中级财务管理流动负债剖析

第八章流动负债

中级财务会计学

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中级财务会计学1精选ppt本讲主要内容流动负债的概述短期借款应付票据与应付账款应付职工薪酬应交税费其他流动负债2精选ppt第一节流动负债概述流动负债及其计量流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内归还的债务。包括:①短期借款；②以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债；③应付票据；④应付及预收账款；⑤应付职工薪酬；⑥应交税费；⑦应付股利；⑧应付利息；⑨其他应付款等。3精选ppt流动负债的分类流动负债按其产生的原因不同分

1、融资活动形成的流动负债。

如：短期借款；应付利息

2、结算过程中产生的流动负债。

如：应付帐款；应付票据；预收帐款

3、经营过程中产生的流动负债。

如：应交税费；应付职工薪酬

4、利润分配过程中产生的流动负债。

如：应付股利4精选ppt第二节短期借款短期借款的核算范围短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各种借款。

5精选ppt短期借款的账务处理取得短期借款的处理：借记“银行存款〞账户，贷记“短期借款〞账户。短期借款利息的处理〔一〕直接列支法：不需预提、到期直接支付借：财务费用贷：银行存款〔二〕预提法：按月预提、到期支付借：财务费用贷：应付利息短期借款到期归还的处理：借记“短期借款〞、“应付利息〞、“财务费用〞等账户，贷记“银行存款〞账户。金额较小金额较大6精选ppt第三节应付票据与应付账款应付票据的核算范围应付票据，是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。

应付票据一般是指商业汇票。应付票据按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据和不带息票据。7精选ppt应付票据的账务处理出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按票面金额记做负债。借：原材料应交税费等贷：应付票据对于带息应付票据，应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。

借：财务费用贷：应付票据

在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。8精选ppt票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销。借：应付票据财务费用贷：银行存款〔应付账款或短期借款〕到期不能支付的商业承兑票据，转入“应付账款〞账户核算。假设为带息票据，转入之后不再计提利息。银行承兑汇票到期，如企业无力支付，承兑银行将向持票人无条件付款，并对企业尚未支付的汇票金额转作预期贷款处理。9精选ppt例：光明公司1月1日从A企业购入原材料一批，价款100000元，税款17000元，开出一张期限为3个月的无息商业承兑汇票支付，材料已入库，光明公司采用实际本钱法核算原材料本钱。借：原材料100000应交税费—应交增值税〔进项税额〕17000贷：应付票据1170003月31日，光明公司以银行存款支付商业汇票。借：应付票据117000贷：银行存款117000

假设3月31日，光明公司无力支付，那么：借：应付票据117000贷：应付帐款117000假设该汇票是银行承兑汇票，3月31日先由承兑银行无条件向付款人付款，假设光明公司无力支付，那么：借：应付票据117000贷：短期借款—逾期贷款11700010精选ppt例：假设上例中光明公司以带息商业承兑汇票付款，票面年利率为8%，那么1月1日：借：原材料100000应交税费—应交增值税〔进项税额〕17000贷：应付票据1170001月31日计提应付票据利息：借：财务费用780贷：应付票据7802月末作同样分录3月31日，光明公司以银行存款支付商业汇票借:应付票据118560财务费用780贷：银行存款11934011精选ppt应付账款的涵义应付账款是指企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。这笔款项在企业未支付前构成企业的一项负债。企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算范围。应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易行为而引起的流动负债，但是也有不同。应付账款是尚未与对方结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承兑付款的票据为依据。12精选ppt应付账款的账务处理入账时间：应在收到发票帐单时计入“应付帐款〞科目〔货已到发票帐单未到的情况可在月末暂估入账，下月初再红字冲销〕。入账金额：有“总价法〞和“净价法〞两种方法，准那么要求用“总价法〞相关内容可参考第三章“应收账款〞和第五章“外购存货的核算〞理解13精选ppt第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的涵义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员〔含全职、兼职和临时职工〕；虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效劳的人员。14精选ppt职工薪酬的范围(一)职工工资、奖金、津贴和补贴等(工资总额)；(二)职工福利费；(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(四)住房公积金；(五)工会经费和职工教育经费；(六)非货币性福利；(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿〔即辞退福利〕；(八)其他与获得职工提供的效劳相关的支出。〔如认股权等〕15精选ppt注意：从薪酬的覆盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。如：支付给因工伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。16精选ppt二、职工薪酬处理的根本原那么企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，符合资本化条件的计入建造固定资产或无形资产本钱。上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。注意：计提福利部门人员工资、“五险一金两费〞时计入“应付职工薪酬—福利费〞；福利部门人员福利费计入“管理费用〞17精选ppt三、职工薪酬确实认和计量〔一〕工资总额的计算工资总额包括根本工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个局部。工资的计算主要包括计时工资和计件工资的计算。18精选ppt〔二〕根据工资总额按规定标准计提的职工薪酬应提取的职工福利费。〔没有规定计提根底和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬——职工福利；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬——职工福利。〕应向社会保险经办机构缴纳的“五险〞；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。19精选ppt〔三〕科目设置总科目：应付职工薪酬明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利、非货币性福利、股份支付等。20精选ppt【案例】某公司2021年1月的工资总额为50000元，其中：生产工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资15000元，销售人员工资5000元。该公司按工资总额的14%计提职工福利费；按工资总额的4%、4%、2%为职工缴纳医疗保险费、养老保险费和失业保险费；按工资总额的10%为职工交纳住房公积金。根据规定，职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人各负担50%，职工个人负担的局部由企业代扣代缴。除此之外，另按工资总额的10%代扣职工个人所得税。要求：作出该公司职工薪酬的账务处理。21精选ppt【答案】职工工资的账务处理借：生产本钱20000制造费用10000管理费用15000销售费用5000贷：应付职工薪酬—工资50000〔以后实际发放工资时，代扣社会保险费和公积金〕借：应付职工薪酬—工资50000贷：库存现金35000其他应付款—社会保险费5000—住房公积金5000应交税费—应交个人所得税500022精选ppt计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账务处理借：生产本钱20000*34%制造费用10000*34%管理费用15000*34%销售费用5000*34%贷：应付职工薪酬—职工福利7000—社会保险费5000—住房公积金500023精选ppt支付社会保险费、住房公积金和职工个税账务处理：

