基础会计模拟实训周讲义

《基础会计》模拟实训周讲义——《专业技能提高—基础会计模拟实训》部分课程说明一、课程内容概述基础会计实训是《专业技能提高—基础会计》课程的重要组成部分，是会计的实践性教学环节，是在《基础会计》理论课结束后进行的一次课程实训。实训内容是根据教材所提供的模拟企业一个月的基本经济业务，完成从填制与审核原始凭证——填制与审核记账凭证——登记账簿——编制会计报表等一系列较为完整的核算过程。通过该实训，增加学生的感性认识，让学生接触、认识真正的原始凭证、记账凭证、账簿，掌握复式记账原理，正确填写会计凭证、登记账簿，以及采用正确的方法更正错账等。这一阶段的实训使学生能够熟练掌握会计的基本操作，从而更好地理解和掌握会计的基本理论和基本核算方法，并初步培养学生作为合格会计人员应具备的基本职业素质和严谨的工作作风。同时也激发能够学生对专业课的学习兴趣，为今后的专业课学习打下良好的基础。二、课程的性质本课程是会计电算化专业的实践性教学课程。三、课程教学目标通过会计原理实训教程的教学，使学生进一步理解和掌握会计的基本理论知识、基本核算方法。熟悉会计各岗位职责及具体工作内容，熟练掌握会计记账、登账、对账等账务处理技能及基本会计报表的编制方法。通过实践教学，使学生能够系统地掌握会计核算的基本程序，提高实际操作技能和对会计专业知识的理解能力，使会计理论与会计实践紧密结合起来，提高会计教学质量。四、课程适用的专业与年级本课程适用于会计电算化专业专科学生。五、开课学期第一学年度第二学期六、本课程与其它课程的联系与分工基础会计实训的目的是使学生熟悉、掌握手工会计核算的基本方法、程序以及各个核算环节之间的逻辑关系。所模拟的经济业务，是较简单的、企业日常发生的经济业务，业务量也不宜过大，更复杂的业务处理，应通过会计综合实训完成。七、课程教学方法与教学形式建议采取手工实训方式，每人一组，在教师的指导下独立完成实训。八、课程考试方法与成绩评定要求本课程为考查课程，成绩评定为百分制。根据学生所做实训、实训结果以及实训期间表现进行综合评定。九、课程使用的教材名称及教学参考资料教材：《企业会计模拟实训教程》黄明郭大伟主编，东北财经大学出版社。参考资料：1、《中华人民共和国会计法》，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订。2、《会计基础工作规范》，1996年6月17日财政部财会字[1996]19号发布。3、《会计档案管理办法》，1998年8月21日财政部、国家档案局财会字[1998]32号发布。4、《企业会计制度》，北京：经济科学出版社，中华人民共和国财政部（2001）。5、《企业会计准则》，北京：经济科学出版社，中华人民共和国财政部（2006）。6、《新编基础会计》曲洪山禹阿平主编，大连理工大学出版社。

课程内容第一部分基础会计模拟实训概述…………………4第二部分会计程序和会计业务操作实训…………7实训一原始凭证的填制………………7实训二原始凭证的审核……………12实训三记账凭证的编制……………14实训四会计凭证的审核……………23实训五登记日记账…………………26实训六登记明细账…………………38实训七登记总分类账………………42实训八账簿的结账、查错与更正错误……………44实训九财务报表的编制……………50实训十实训资料的整理与装订……56第三部分基础会计技能提高综合模拟实训………62

基础会计模拟实训概述一、基础会计模拟实训的目的会计原理模拟实训的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析处理能力。通过会计模拟实训，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计操作技能，初步培养学生作为一名合格会计人员所具备的工作作风和业务素质，严格按照财务制度和有关法规处理经济业务，认真细致，一丝不苟，形成会计责任观念。二、基础会计模拟实训的要求包括基本要求和技术性要求两个方面。1.基本要求(1)会计模拟实训的操作过程要符合《会计基础工作规范》。(2)会计模拟实训的账务处理要符合《企业会计制度》和本企业核算的有关规定。(3)会计模拟实训态度要端正，目的要明确，操作要认真，要以一个会计人员的角色参与实训。2.技术性要求(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。(2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。(3)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理，编制目录，装订成册。三、基础会计模拟实训的步骤会计模拟实训的整个过程可分为准备阶段、实训操作阶段和总结阶段。(一)实训准备阶段。实训准备阶段由指导教师完成。在实训之前，指导教师须准备齐全实训所需的记账凭证、各种账页、账皮、账绳、报表、装订用账证封皮、算盘、会计科目章、印台、格尺等实训用品用具。(二)实训操作阶段每次实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实训任务。实训具体步骤如下：1.建账，根据实训教材提供的模拟企业期初余额及有关资料开设总分类账、日记账及明细分类账。2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.登记日记账，根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4．登记各明细分类账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记各明细分类账。5．登记总分类账，根据记账凭证编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账（模拟企业采用科目汇总表账务处理程序）。6.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将日记账的余额、明细账的余额与总分类账的余额核对相符。7.编制报表。月终，根据总分类账和有关明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制利润表。8.对所填制的凭证、账簿、报表进行整理，并装订成册。(三)总结阶段实训完毕后，学生要及时撰写实训报告。实训报告包括如下内容：1.实训内容总结；2.实训过程中遇到的难点及解决办法；3.实训收获、存在的问题及建议。四、基础会计模拟实训的时间安排会计核算原理实训安排在《基础会计》理论课结束后进行。五、会计书写规范（一）会计书写基本规范会计工作离不开书写，没有规范的书写就谈不上好的会计工作质量，书写规范也是衡量会计人员基本素质高低的标准。一个合格的会计人员，首先应当书写规范，以便提供正确、清晰的会计信息，为经济决策服务。会计书写的基本规范要求为：正确、规范、清晰、整洁、美观。1．正确。指对发生的经济业务，用数字和文字的形式完整准确地记录下来，这是书写的基本前提。只有完整地记录经济业务全过程、内容、结果，书写才有意义。2．规范。书写应符合财会法规及会计制度的有关规定，要严格按照书写格式书写，文字以国务院公布的简化汉字为标准，阿拉伯数字按规范要求书写。3．清晰。指字迹清楚，容易辨认，无模糊不清之感。4．整洁。指账面干净、清洁，文字、阿拉伯数字、表格条理清晰。书写字迹端正，大小均匀，无参差不齐及涂改现象。5．美观。除书写准确、规范、整洁外，还要尽量使结构安排合理，字迹流畅、大方，给人以美感。（二）阿拉伯数字的书写规范1．高度。阿拉伯数字应紧贴底线书写，其高度占格距的1/2，以便留有改错的余地。除6、7、9外，其他数码字的高低要一致。“6”比其他数码字上拉1/4，“7”和“9”比其他数码字下拉1/4。2．角度。根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般掌握在向右倾斜60度左右，即数码字的中心斜线与底线成60度夹角。3．间距。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。特别是连着写几个“0”时，要单个地写，不得将几个“0”连在一起一笔写完。数字的排列要整齐，数字之间的间隙要均匀。不得将几个数字挤在一个格里，也不得在数字之间留有空格。（三）汉字大写书写规范1．汉字大写金额用中文正楷书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，不得乱用简化字或自造字。2．大写金额前要冠有人民币字样，“人民币”与金额首位数字之间不得留空。3．金额数字中间连续几个“0”时，只写一个“零”字。如5000.70元，应写作人民币伍仟元零柒角整。4．大写金额数字到元或角为止的，在“元”或者“角”字之后应写“整”字或“正”字。大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字或“正”字。大写金额写法举例：小写金额大写金额正确写法容易写错为错误原因￥4250.50肆仟贰佰伍拾元零伍角整肆仟贰佰伍拾元伍角整漏写一个“零”字￥86000.96捌万陆仟元零玖角陆分捌万陆仟零玖角陆分漏写一个“元”字￥1087000.00壹佰零捌万柒仟元整壹佰万零捌万柒仟元整多写一个“万”字

