会计学财务会计报告

第九章

财务会计报告第一节财务会计报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表1第一节财务会计报告概述一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。2二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。3三、会计报表的种类会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分

资产负债表现金流量表、所有者权益变动表利润表（二）按报送对象分对外会计报表——资产负债表、利润表、对内会计报表——根据企业需要自行设计（三）按编制时间

月度会计报表

季度会计报表

半年度会计报表

年度会计报表

单位会计报表

汇总会计报表

（四）按编制单位分

合并会计报表

（五）按《企业会计制度》规定的企业报表如下

现金流量表及各种附表填制4

资产负债表

静态报表减值准备明细表按反映经

股东权益增减…济内容的

应交增值税明细表

动态分利润表

动态报表现金流量表利润分配表分部报表5

资产负债表主表利润表现金流量表按其重要性分资产减值准备明细表

股东权益增减变动明细表附表应交增值税明细表利润分配表分部报表（地区分部）分部报表（业务分部）6

个别报表

按编报的

会计主体分

合并报表

7企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表

资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3

会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4

会企01附表1

资产减值准备明细表年度报告对外5

会企01附表2

股东权益减值变动表年度报告对外6

会企01表附表3

应交增值税明细表中期报告、年度报告对外7会企02表附表1

利润分配表年度报告对外8

会企02表附表2

分部报表（业务分部）年度报告对外9会企02表附表3

分部报表（地区分部）年度报告对外内部报表对内8四、编制会计报表的要求编制会计报表的要求

（一）数字真实

（二）内容完整

（三）说明清楚

（四）报送及时

9

既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？10

思考：

编制会计报表前

应做哪些准备

工作？11一、资产负债表的涵义与作用资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力。通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。第二节资产负债表12二、资产负债表的结构和内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分格式如表10-3。13表10-3

200×年×月×日会企01表编制单位：单位：元资产负债表

14

（续表）

15（续表）

16（续表）

1.资产——按流动性强弱排列。2.负债——按偿还期长短排列。3.所有者权益——按永久性程度高低排列。17

资产负债表的格式（账户式）

流动资产流动负债长期负债长期资产投入资本留存收益18三、资产负债表的编制方法

（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收账款、应收股利、固定资产等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、在建工程、无形资产等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。

19（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。

1.表内合计数相加与总计数相符。

2.各项目之和与合计数相符。

3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。

4.坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。

5.各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。具体填制项目见教材实例。20一、利润表的内容与作用是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表。了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考察企业投入资本是否完整。考核企业经营管理人员的工作绩效。第三节利润表21二、利润表的结构和内容

利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入－费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。22表10-4

200×年×月×日会企02表编制单位：单位：元利润表

23（续表）

1.主营业务利润。2.营业利润。3.利润总额。4.净利润。24三、利润表的项目填制（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。（四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。具体填制项目见教材。25（多步式）计算公式

⑴主营业务利润主营业＝主营业－主营业－主营业务务利润务收入务成本税金及附加⑵营业利润营业＝主营业＋其他业－管理－财务-营业利润务利润务利润费用费用费用⑶总利润利润＝营业＋投资＋补贴＋营业外－营业外总额利润净收益收入收入支出⑷净利润净利润＝利润总额－所得税26

四、利润表附表

利润分配表

项目本年实际上年实际一、净利润加:年初未分配利润盈余公积转入二、可供分配的利润减:提取法定盈余公积提取法定公益金三、可供股东分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利三、未分配利润27

分派股票股利年末余额其中:法定盈余公积储备基金企业发展基金四、法定公益金年初余额本年增加数其中:从净利润中提取数本年减少数其中:集体福利支出年末余额28

五、未分配利润年初未分配利润本年净利润(净亏损以"-"号填列)本年利润分配年末未分配利润(未弥补亏损以"-"号填列)29报表编制举例30

大华公司2000年12月31日资产负债表如下：资产余额负债及所有者权益余额货币资金1406300短期借款300000短期投资15000应付票据200000应收票据246000应付账款953800应收账款300000其他应付款50000减：坏账准备900应付工资100000应收帐款净额299100应付福利费10000预付账款100000未交税金(所得税)30000其他应收款5000其他未交款6600存货2580000预提费用1000减：存货跌价准备20000一年内到期的长期负债待摊费用1000001000000流动资产合计4731400流动负债合计265140031资产余额负债及所有者权益余额长期投资310000长期借款600000减：长期投资减值准备30000负债合计3251400固定资产原价1500000减：累计折旧400000实收资本5000000固定资产净值1100000盈余公积150000减：固定资产减值准备其中：公益金3000010000未分配利润在建工程1500000无形资产600000所有者权益合计长期待摊费用2000005150000合计8401400合计840140032