借：其他应付款—社会保险费5000

—住房公积金5000应付职工薪酬—社会保险费5000

—住房公积金5000

应交税费——应交个人所得税5000

贷：银行存款2500024精选ppt〔四〕非货币性福利的会计处理以自己生产的产品作为福利视同正常销售处理，应按产品公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额；以外购商品作为福利的，按照公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入相关本钱费用。25精选ppt【案例】某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，假定有170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2021年2月，公司以其生产的本钱为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，该公司适用的增值税率为17%；该公司购置的电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为17%。要求：作出该公司非货币性福利的账务处理。26精选ppt借：生产本钱2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬—非货币性福利3276000借：应付职工薪酬—非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税〔销项税额〕476000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品200000027精选ppt借：生产本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬—非货币性福利234000

借：应付职工薪酬—非货币性福利234000贷：银行存款234000注：本例中虽然非货币性福利在“应付职工薪酬〞科目中的余额为0，但在报表附注中应予以披露。28精选ppt〔五〕辞退福利的会计处理概念：在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系〔与正常退休要区分开来〕、或为鼓励职工自愿接受裁减，根据劳动协议而给予职工的补偿，称为辞退福利。包括：⑴职工劳动合同到期前，不管职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；⑵职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利计入“管理费用〞29精选ppt第五节应交税费一、增值税增值税是就货物或应税劳务的增值局部征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税〔即进项税额〕，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税〔即销项税额〕中抵扣。按照修订后的?增值税暂行条例?〔2021〕，企业购入的机器设备等生产经营用的固定资产所支付的增值税在符合税法规定的情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产本钱，但购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不得从销项税额中扣除，仍应计入固定资产本钱。30精选ppt〔一〕扣税依据〔缴纳增值税时抵扣销项税额的凭据〕购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。否那么不能抵扣销项税额。企业进口货物缴纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。购入免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为扣税和记账的依据另有运输发票也可作为扣税依据。31精选ppt32精选ppt33精选ppt〔二〕应交增值税的会计核算计算公式应纳增值税额＝销项税额－进项税额科目设置应交税费——应交增值税下设多个栏目：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等。应交税费——未交增值税一般纳税人34精选ppt1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理进项税额的处理一般情况下，企业购进货物、接受劳务供给等，只要取得了增值税的扣税凭证〔共四种，前文已介绍〕，就可以抵扣增值税作进项税额的处理。借：原材料等科目应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等科目35精选ppt销项税额的处理企业在销售商品和提供劳务〔主要指加工、修理和修配的劳务〕等时，不管开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。借：银行存款等科贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕36精选ppt2、一般纳税企业销售、购入免税产品的会计处理按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等局部工程免征增值税，同时企业不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，由于销售方不开增值税专用发票，因此一般情况下企业不能扣税。但按税法规定，对于从农业生产者处购入的免税农业产品，或购进货物时支付的运费〔运费属于非增值税工程〕按照农产品收购金额13%和运费的7%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣，剩余局部〔87%或93%〕进入本钱。37精选ppt例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购的农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下帐务处理：进项税额=200*13%=26〔万元〕借：原材料1740000应交税费—应交增值税〔进项税额〕260000贷：银行存款200000038精选ppt3、小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的特点：〔1〕小规模纳税企业购进货物时无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税不计入进项税额，应计入购入货物本钱。销售货物或者提供劳务，一般情况下只能开具普通发票。〔2〕小规模纳税企业直接按销售额的一定比例计算应纳税额。应纳增值税额=不含税销售额×增值税率〔3%〕〔3〕小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)〞复原成不含税销售额计算。39精选ppt【案例】甲公司均为增值税小规模纳税人，适用的增值税率均为3%，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司从供给商处购入生产用原材料一批，取得增值税发票中的价款为10万元，税款1.7万元，该批材料全部验收入库，以银行存款支付。甲公司销售给乙公司产品一批，收到银行存款总额20.6万元，该批产品的生产本钱为12万元。乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际本钱法核算存货本钱。要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理〔金额单位：万元〕。40精选ppt单位：万元甲公司的账务处理购入材料时：借：原材料11.7贷：银行存款11.7销售产品给乙公司时：应交增值税=20.6-20.6/〔1+3%〕=0.6〔万元〕借：银行存款20.6贷：主营业务收入20应交税费—应交增值税0.6借：主营业务本钱12贷：库存商品1241精选ppt乙公司的账务处理