第二章会计程序和会计业务操作实训会计实训是为了检验所学会计理论与方法而进行相应的操作或活动；会计实训教学是为了检验所学会计理论方法，学习和掌握会计基本技能，采用相应手段，按照会计实际的工作要求，进行实际操作的教学活动；会计仿真是模仿真实的会计工作；会计仿真教学是为了学习和掌握会计基本技能，采用相应手段，模仿真实的会计工作，进行实际操作的教学活动。根据以上会计理论和实践相结合的特点，采用单项实训和综合实训相结合的方法体系，将以综合的工业企业规范化经济业务为实训内容的基础会计实训进行划分实践。实训一原始凭证的填制会计核算原理实训中的绝大部分原始凭证都已给定，不需自行填制，且会计实务中原始凭证的种类繁多，难以逐一介绍，所以本指导书只介绍支票的填制和银行进账单的填制。（一）支票的填制支票分为库存现金支票和转账支票，《支票使用须知》见教材给出的原始凭证“库存现金（转账）支票”的背面。支票分为支票票面和支票存根两部分，其内容与填写方法略有区别。支票票面的出票日期按要求必须使用中文大写，而支票存根则采用阿拉伯数字；支票票面金额部分既有小写，又有大写，而支票存根部分只有小写没有大写。1．支票票面的填写方法（1）出票日期支票的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在前面加“壹”。如：1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。支票签发日期为11月或12月的，应在前面加“壹”。如：12月4日，应写成壹拾贰月零肆日（2）收款人库存现金支票的收款人为签发单位全称，如常青市振新股份有限公司签发的库存现金支票，收款人即填写常青市振新股份有限公司。转账支票的收款人为接收支票单位，如长青市振新股份有限公司开给常青市邮电局报刊部的转账支票，收款人即填写常青市邮电局报刊部。（3）人民币大写①大写金额用中文正楷书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，不得乱用简化字或自造字。②大写金额应紧接“人民币”字样填写，不得留空。③大写金额后无分的，应用“整（或正）”字结尾，如1460.70元，人民币大写为：壹仟肆佰陆拾元零柒角整。若大写金额后有分的，后面不写“整（正）”字，如1460.75元，人民币大写为：壹仟肆佰陆拾元零柒角伍分。（4）人民币小写人民币小写用阿拉伯数字书写，阿拉伯数字要逐个写清楚，不得连写，数字前要写明人民币符号“¥”。（5）用途简要说明款项的用途，如：提现备用、购材料、购办公用品、订报刊杂志等。2．支票存根填写方法（1）出票日期用阿拉伯数字填写。（2）收款人同支票票面（3）金额用阿拉伯数字填写工商银行库存现金支票存根支票号码2454746科目对方科目出票日期2001年12月6日收款人：振新股份有限公司金额：1600.00用途：提现备用备注：单位主管：会计：工商银行库存现金支票地支票号码名2454746出票日期(大写)贰零零壹年壹拾贰月零陆日：分理处收款人：常青市振新股份有限公司：904-244-362人民币（人民币（大写）壹仟陆佰元整万千百十元角分￥160000本支票付款期限十天用途：提现备用科目（借）上列款项请从对方科目（贷）我账户内支付付讫日期年月日贴对号单处出纳对号单贴对号单处出纳对号单出票人签章（4）用途同支票票面具体填制方法如下图：（二）银行进账单的填制进账单是将企业收到的支票送存银行时填写的证明款项已进账的原始凭证，一式两联，第一联企业留存，第二联开户银行记账。进账单中收款人的全称、账号、开户银行等内容按收款企业相关资料自行填写，付款人的全称、账号、开户银行等内容根据所收支票上提供的有关资料填写。具体填写方法见下表：工商银行进账单（回单或收账通知）200×年12月17日付款人全称汽车修配厂收款人全称常青市振新股份有限公司账号898—501—44账号904—244—362开户银行工行大北街办事处开户银行工行永庆路分理处人民币（大写）壹拾柒万伍仟伍佰元整千百十万千百十元角分¥17550000票据种类转账支票收款人开户银行盖章票据张数壹单位主管会计复核记账一、实训目的为了熟悉经济业务，掌握填制原始凭证的程序、方法和便于审核原始凭证，需要开设填制原始凭证的单项实训。原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续，记载业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。原始凭证按填制单位不同，有自制凭证和外来凭证；按用途不同，有通知凭证、执行凭证和计算凭证；按填制方法不同，有一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同，有统一凭证和专用凭证。原始凭证的填制，一般由发生经济业务单位的经办人员填写，其中大部分由企业事业单位业务部门的经办人员填写，少部分由会计人员填写。二、实训要求要正确填制原始凭证：经办人员在填制原始凭证时，要对经济业务的内容进行审核，审核无误后才能填制原始凭证；根据经济业务的性质填制相应的凭证，其原始凭证要采用本部门、行业、企业或地区、全国统一规定的标准格式；原始凭证的项目要填写齐全；凭证书写要清楚，凭证上的文字和数字，要用蓝色墨水书写，如有书写错误，应按照规定方法更正或作废，任何凭证不得污染、抹檫、刀刮或挖补；凭证填制要真实地反映经济业务，按规定时间填写；检查有关手续是否完备。具体要求如下细则：1.按原始凭证的基本要是填列，不得遗漏。原始凭证得基本要素是：凭证的名称；填制凭证得日期；填制凭证单位名称或者填制人员姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。2.填制在凭证上经济业务要与实际相符，数字要真实可靠。从外单位取得的原始凭证须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领人或者其指定的人员签名或公盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有训收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 4.填制在凭证中的摘要应简明扼要，字迹要清楚，易于辨认。原始凭证填制出现错误，不得涂改和挖补，应由开出单位重开或者更正，更正处应加盖开出单位的公章。一式几联的发票收据和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。5.发生销货退回的，还必须有退货训收证明；退货时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不能用退货发票代替收据。6.职工因公出差借款凭证，必须符在记账凭证后面。收回借款时，应当另开收据。三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.熟悉经济业务。在填制原始凭证之前，要熟悉实训资料中每笔经济业务，对经济业务发生的条件、原因、制度规定和情况有所了解。2.填制原始凭证。在熟悉经济业务的基础上，逐笔填制原始凭。3.检查原始凭证。对填制完毕的原始凭证，要逐笔检查业务手续是否健全。五、实训思考1.经济业务发生后为什么要填制原始凭证？2.填制原始凭证应注意哪些问题？3.有的原始凭证为什么要一式数联？4.原始凭证上为什么要求有关人员签字（盖章）？5.填制原始凭证为什么要求大小写金额一致？6.为什么要求按标准写会计数码？7.会计人员为什么要会填制原始凭证？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容包括：1.实训内容2.实训中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）

