目可设置三个明细科目：“法定存款准备金户”，“备付金存款户”，“财政性存款户”。

第二节商业银行与中央银行往来的核算一﹑向中央银行缴存（调整）存款的处理

（一）缴存和支取现金商业银行与中央银行往来是通过商业银行在中央银行开立基本存款账户，通过这个账户进行资金流通。

存入：

借：存放中央银行款项-备付金存款户

贷：库存现金

支取:

借：库存现金

贷：存放中央银行款项-备付金存款户（二）缴存（调整）法定存款准备金的处理

1法定存款准备金的管理内容

存款准备金制度的主要作用是通过控制存款准备金率，调节银行的信用规模和货币供应量。商业银行和其他金融企业应按比例向中央银行缴存存款准备金,包括法定存款准备金和超额存款准备金。金融企业缴存的存款分为财政性存款和一般性存款两类。财政性存款主要包括金融企业分支机构代办的国库业务所吸收的中央预算收入、地方财政预算内外存款等。一般性存款主要包括金融企业纳入法定存款准备金范围的存款，如吸收的各种单位和个人的存款。

超额存款准备金是金融机构存放在中央银行、超出法定存款准备金的部分，主要用于支付清算、头寸调拨或作为资产运用的备用资金，即备付金。目前，各商业银行在中央银行的备付金账户与存款准备金基本上是同一账户，所以，各商业银行在旬末只要确保其账户余额高于应缴一般存款准备金余额即可。一般存款准备金是由商业银行总行统一向中央银行上缴，然后再根据一级分行和直属分行“缴存存款科目余额表”，向各一级分行和直属分行收取或退回。2法定存款准备金的核算

当金融企业法人本期为调增时，

借：存放中央银行款项-法定存款准备金贷：存放中央银行款项-备付金存款户调减时会计分录相反。

法人（或总行）向人民银行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增或调减额,向各一级分行收取或退回。调增时会计分录为：借：系统内款项存放－××分行备付金或联行科目贷：系统内款项存放-法定存款准备金-××分行调减时会计分录相反。各一级分行收到总行上述清算报文后，进行帐务处理。调增时会计分录为：

借：系统内上存款项-法定存款准备金-××分行贷：系统内上存款项－上存备付金或联行科目为了用利益机制限制和约束金融企业的违规行为，国家规定，金融企业因各种违规行为所受的处罚在其税后利润中列支，不得计入成本。P167借：利润分配－罚款支出户贷：存放中央银行款项（三）缴存财政性存款的核算

1调整缴存财政性存款的核算各市地行、县支行吸收的财政性存款，应全部缴存当地人民银行。缴存时间、缴存金额计算的方法同一般性存款（但缴存比率为100％）。根据填制的“缴存财政性存款划拨凭证”进行账务处理。调增补缴的会计分录为：借：存放中央银行款项-财政性存款户贷：存放中央银行款项-备付金存款户如为调减退回，则会计分录相反。

2欠缴财政性存款的核算

如果金融企业准备金账户余额不足，其不足部分为欠缴。金融企业调整缴存财政性存款发生欠缴时，根据本次实缴金额填制缴款凭证，并在凭证备注栏内上注明实缴金额和欠缴金额。另填制欠缴凭证一式四联，一、二联妥善保管，并登记表外科目：

收入：待清算凭证

人民银行待金融企业准备金存款账户有足够资金时，应立即将欠缴存款收回。金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特种转帐传票的会计分录为：借：存放中央银行款项-财政性存款户贷：存放中央银行款项-备付金存款户填制表外科目付出传票，付出：待清算凭证根据罚款特种转账传票，编制会计分录为：借：利润分配－罚款净收入户贷：存放中央银行款项-备付金存款户

3迟缴﹑少缴的处理（1）迟缴计算公式如下：

应收迟缴罚息＝应补缴存款金额×逾期天数×罚息日利率（2）少缴计算公式如下：应收少缴罚息＝少缴金额×少缴实际天数×罚息日利率二﹑向中央银行借款的核算商业银行向中央银行借款，应按中央银行有关规定办理。借款类型有年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款、再贴现等四种。