借：原材料20.6

贷：银行存款20.642精选ppt4、视同销售的会计处理按照增值税暂行条例实施细那么的规定，以下行为视同销售货物：〔1〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔2〕销售代销货物；〔3〕将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程；〔4〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；〔5〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；〔6〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；〔7〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：〔5〕中涉及的账务处理适用于“非货币性资产交换〞准那么视同销售行为：即会计上不作为销售行为，但按照税法在计税的时候视同销售行为，要缴纳增值税。因此，只要是税法上视同销售的行为，在进行账务处理时都需要贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞43精选ppt相关分录：〔3〕将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程借：在建工程等贷：库存商品〔产品本钱〕应交税费—应交增值税〔销项税额〕〔售价*税率〕〔4〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；借：应付职工薪酬等贷：主营业务收入〔售价〕应交税费—应交增值税〔销项税额〕〔售价*税率〕借：主营业务本钱〔产品本钱〕贷：库存商品〔产品本钱〕44精选ppt〔5〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户借：长期股权投资等贷：主营业务收入〔自产货物〕或其他业务收入〔购进货物〕〔售价〕应交税费—应交增值税〔销项税额〕〔售价*税率〕借：主营业务本钱〔自产货物〕或其他业务本钱〔购进货物〕〔货物本钱〕贷：库存商品〔自产货物〕或原材料等〔购进货物〕〔货物本钱〕45精选ppt〔6〕自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者借：应付股利贷：主营业务收入或其他业务收入〔售价〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔售价*税率〕

借：主营业务本钱或其他业务本钱〔货物本钱〕贷：库存商品或原材料等〔货物本钱〕〔7〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。借：营业外支出贷：库存商品或原材料等〔货物本钱〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔售价*税率〕46精选ppt5、不予抵扣工程的会计处理按照增值税暂行条例及其实施细那么规定，以下工程中支付的进项税额不得在销项税额中抵扣：〔1〕将购进的货物〔或应税劳务〕用于非增值税应税工程或免征增值税工程；〔2〕将购进的货物〔或应税劳务〕用于集体福利或者个人消费；〔3〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；〔4〕国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品〔如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇〕；〔5〕上述购进货物和销售免税货物的运输费用。不予抵扣：即购入货物或接受劳务时支付的增值税不能抵扣销项税额。相关会计处理：属于购入货物或接受劳务时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物或接受劳务的本钱。否那么，先将其计入“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞科目，以后从“应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕〞科目转出。47精选ppt相关分录〔1〕将购进的货物〔或应税劳务〕用于非增值税应税工程借：在建工程等贷:原材料等应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔2〕将购进货物〔或应税劳务〕用于集体福利或个人消费；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：原材料等应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕假设购进货物不入库直接发放借：应付职工薪酬——非货币性福利〔货物买价+税款〕贷：银行存款〔货物买价+税款〕48精选ppt某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，材料和产品均按实际本钱核算。本月购入原材料1000公斤准备用于产品生产，不含税单价100元/公斤，运费1000元，取得增值税专用发票和运输行业专用发票，银行存款支付。本月建造厂房领用该批原材料200公斤，同时领用自产产品一批，本钱20000元，售价30000元〔假设和计税价格相同〕。要求：做出相关的账务处理〔金额单位：万元〕。【案例】49精选ppt【答案】购入材料时：借：原材料100930应交税费—应交增值税〔进项税额〕17070贷：银行存款118000建造厂房领用材料时：借：在建工程23600贷：原材料〔100930*200/1000=〕20186应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕3414建造厂房领用自产产品时：借：在建工程25100贷：库存商品20000应交税费—应交增值税〔销项税额〕5100