实训二原始凭证的审核一、实训目的原始凭证是证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任并用以办理业务手续的书面证明。在实际工作中，外来的和自制的原始凭证，一般都符合有关规定，既能证明发生或完成的经济业务，又能做到填制手续完备，用以办理有关业务手续。但是，实际会计操作中也存在着由于经济业务的经办人员，对有关填制原始凭证的要求不熟悉或工作疏漏，或有意弄虚作假，致使填制的原始凭证不符合要求。为了更好地发挥会计监督的作用，会计人员要对原始凭证进行严格审核。通过开设对原始凭证进行审核的单项实训，帮助学生熟练掌握审核原始凭证的要求与方法。二、实训要求对填制的原始凭证要全面审核：1.审核原始凭证的真实性。审核原始凭证的基本内容——凭证的名称、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭证的编号等，是否真实和正确。凡有下列情况之一者不能作为正确的会计凭证：（1）未写接受单位名称或名称不符；（2）数量和金额计算不正确；（3）有关责任人员未签字或未盖章；（4）凭证联次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮和挖补痕迹。2.审核原始凭证的合法性。审核经济业务的发生是否符合党和国家的路线、方针、政策和法规。凡有下列情况之一者不能作为合法的会计凭证：（1）多计或少计收入、支出、费用、成本；（2）擅自扩大开支范围，提高开支标准；（3）不按国家规定的资金渠道和用途使用资金，或挪用资金进行基本建设；（4）巧立名目，虚报冒领，滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出公款、公物；（5）套取库存现金，签发空头支票；（6）不按国家规定的标准、比例提取费用（或专用基金）；（7）私分公共财物和资金；（8）擅自动用公款、公物请客送礼；（9）不经有关单位批准、购买、自制属于国家控制购买的商品。三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.熟悉经济业务。在审核原始凭证之前，要熟悉经济业务。2.对实训资料中的原始凭证进行审核。3.对审核后的原始凭证进行处理。对于符合要求的原始凭证，应按规定及时办理会计手续；对于业务真实但不符合要求的原始凭证，应指明存在的问题，予以退回补正；对于不合法和不合理的原始凭证，应指出其错误，拒绝接受办理。五、实训思考1.为什么要对原始凭证进行审核？2.原始凭证的填制怎样才符合要求？3.对于哪些原始凭证应退回补正？4.对于哪些原始凭证应拒绝接受办理会计手续？5.审核原始凭证有哪些方法？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容包括：1.实训内容。2.实训中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）