（一）向中央银行借款的核算

1向中央银行借款的核算借：存放中央银行款项-备付金存款贷：向中央银行借款

2归还中央银行借款借：向中央银行借款利息支出贷：存放中央银行款项（二）再贴现业务的核算

1办理再贴现的核算再贴现利息＝汇票金额×再贴天数×日再贴现率实付再贴现金额＝汇票金额－再贴现利息借：存放中央银行款项贴现负债-利息调整贷：贴现负债-面值

2、资产负债表日，按计算确定的利息费用，借：利息支出贷：贴现负债-利息调整

再贴现业务,中央银行一般要求商业银行到期回购,已办理再贴现的银行，应于再贴现到期日前在人民银行存款帐户内留足资金。再贴现到期日，人民银行从申请再贴现银行存款帐户内收取票款。再贴现申请人帐户余额不足时，应按逾期贷款的规定处理。3、到期回购时：借：贴现负债-面值

利息支出

贷：存放中央银行款项贴现负债-利息调整练习：工商银行某支行2009年6月2日持己贴现尚未到期的面值为600000元的商业汇票办理再贴现，汇票8月3日到期，再贴现率为3.45%。思考1、法定准备金制度的意义？2、存放中央银行款项有几种类型？3、调整法定存款准备金总行和分行分别怎样处理？4、再贴现的目的？再贴现体现的权利和义务有那些？使用哪些账户？第三节商业银行之间的往来一﹑同城票据交换与清算（一）同城票据交换概述

同城票据交换，亦称票据清算，一般指同一城市(或区域)各金融机构对相互代收、代付的票据，按照规定时间和要求通过票据交换所集中进行交换并清算资金的一种经济活动。同城票据交换是一种在同城或规定区域内办理的资金清算，如果收、付款人不在同一银行开户，有关的结算票据由开户银行持往指定的地点进行交换。通过这种交换各家银行之间不必逐笔划转款项和单独传递票据，从而可以减少资金清算的中间环节，节省人力、缩短票据资金的在途时间。同城票据交换是银行的一项传统业务，票据交换业务不仅涉及到银行间票据的交换与清算，而且由于票据结算是商贸活动中款项支付的重要方式，所以票据清算的效率还影响到整个社会资金的使用效益等。

同城票据交换由人民银行组织和运行。人民银行对参与票据交换的各商业银行进行监督和提供清算服务。余额清算采取净额方式，资金次日抵用。2023/12/922（二）基本规定

1、对参加交换的行处，需要申请核定交换号码。交换号是参加票据交换的营业机构的代号，在参加交换的各类票据上，必须印有交换号，方能进行清分识别。2、开立清算账户。参加票据交换的商业银行各营业机构，可以分别直接在当地人民银行开立备付金账户，每次交换终了，将交换差额在其备付金账户内直接清算。3、确定交换场次和时间。

在一般城市，当地人民银行通常每天组织两次票据交换，商业银行必须严格按照人民银行统一规定的交换场次和时间参加交换。

4、票据交换分“提出行”、“提入行”两个系统处理.

每次票据交换时，各商业银行交换员将提出票据在规定时间内提交给人民银行同城票据交换所，当场轧计应收或应付资金，并根据差额填列资金汇划有关凭证，通过人民银行账户当场清算，同时取回他行提交本行票据。

5、提出交换的票据分借方票据(代付／应收票据)和贷方票据(代收／应付票据)两种。①提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据②提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据。

（三）同城票据交换的核算

1交换提出（1）对提出的（代收票据/贷方票据），会计分录为：借：吸收存款贷：清算资金往来（2）对提出的（代付票据/借方票据），会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应付款－提出交换专户对即时抵用的票据如本票:可贷:吸收存款