大华公司2001年发生下述经济业务：

1.收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元（不含增值税）。借：应付票据—货款100000贷:银行存款1000002.购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及增值税额25500元，款已付，料未到。

借：物资采购150000应交税金—应交增值税(进)25500贷:银行存款175500333.收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料95000材料成本差异5000贷：物资采购1000004.用银行汇票支付采购材料价款，企业收到开户银行转来银行汇票多余收账通知，多余款234元，购入材料价款99800元，支付增值税额16966元，原材料已验收入库，计划价格100000元。借：物资采购99800银行存款234应交税金—应交增值税(进)16966贷：其他货币资金11700034借：原材料100000贷：物资采购99800材料成本差异2005.销售产品一批，价款300000元(不含增值税)，实际成本180000元，产品已发出，款未收到。

借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税金—应交增值税(销)510006.公司将短期投资(全部为股票)15000元转让，收到款项16500元，存入银行。借：银行存款16500贷：短期投资15000投资收益1500357.购入不需要安装的设备一台，价款85000元，增值税额14450元，支付运费、包装费550元。均以银行存款支付，设备已交付使用。借：固定资产101000贷：银行存款1010008.购入工程物资一批，价款150000元(含增值税)，已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款15000036

9.工程应付工资200000元，应付福利费28000元，应付固定资产投资方向调节税100000元。借：在建工程328000贷：应付工资200000应付福利费28000应交税金—固定资产调节税10000010.工程完工，计算应负担长期借款利息150000元。

借：在建工程150000贷：长期借款—应付利息15000011.某项工程完工交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。借：固定资产140000贷：在建工基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均以银行存款收支。现已已清理完毕。

借：固定资产清理20000累计折旧180000贷：固定资产200000借：固定资产清理500贷：银行存款500借：银行存款800贷：固定资产清理800借：营业外支出19700贷：固定资产清理197003813.从银行借入三年期借款400000元用于购建固定资产，款存银行。借：银行存款400000贷：短期借款40000014.销售产品一批，价款700000元，增值税额119000元，实际成本420000元，货款已存入银行。借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金—应交增值税(销)1190003915.公司将要期的一张面值为200000元的银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。借：银行存款200000贷：应收票据20000016.收到现金股利30000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。借：银行存款30000贷：投资收益30000402023/12/114117.公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理250000累计折旧150000贷：固定资产400000借：银行存款300000贷：固定资产清理300000借：固定资产清理50000贷：营业外收入500004218.归还借款本金250000元，利息12500元（已预提）。借：短期借款250000预提费用12500贷：银行存款262500

19.提取现金500000元，准备发放工资。借：现金500000贷：银行存款50000020.支付工资500000元，其中工程人员200000元。

借：应付工资500000贷：现金50000043

21.分配应支付的职工工资300000元(不包括在建工程人员)，其中生产人员275000元，车间管理人员10000，行政管理部门人员15000元。借：生产成本275000制造费用10000管理费用15000贷：应付工资30000022.提取职工福利费42000元。借：生产成本38500制造费用1400管理费用2100贷：应付福利费420004423.提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中短期借款利息11500元，长期借款利息10000元。

借：财务费用21500贷：预提费用11500长期借款—应计利息1000024.基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法

借：生产成本700000贷：原材料700000

借：制造费用50000贷：低值易耗品500004525.结转领用材料应分摊的材料成本差异，差异率5%。借：生产成本35000制造费用2500贷：材料成本差异3750026.摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元，车间固定资产修理费90000元(已列入待摊费用)。

借：管理费用—无形资产摊销60000贷：无形资产60000

借：管理费用—印花税10000制造费用—固定资产修理费90000贷：待摊费用1000004627.计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元，管理费用20000元。借：制造费用80000管理费用20000贷：累计折旧10000028.收到应收账款51000元(不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3‰计提坏账准备。