实训三记账凭证的编制填制记账凭证时，应根据经济业务的说明与提示和已裁剪下来的每笔业务的原始凭证，对其分析审核无误后，按照记录真实、内容完整、手续齐备、编制及时、书写规范的要求，正确填写凭证的各项内容。本次实训的记账凭证采用专用记账凭证形式，即收款凭证、付款凭证、转账凭证。具体填制要求如下：1．选用相应的记账凭证种类（收、付、转）。对涉及库存现金、银行存款的收款业务，应填制收款凭证；涉及库存现金、银行存款付款的业务，应填制付款凭证；与库存现金、银行存款收付业务无关的经济业务，应填制转账凭证。2．填写凭证的日期。该日期反映每笔业务处理完毕时的日期。实训中假设经济业务处理日期即为经济业务发生的当期，故记账凭证日期均按原始凭证日期填列。3．记账凭证的编号。记账凭证必须连续编号，目的是分清会计事项的处理顺序，确保记账凭证的完整。采用专用记账凭证时，应按收字、付字、转字分别顺序连续编号，即每个月都从收字1号、付字1号、转字1号依顺序编号。对于一笔会计分录需要填制两张或两张以上记账凭证的，采用分数编号法，如5号会计事项的会计分录属复合会计分录，一张凭证填制不完，需要填制三张记账凭证，凭证编号编为5、5、5号。月末应在最后一笔记账凭证（分别收、付、转）的编号旁加注“全”字，以免凭证散失。认真查对记账凭证所附的原始凭证的张数，并用大写注明原始凭证的张数，8．根据该凭证记账后,在“记账”栏划“√”，表明该笔业务已登记入账。记账凭证的具体填制方法见下例：收款凭证的填制收款凭证借方科目：银行存款20××年12月5日收字第1号摘要贷方科目记金额总账科目明细科目账十万千百十元角附单据壹张分附单据壹张收回前欠货款应收账款北京机械厂8800000合计金额￥8800000会计主管记账复核出纳制单×××（二）付款凭证的填制付款凭证贷方科目：库存现金20××年12月8日付字第5号摘要借方科目记贰张金贰张总账科目明细科目账十万千百十元角分付购办公用品款管理费用公司经费18000合计金额￥18000会计主管记账复核出纳制单××（三）转账凭证的填制转账凭证20××年12月12日转字第9号摘要总账科目明细科目记账借方金额贷方金额√万千百十元角分万千百十元角附单据壹张分附单据壹张生产A产品领生产成本A产品860000用材料原材料甲材料300000乙材料560000合计金额860000860000会计主管记账复核出纳制单×××（四）汇总凭证的填制汇总收款凭证借方科目银行存款汇收字第号贷方科目金额记账（1）（2）（3）总计借方贷方附注：（1）自日至日凭证自第号至第号共张（2）自日至日凭证自第号至第号共张（3）自日至日凭证自第号至第号共张表6-15汇总付款凭证贷方科目现金汇付字第号借方科目金额记账（1）（2）（3）总计借方贷方附注：（1）自日至日凭证自第号至第号共张（2）自日至日凭证自第号至第号共张（3）自日至日凭证自第号至第号共张表6-16汇总转账凭证贷方科目材料汇转字第号借方科目金额记账（1）（2）（3）总计借方贷方附注：（1）自日至日凭证自第号至第号共张（2）自日至日凭证自第号至第号共张（3）自日至日凭证自第号至第号共张（五）科目汇总表的填制本模拟企业采用“科目汇总表账务处理程序”，因而总分类账的记账依据是定期根据记账凭证编制的“科目汇总表”。“科目汇总表”的填制方法如下：1．在10日、20日、31日分别根据10天期间已编制好的记账凭证，按相同的科目将其发生额进行汇总，汇总过程可在工作底稿(丁字账)中进行。注意：①科目汇总表是根据记账凭证逐笔汇总，而不能根据账簿记录进行汇总。②汇总过程采用的丁字账只是作为工作底稿使用，用来汇总发生额，故不需填写期初余额和结计期末余额，只需结计汇总当期发生额的合计数。③在根据记账凭证将发生额过入工作底稿时，不需填写业务号或凭证字号，只将发生额填入丁字账的借方或贷方。具体方法见下例：现金银行存款管理费用16601804736180100016605050……物资采购其他应收款应交税费40561000680………………将汇总当期的所有记账凭证的发生额都汇入丁字账后，分别结计出每个丁字账的借、贷方发生额合计数，合计数可用铅笔填写。然后分别将汇总当期全部丁字账的借、贷方发生额合计数加计起来，全部账户借方发生额合计数应等于全部账户贷方发生额合计数。2．将工作底稿中各账户的借、贷方发生额合计数分别填在“科目汇总表”相应栏内，本次实训汇总日期为10日、20日、31日，共需编制三张“科目汇总表”。第三张31日汇总因涉及会计科目较多，需要两张汇总表方能完成，汇总表的编号采用分数编号法，即科汇字3、3。填制方法：会计科目：为方便登记总账，科目汇总表中会计科目按资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类科目的顺序填列；金额栏：借方金额、贷方金额根据工作底稿中各丁字账借、贷方合计数填列；记账栏（√）：在填制科目汇总表时此栏不需填列，待根据科目汇总表登记总账时，再在此栏打勾，表明总账已登记。凭证起止号数：表明本科目汇总表共汇总了几张记账凭证，分别按收字、付字、转字凭证号数填写。科目汇总表20××年12月1日至10日科汇字第1号会计科目借方金额贷方金额记账（√）凭证起止号数库存现金3000.002644.00收字1—××号银行存款1084000.00902374.00付字1—××号交易性金融资产51500.00转字1—××号………………合计3008084.003008084.00审核记账制表×××