退票时间后，对他行未退回的代付票据为收款人进帐，会计分录为：

借：其他应付款－提出交换专户贷：吸收存款

2交换票据

3交换提入（1）对提回的贷方票据，如果是即时抵用如本票,可以直接办理转帐，会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款－收款人户

提回的贷方票据如果是需收妥抵用的票据,先将资金划入过渡性科目,等退票期过后,再办理入账，会计分录为：借：清算资金往来

贷：其他应付款

借:其他应付款

贷:吸收存款如果退票

借:其他应付款-提出交换专户

贷:清算资金往来（2）对提回的借方票据，若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：借：吸收存款－付款人户贷：清算资金往来若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，但为保持本次各科目清算余额一致，需将待退票据视同提出票据列入下次清算：P181

借：其他应收款－退票贷：清算资金往来

办理退票时,应在规定的退票时间内电话通知原提出行,并提出退票票据:

借:清算资金往来

贷:其他应收款－退票4清算差额（1）若本次交换为应付差额，会计分录为：

借：清算资金往来贷：存放中央银行款项（2）若本次交换为应收差额，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：清算资金往来

5、人民银行

借：××银行准备金存款——应付差额行户贷：××银行准备金存款——应收差额行户

（三）同城票据交换退票的处理原提出行的处理（1）对于退回的贷方票据，会计分录为：借：清算资金往来（或有关科目）贷：××存款－原付款人户（2）对于退回的借方票据，会计分录为：

借：其他应付款－退票专户贷：清算资金往来

二﹑异地跨系统转汇

异地跨系统转汇的业务办理要根据发报经办行和收报经办行所在地的机构设置情况确定具体的转汇途径。如果两行所在地是双设机构地区，则支付清算系统的一种最常见的处理方式是所有异地跨行支付都首先在同城商业银行之间进行跨行清算和结算，然后再在各商业银行的联行（手工三级联行或电子资金汇兑）系统内进行异地支付清算。俗称“先横后直”。如果不是双设机构地区，则转汇的方法有：“先直后横”、“先横后直再横”等几种。（一）、组合转汇

汇出行（杭州工行）

转汇行（杭州建行）

汇入行（南京建行）横直

1、先横后直2023/12/932

异地跨系统转汇（先横后直）

1、汇出行（杭州工行）的核算（以代收业务为例）借：吸收存款——付款单位户贷：存放中央银行款项

2、转汇行（杭州建行）的核算借：存放中央银行款项贷：联行往来

3、汇入行（南京建行）的核算借：联行往来贷：吸收存款——收款单位户异地跨系统转汇

汇出行（新昌工行）

转汇行（杭州工行）

汇入行（杭州招行）横直

2、先直后横汇出行(新昌工行)根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，其会计分录为：

借：吸收存款－汇款人户贷：联行往来（或有关科目）转汇行(杭州工行)收到本系统汇出行汇来的联行报单及结算凭证，其会计分录为：

借：联行往来（或有关科目）贷：存放中央银行款项汇入行(杭州招行)收到转汇行划转的款项，为收款单位入账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：吸收存款－收款人户异地跨系统转汇

汇入行（天津农信社）

转汇行（南京商行）

转汇行（南京农信社）

汇出行（杭州商行）3、先直后横再直直直横1、商业银行的会计处理

按照人民银行规定，各商业银行跨行汇划金额在规定金额（系统内50万，跨系统10万）以上，需通过人民银行转汇并清算。汇出行：借：吸收存款

贷：存放中央银行款项汇入行：借：存放中央银行款项

贷：吸收存款（二）、通过中央银行进行跨系统转汇2、中央银行的会计处理大额支付系统：借：A银行存款

贷：大额支付往来－人民银行某支行借：大额支付往来－人民银行某支行

贷：B银行存款

三﹑同业拆借的处理（一）同城拆借的核算1资金拆借的处理（1）拆放行以拆入行借据为依据的会计分录为：借：拆出资金贷：存放中央银行款项（2）拆入行根据进帐单回单联的会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：拆入资金

2到期归还借款的处理（1）拆入行的处理，其会计分录为：

借：拆入