借：银行51000贷：应收51000借：管理费用—坏账损失900贷：坏账准备9004729.本年度末，公司存货的账面价值高于可变现净值15000元。借：存货跌价准备15000贷：管理费用1500030.年末，长期投资的账面余额为310000元，长期投资减值准备账户余额为30000元，现该项长期投资的市场价值为270000元。借：投资收益5000贷：长期投资减值准备500031.年末，固定资产原值为2401000元，累计折旧170000元，固定资产减值准备账户余额为10000元，固定资产当前市值为2226000元借：固定资产减值准备10000贷：营业外支出100004832.用银行存款支付产品展览费10000元。借：营业费用10000贷：银行存款1000033.计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

借：生产成本233900贷：制造费用233900借：库存商品128240贷：生产成本128240034.广告费10000元，已用银行存款支付。

借：营业费用10000贷：银行存款100004935.公司采用商业汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额42500元，收到292500元的商业承兑汇票一张，实际成本150000元。借：应收票据292500贷：主营业务收入250000应交税金--应交增值税(销)4250036.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。借：财务费用20000银行存款272500贷：应收票据2925005037.提取现金50000元，准备支付退休费。借：现金50000贷：银行存款5000038.支付退休金50000元，未统筹。借：管理费用50000贷：现金5000039.公司本期产品销售应缴纳教育费附加2000元。借：主营业务税金及附加2000贷：其他应交款200040.用银行存款交纳增值税100000元，教育费附加2000元。

借：应交税金—应交增值税(已)100000其他应交款2000贷：银行存款1020005141.结转本期产品销售成本750000元。借：主营业务成本750000贷：库存商品75000042.将各收支科目结转本年利润。

借：主营业务收入1250000营业外收入50000投资收益21500贷：本年利润1321500借：本年利润981200贷：主营业务成本750000主营业务税金及附加2000营业费用20000管理费用153000财务费用41500营业外支出147005243.计算所得税费用和应交所得税。借：所得税102399贷：应交税金—应交所得税102399借：本年利润102399贷：所得税10239944.提取法定盈余公积(10%)，法定公益金(5%)。借：利润分配–提取法定盈余公积23790.10贷：盈余公积—法定盈余公积23790.10借：利润分配—提取法定公益金11895.05贷：盈余公积—法定公益金11895.055345.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。借：利润分配—未分配利润35685.15贷：利润分配—提取法定盈余公积23790.10--提取法定公益金11895.0546.偿还长期借款1000000元。

借：长期借款1000000贷：银行存款100000047.用银行存款交纳所得税97089元。

借：应交税金—应交所得税97089贷：银行存款9708954

大华公司2001年12月利润表一、主营业务收入1250000减：主营业务成本750000主营业务税金及附加2000二、主营业务利润498000加：其他业务利润0减：营业费用20000管理费用153000财务费用41500三、营业利润28350055

加：投资收益21500营业外收入50000减：营业外支出14700四、利润总额340300

减：所得税102399五、净利润23790156

大华公司2001年12月31日资产负债表

资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金820745短期借款50000短期投资0应付票据100000应收票据46000应付账款953800应收账款598200其他应付款50000预付账款100000应付工资100000其他应收款5000应付福利费80000存货2559700未交税金205344待摊费用0其他未交款6600流动资产合计4129645预提费用0长期投资270000一年内到长期负债057

资产期末数负债及所有者权益期末数固定资产原价2401000流动负债合计1545744减：累计折旧170000长期借款1160000固定资产净值2231000固定资产减值准备5000实收资本5000000固定资产净额2226000盈余公积185685.05工程物资150000其中：公益金41895.05在建工程578000未分配利润202215.85无形资产540000所有者权益总计长期待摊费用2000005387901资产总计8093645权益总计809364558一、编制现金流量表的目的现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。现金流量概念：指企业的现金和现金等价物的流入与流出，即企业某一期间内现金流入、流出的数量。现金概念：1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金4.现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.

第四节现金流量表59现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。(二)投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

60

权责发生制收入－费用＝利润现金流入量－现金流出量＝现金净流量

收付实现制现金流量表的编表基础61三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量，采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列62四、现金流量表的结构

（一）经营活动产生的现金流量

销售商品提供劳务购买商品支付职工薪酬交纳税款等63吸收外资发行股票分配利润、股利借入款项偿还债务（三）筹资活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产64（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加