一、实训目的记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记账簿依据的会计凭证。记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与货币资金有关可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。为了帮助学生掌握根据原始凭证编制记账凭证的方法，熟悉记账凭证格式及每一种记账凭证的编制方法，提高实训操作者对经济业务的会计处理能力开设了编制记账凭证的单项实训。二、实训要求1.实训操作者应严格按有关规定编制记账凭证，做到内容完整、项目齐全、书写清楚。2.正确选用记账凭证实训操作者在编制记账凭证时，要对原始凭证进行审核，经审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证。同时，如果本单位采用专用记账凭证格式，操作者应根据引起货币资金增减变动的业务的原始凭证，编制有关库存现金或银行存款科目的收款凭证和付款凭证；根据转账业务的原始凭证编制转账凭证。3.编制的记账凭证项目要齐全手续要完备⑴记账凭证必须具备的要素：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。⑵发生库存现金与银行存款之间相互化转的收付款业务时，一律编制付款凭证，不编收款凭证。⑶记账凭证应当连续编号。编号可分别按库存现金收付、银行存款收付和转账业务分类编号，或者按库存现金收入、库存现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。如果一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可采用分数编号法。⑷记账凭证可以根据每一张原始凭证填列，或者根据若干张同类原始凭证汇总填列，也可以根据原始凭证汇总表填列。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上。⑸除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果有一张原始凭证涉及到几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。4.书写要规范⑴摘要栏填写应简单明了，又能概括说明经济业务内容，填制在记账凭证上的会计科目必须正确，应借应贷的对应关系必须清楚。⑵如果在填制记账凭证时发生错误，不得任意更改，应当重新填制；已登记入账的记账凭证，在年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“某年某月某号凭证”。如果科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑶记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。⑷字迹必须清楚、工整、不得潦草。具体操作方法如下：①记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，不可漏填或错填。②必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，填入“借方科目”和“贷方科目”栏，“二级或明细科目”是指一级科目所属的二级或明细科目，不需要进行明细核算的一级科目，也可以不填“二级或明细科目”栏。③“金额”栏登记的金额应和“借方科目”或“贷方科目”相对应或与“一级科目”、“二级或明细科目”分别对应。④“过账符号”栏，是在根据该记账凭证登记有关账簿以后，在该栏注明所记账簿的页数或划“√”，表示已经登记入账，避免重记、漏记，在没有登账之前，该栏没有记录。⑤“凭证编号”栏。记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。收款、付款和转账凭证分别编号，对于收、付款凭证还要根据收付的库存现金或银行存款分别编号，如“银收字第×号”、“现付字第×号”、“转字第×号”。一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。⑥记账凭证的日期。收付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写，也可按填制记账凭证的日期填写。⑦记账凭证右边“附件×张”，是指该记账凭证所附的原始凭证的张数，在凭证上必须注明，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”，如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目内加以注明。⑧对于收款凭证或付款凭证左上方的“应借科目”或“应贷科目”，必须是“库存现金”或“银行存款”，不能是其他会计科目。凭证里面的“应借科目”或“应贷科目”是与“库存现金”或“银行存款”分别对应的科目。⑨记账凭证填写完毕应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员，均要签名盖章，出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.根据实训资料编制记账凭证。首先对原始凭证进行审核，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。2.根据实训要求，检查记账凭证是否合乎规定的要求。五、实训思考1.什么是记账凭证？为什么要编制记账凭证？2.怎样编制记账凭证？3.编制记账凭证应注意哪些问题？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容如下：1.实训内容2.实训中遇到的问题及解决办法。3.实训体会及建议。

实训四会计凭证的审核凭证的审核包括原始凭证的审核和记账凭证的审核。（一）原始凭证的审核为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：1．审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签名；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。2．审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。3．审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4．审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。5．审核原始凭证的正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要填写人民币符号￥”，中间不得留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相等。凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。6．审核原始凭证的及时性。原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1．对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账；2．对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（二）记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意以下几点：

1、合规性审核

审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

2、技术性审核

审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、总账和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

一、实训目的通过设置凭证审核的单项实训，帮助学生初步掌握记账凭证的审核内容。二、实训要求对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段。这是一项政策性很强的工作，要做好会计凭证的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当做到：既要熟悉和掌握国家政策、法令、规章制度，又要熟悉和了解本单位的经营情况。这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的；哪些经济业务是不合理、不合法的。会计人员应自觉地执行政策，遵守制度，正确处理各种经济关系。三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤审核全部记账凭证。五、实训思考1.为什么要对凭证进行审核？2.审核凭证时应注意哪些内容？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容如下：1.实训内容。2.实训中遇到的问题及解决方法。3.实训体会及建议。

实训五登记日记账（一）期初建账1、填制账簿启用表（经管人员一览表）账簿启用表分正反两面，在期初建账时只填制正面内容，反面账户目录内容待期末装订账簿之前填制。以总分类账为例：账簿启用表（经管人员一览表）单位名称常青市振新股份有限公司账簿名称总分类账账簿页数自第1页起至第页止共页启用日期20××年12月1日单位领导人签章会计主管签章××经管人员职别姓名经管或接管日期签章移交日期签章会计××20××年12月1日年月日2、建总分类账1．账页格式：三栏式2．账簿外表形式：订本账。3．具体建账方法:根据实训教材提供的模拟企业总分类账户及其余额表所提供的资料,按照资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户的顺序，逐个开设各总分类账户。会计实务中每个账户都建于账页的正面,以便于连续地记录全年12个月的经济业务。但由于模拟实训经济业务较少，为节约实训成本，我们采取正反两面连续建账的方法，即每张账页正面建一个账户，反面建一个账户。但在每一大类（资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类）开始的第一个账户均在正面建账。即总分类账中的库存现金账户、短期借款账户、股本账户、生产成本账户、主营业务收入账户均应在正面建账。具体建账方法如下例所示：(正反两面)第1页第1页(正面)总分类账科目现金20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借2570.00注:摘要栏的“期初余额”四个文字可盖科目章或用红色碳素笔书写，其他文字和数字均用蓝黑墨水书写。有些账户没有期初余额，这种情况只需填写账户名称和年份，其他内容均不填写。下同。(反面)第2页第2页总分类账科目银行存款20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借2748770.00(正面)第15页第15页总分类账科目短期借款20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额贷2000000.00(正面)第25页第25页总分类账科目股本20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额贷10000000.00(正面)第31页第31页总分类账科目生产成本20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借169810.00(正面)第33页第33页总分类账科目主营业务收入20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日3、建日记账1．日记账包括现金日记账和银行存款日记账。2．账页格式：三栏式3．账簿外表形式：订本账。4．具体建账方法:根据实训教材提供的模拟企业库存现金和银行存款账户余额，分别开设现金日记账和银行存款日记账。具体建账方法如下例：第1页第1页现金日记账科目20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借2570.00第1页第1页银行存款日记账科目20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借2748770.004、建各明细分类账1．账页格式：三栏式（502式）、数量金额式（504式）、多栏式（614式）。2．账簿外表形式：活页账。3．具体建账方法:①根据实训教材提供的模拟企业明细分类账户余额表所提供的资料,按照资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户的顺序，逐个开设各明细分类账户。②“生产成本”账户、“制造费用”账户、“管理费用”账户采用多栏式；“原材料”账户、“库存商品”账户采用数量金额式；其余各明细分类账户均采用三栏式。③会计实务中每个明细分类账户都建于账页的正面,以便于连续地记录全年12个月的经济业务。但由于模拟实训经济业务较少，为节约实训成本，模拟实训采取每一总分类科目均在正面建账，而同一总分类科目下所属的各明细分类科目正反两面连续建账的方法。三栏式明细分类账具体格式：本账页数本户页数本账页数本户页数（正面）交易性金融资产明细账科目股票20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日因交易性金融资产没有期初余额，故建账时只须填写账户名称和年份。注：活页账右上角的“本账页数”、“本户页数”建账时暂不填写，待全部经济业务处理完毕后，在装订之前整理资料时填写。下同。对同一总分类科目下所属的各明细分类科目采用正反两面连续建账的方法。以“应收账款”为例。本账页数本户页数（正面）本账页数本户页数应收账款明细账应收账款科目北京机械厂20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借864000.00（反面）本账页数本户页数本账页数本户页数应收账款明细账应收账款科目天津刀具厂20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借120000.00数量金额式明细分类账具体格式：本账页数本户页数本账页数本户页数原材料明细分类账单位（kg）名称甲材料20××年记号账凭证数摘要借方贷方结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额5500120.00660000.00反面接着建乙材料明细分类账多栏式明细分类账具体格式：生产成本明细账科目名称：A产品20××年记号账凭证数摘要借方贷方借或贷余额借方金额分析月日121期初余额借100810.0053000.0018000.0015410.0014400.00登记账簿的基本要求1、登记账簿的时间1．日记账的登记时间：出纳人员应根据填制完毕的收款凭证、付款凭证，逐日逐笔序时登记现金日记账与银行日记账，每日终了要结出余额。因模拟实训业务量较少，采取每10日登记一次日记账的方法。2．明细账的登记时间：根据记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表定期登记（每10日登记一次，即在10日、20日、30日每处理完10天业务登记一次明细账。31日每做一笔登记一笔）。注意：因模拟企业对原材料的计价采用移动加权平均法，所以原材料明细账应在业务发生时随时记账，以便准确计算移动加权平均单价；模拟企业对库存商品的计价采用月末一次加权平均法，库存商品明细账应在业务发生时随时登记数量（只记数量，不记金额），以便核对库存，待月末计算出一次加权平均单价时再登记金额。3．总分类账的登记时间：实训模拟企业的核算形式为“科目汇总表核算形式”，规定10日、20日、31日分别进行三次科目汇总工作，因此总账的登记时间应于每次科汇之后登记。2、登记账簿的具体要求1．账簿记录中的日期，不论是当天登记，还是隔日登记，都要按记账凭证上的日期登记。为保持账页美观，每一页的第一笔业务的年、月、日要填写齐全外，其余只填写日期即可。发现漏记业务时，应及时补记，补记日期仍按记账凭证填写日期登记，但应在摘要栏中加注“补记”字样。2．账簿记录中的内容是凭证日期、凭证号、经济业务的摘要、经济业务涉及的金额、对方科目（如果对方科目两个以上，只写一个主要的即可。例如，登记银行存款日记账时，对应账户为“物资采购”和“应交税费”两个账户，在对方科目一栏，应填写“物资采购等”，表明对应两个以上账户）。3．账簿记录中凡需要结出余额的账户，不仅需要写出余额，还应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的写“平”，并在余额栏元的位置上用θ表示。4．账簿记录完毕后，要在记账凭证上划上记账符号“√”，表示已经记账。5．账簿记录必须用黑蓝墨水或黑碳素水书写，不得用铅笔、圆珠笔登记。用红色墨水记账，仅限于以下业务，一是红字更正法更正错误；二是在多栏式（如生产成本）账页登记转出或减少数。6．各账簿按页次顺序连续登记，不得跳行隔页。如发生应将空行空页画线注销。7．为便于月末结账，每一页登记完毕时，要在本页最后一行摘要栏内写上“过次页”字样，并将本页的借、贷方发生额合计数及余额过入次页，在下一页第一行摘要栏中写上“承前页”字样，将上一页的借、贷方发生额合计数及余额过入本页。“过次承前”的借贷方发生额合计数为本月到过次页时的累加数。注：“过次页”和“承前页”几个文字可盖科目章，也可用红色碳素笔书写。8．发生记账错误时，不得涂改、挖补、刮擦及用药物消除字迹，要采用正确的方法更正。一、实训目的通过开设登记日记账的单项实训，帮助学生着重掌握现金日记账和银行存款日记账的登记方法。日记账也叫序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账按内容不同，分为普通日记账和特种日记账两种。其中特种日记账是专门记载某类经济业务的日记账，目前实际工作中广泛采用的有现金日记账、银行存款日记账等。在手工操作下，现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿。二、实训要求要正确登记日记账应：根据审核无误的有关库存现金、银行存款的收款凭证和付款凭证，或结合收、付款记账凭证所附原始凭证，序时、逐笔地登记日记账中各栏；要逐日结算余额，并与库存现金实有数核对；定期与银行送来的对账单进行核对。在具体登记账簿时应做到以下几项要求：1.先将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确，摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕，记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记的符号“√”，表示已经记账。2.账簿按日期顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。除制度规定允许用红色墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。账簿中书写的文字和数字一般应占格距的１/２，以便留有改错的空间。3.必须每天定期结出账户的余额，每一账页登记完毕，接转下页时，应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下一页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。4.账簿记录错误的更正方法。如果会计账簿记录发生错误，不允许用涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹等方法更正错误，也不允许重抄，应当根据错误情况，按照规定的方法进行更正。如果是账簿登记发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有的字迹仍可辨认，然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正错误的数字；对于错误的文字，可只划去错误的部分；对于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。5.定期对账。定期与银行送来的对账单进行核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。6.定期结账。对于库存现金、银行存款日记账，应做到“日清月结”，即每日终了结出本日借贷方发生额及余额，在摘要栏内注明“本日合计”字样，并在下面通栏划单红线。第1页以银行存款日记账为例：第1页银行存款日记账科目20××年记号账凭证数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日121期初余额借2748770.001付字2购丙材料物资采购等4736.00借2744034.002付字5提现备用库存现金1660.00付字6付下一年报刊杂志费待摊费用4200.00借2738174.00…………2930396.00过次页1084000.00902374.00借2930396.00第2页第2页银行存款日记账科目20××年记号账凭证数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日承前页1084000.00902374.00借2930396.003付字7购甲材料物资采购等4034.00274000.00……过次页借第二次“过次页”为本期发生额的累加数三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.根据１２月份收付款记账凭证登记现金日记账。2.根据１２月份收付款记账凭证登记银行存款日记账。五、实训思考1.为什么要登记日记账？2.如何序时逐笔登记或定期汇总登记日记账？3.登记日记账应注意什么问题？4.为什么现金日记账要与库存现金实有数核对？5.为什么银行存款日记账要与银行对账单核对？如果核对不符，应如何处理？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容包括：1.实训内容。2.实训中的问题及解决办法。3.实训体会及建议。

实训六登记明细账一、实训目的通过设置登记应收、应付款明细账的单项实训，帮助学生掌握一般明细账（三栏式）的登记方法。明细账是根据明细项目设置的账簿。它是在总分类账或明细分类账之下设置的账簿。明细账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、专栏式等，其外表形式可采用活页式、卡片式或订本式。总分类科目大部分都可设置明细账，如应收、应付款明细账，固定资产明细账，材料明细账，产成品或库存商品明细账等等。二、实训要求登记明细账的基本要求同前面登记日记账的要求大体一致。正确登记应收应付款明细账：根据审核无误的有关应收应付款的记账凭证，序时、逐笔地登记三栏式明细账各栏，结算余额并与有关方面核对。登记明细分类账与总分类账应于月末结出本月借贷方发生额及余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，结出本月借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内说明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；１２月份地“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本账页数本户页数1、三栏式明细账的登记举例本账页数本户页数应收账款明细账应收账款科目北京机械厂20××凭证号数摘要对方科目借方贷方余额月日121期初余额借864000.005收字1收到北京机械厂前欠货款864000.00平θ2、数量金额式明细分类账举例本账页数本户页数原材料明细账单位（件）名称甲材料20××凭证号数摘要借方贷方结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额5500120.00660000.003转1生产A产品领材料1000120.00120000.004500120.00540000.009转7购甲材料训收入库1000120.84120840.005500120.15660840.009转15生产A产品领材料500120.1560075.005000120.15600765.00本账页数本户页数库存商品明细账单位（件）名称A产品20××凭证号数摘要借方贷方结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额6052680.001621400.006006810销售出库10050510073201完工入库755801306812销售出库50530…………31转36结转完工产品成本××××××31转38结转产品销售成本××××××××××注：库存商品明细账平时只记数量，记账依据是原始凭证，故“凭证号数”一栏平时填写原始凭证号数。3、多栏式明细分类账举例本账页数本户页数生产成本明细账科目名称生产成本—A产品20××年凭证号数摘要借方贷方余额借（）方金额分析月日直接材料直接人工其他直接支出制造费用121期初余额借100810.0053000.0018000.0015410.0014400.007转1生产A产品领材料186000.00186000.0015生产A产品领材料78103.60.78103.6028支本月水费4900.004900.00…………31生产费用合计××借××××××××××31××平θ××××××××注：生产费用合计栏借方合计数不含期初数，生产成本明细账中方框表示红字。管理费用明细账本账页数本户页数科目名称管理费用20××年凭证号数摘要借方贷方余额借（）方金额分析月日121报销购办公用品款1800.001800.004报销差旅费154.00154.005转4生产经营一般消耗5002.005002.00……过次页9656.005302.001400.002800.00154.00三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.根据有关应收款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应收款（按明细项目设账户）明细账。2.根据有关应付款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应付款（按明细项目设账户）明细账。五、实训思考1.为什么要登记应收应付款明细账？2.登记应收应付款明细账要注意什么问题？3.怎样核对应收应付款明细账？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容包括：1.实训内容。2.实训中的问题及解决方法。3.实训的体会及建议。

实训七登记总分类账一、实训目的通过设置登记总分类账的单项实训，帮助学生掌握总分类账的登记方法和登记过程中所应当着重注意的细节。总分类账是根据总分类科目（账户）设置的账簿。总分类账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、矩阵式、联合式等。企业的总分类账一般设置三栏式的订本账或者活页账，也可以采用棋盘式总账。二、实训要求登记总分类账的基本要求同前面所学的日记账、明细账的登记规则大体一致。正确登记总分类账：根据审核无误的记账凭证，或汇总记账凭证（科目汇总表）、多栏式日记账汇总记录，按规定序时或定期登记总分类账，并结算余额。年度终了时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，年度终了，还应把各账户的余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。20××年凭证号数摘要对方科目借方贷方余额月日121期初余额借2570.0010科汇11—10日汇总3000.002644.0020科汇211—20日汇总117450.00119370.0031科汇321—31日汇总1920.002400.00借526.00总分类账库存现金科目三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）四、实训步骤1.根据分旬汇总记账凭证定期登记三栏式总分类账。2.根据分旬汇总记账凭证定期登记多栏式总分类账。3.对总账进行试算平衡（采用直接法或编表法）。4.将总账科目余额与日记账、应收、应付款明细账进行核对五、实训思考1.为什么要登记总分类账？2.总分类账的登记依据有哪些？3.登记总分类账要注意什么问题？4.怎样核对总分类账？六、实训报告实训结束后，编写实训报告。其内容包括：1.实训内容。2.实训中的问题及解决方法。3.实训的体会及建议。

实训八账簿的结账、查错与更正错误一、实训目的通过设置账簿的结账、查错与更正错误的单项实训，以便帮助学生掌握结账、查错与更正错误的方法与实施细则。账簿的结账，是定期计算账户的本期发生额和余额，结束账簿记录。账簿的查错，是对发生的记账错误进行查找。账簿的更正错误，是对查出的记账错误，采用规定的方法进行更正。二、实训要求1.按规定进行账簿结账。对账簿记录应定期（月、季、年）计算账户的本期发生额和余额，结束本期账簿记录；账户结账后应进行核对，如有错误，应进行更正。2.采用正确的方法检查记账错误。检查记账错误的方法，一般有全面检查和个别检查两种。全面检查有正检查和反检查；个别检查有差数法、除２法和除９法等。3.按正确的方法更正记账错误。更正记账错误的方法，一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法。（一）对账对账包括账证核对、账账核对、账实核对。1．账证核对。账证核对是指核对账簿记录与记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符2．账账核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字核对相符。包括：（1）总账各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数应核对相符；（2）现金日记账、银行存款日记账的发生额及期末余额应与总账库存现金账户、银行存款账户核对相符；（3）各明细分类账的发生额及期末余额与总账各账户核对相符；（4）各项财产物资明细账与实物保管部门的保管卡核对相符（模拟实训略）3．账实核对。账实核对是指账簿记录与各项财产物资、库存现金、银行存款的实存数进行核对。（模拟实训略）（二）结账1．结账前的准备在结账前，应将本期经济业务全部登记入账，并完成账证、账账、账实核对后，方可结账。结账的标志是划线。2．结账要求（1）结日记账。现金日记账、银行存款日记账每月结账时，在最后一笔记录下面划一条通栏单红线，表示本月记录到此为止。然后在这条线下面一行的摘要栏写“本月合计”，在借方、贷方、余额栏分别结出本月发生额和余额，最后在此行下面再划一条通栏单红线，以与下月的发生额相区别。（2）结明细账明细账的结账方法分以下四种情况：①费用、收入等损益类明细账，同日记账的结账方法相同，在“本月合计”上下各划一条通栏红线。②对不需要按月结出本月发生额的账户，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款明细账，每次记账后，都要随时结出余额。每月最后一笔经济业务记录的余额即为月末余额，同样要写明余额方向，没有余额的账户应写“平”，并在余额栏“元”的位置上写“θ”。并在此余额下面划一条通栏单红线，表示本月经济业务记录完毕并结账。不需要再结计一次余额。③对需要按月结计本月发生额、余额的其他明细账户，每月结账时应在“本月合计”行结出本期发生额和期末余额，并在下面划一条通栏单红线。④生产成本明细账在结转成本前应有一个“生产费用合计”，月末结账时，只需在月末最后一笔下面划一条通栏单红线即可。（3）结总分类账。每月结账时应在“本月合计”行结出本期发生额和期末余额，并在下面划一条通栏单红线，写明余额方向（借或贷）。没有余额的账户应写“平”，并在余额栏元的位置上写“θ”，表示以元为核算单位且余额为零。注意：本次实训虽说是处理12月的业务，但进行的是月末结账，并不是年终结账。具体结账划线方法如下所示：第2页现金日记账第2页20××年记号账凭证数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日1223承前页7800.006000.00借2748.0024付44购台灯10只管理费用180.00借2560.00…………27付50付招待费管理费用820.00借520.00本月合计56000.0058228.00借520.00注：粗线表示红色，下同。主营业务收入明细账主营业务收入科目A产品20××年凭证号数摘要对方科目页次借方贷方余额月日126转3销售A产品100件370000.0020收字11收到A产品销售货款148000.0031本月合计1073000.001073000.00平θ应收账款明细账应收账款科目北京机械厂20××年凭证号数摘要对方科目页次借方贷方余额月日121期初余额借864000.005收字1收到北京机械厂前欠货款864000.00平23付字43垫付运费3200.00借3200.0023转字21销售产品款项未收回216450.00借219650.00在途物资明细账在途物资科目甲材料20××年凭证号数摘要借方贷方结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额5500120.00660000.003转1生产A产品领材料1000120.00120000.004500120.00540000.009转7购甲材料训收入库1000120.84120840.005500120.15660840.009转15生产A产品领材料500120.1560075.005000120.15600765.00……本月合计××××××××××××××原材料明细账20××年凭证号数摘要对方科目页次借方贷方余额月日121转字4购材料甲15吨123000.00借123000.0012转字7训收入库123000.00平本月合计123000.00123000.00平θ管理费用明细账科目名称管理费用20××年凭证号数摘要借方贷方余额借（）方金额分析月日1221承前页9656.005302.001400.002800.00154.0024报销差旅费250.00250.0025转24生产