50精选ppt【案例】某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧毁一批材料，经查验材料的买价为30万元〔假设不考虑运费〕，已按17%的税率抵扣过增值税。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品本钱的60%，其余经批准确认为营业外支出。要求：作出材料毁损的账务处理。51精选ppt借：待处理财产损溢351000贷：原材料300000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕51000借：其他应收款210600营业外支出140400贷：待处理财产损溢35100052精选ppt例：某企业为增值税一般纳税人，本月购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价100000元，增值税17000，运杂费500元，共计117500，用银行存款支付。借：固定资产117500

贷：银行存款11750053精选ppt6、实际交纳增值税的处理〔1〕当月交纳当月的增值税时：借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款〔2〕当月交纳以前各期的未交增值税时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【思考题】某企业本月增值税销项税额10万元，进项税额15万元，交纳本月增值税3万元和上月增值税1万元，问本月月末应转出的多交〔未交〕增值税是多少？54精选ppt7、月末转出多交增值税和未交增值税的会计处理。〔1〕月份终了，企业计算出当月应交未交增值税借:应交税费—应交增值税〔转出未交增值税〕贷：应交税费—未交增值税〔2〕当月多交的增值税借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税〔转出多交增值税〕55精选ppt二、消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的根底上，选择局部消费品再征收一道消费税。以下情况下须计征消费税：〔一〕正常销售应税消费品〔计提应交消费税〕〔二〕视同销售应税消费品〔计提应交消费税〕〔三〕委托加工应税消费品〔支付消费税〕〔四〕进口应税消费品〔支付消费税〕56精选ppt〔一〕正常销售应税消费品消费税属于价内税，即产品销售收入中包含消费税。消费税实行从价定率和从量定额方式，计算应纳税额。从价定额：应纳税额=不含增值税的销售额*税率从量定额：应纳税额=销售数量*单位税额

账务处理：企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加〞科目，贷记“应交税费―应交消费税〞科目，假设退税时那么作相反分录。57精选ppt例：企业销售应税消费品一批，消费税税率为10%，不含增值税的售价为50000元，增值税8500元，款项共计58500收到存入银行。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税〔销项税额〕8500借：营业税金及附加5000贷：应交税费—应交消费税5000

结转本钱略58精选ppt〔二〕视同销售税法规定了计征营业税时视同销售的情形如：以应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，均应视同销售。账务处理：按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资〞、“在建工程〞、“营业外支出〞、“应付职工薪酬〞等科目，贷记“应交税费―应交消费税〞科目。计算消费税时，其销售额应按生产同类消费品消费价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算。组成计税价格=〔本钱+利润〕/〔1-消费税税率〕59精选ppt例：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为10%，该月发生以下业务：〔1〕12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际本钱64000元，公允价值〔计税价格〕70000元。〔2〕19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际本钱30000元，没有同类产品的销售价格，正常的本钱利润率为80%。要求：做出相关账务处理。60精选ppt〔1〕工程领用自产产品

借：在建工程82900贷：库存商品64000应交税费—应交增值税〔销项税额〕11900—应交消费税700061精选ppt〔2〕领用产品一批发放给职工作为福利①发放产品作为福利并确认销售商品收入时组成计税价格=30000〔1+80%〕/〔1-10%〕=60000应交消费税=60000*10%=6000增值税销项税额=60000*17%=10200借：应付职工薪酬76200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税〔销项税额〕10200应交税费——应交消费税6000②结转本钱时

借：主营业务本钱30000

贷：库存商品3000062精选ppt〔三〕委托加工应税消费品企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算。

组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕/〔1-消费税税率〕

63精选ppt相关分录：①拨付用于委托加工所需物资借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品②支付加工费、增值税、运输费等借：委托加工物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔应付帐款等〕64精选ppt③支付由受托方代收代缴的消费税时委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税不能抵扣，应计入本钱。销售时也不用再交纳消费税。借：委托加工物资

贷：应付账款或银行存款委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其消费税可以抵扣借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款或银行存款65精选ppt④加工完成收回加工物资借：原材料〔或周转材料、库存商品〕

贷：委托加工物资66精选ppt例：甲企业委托A公司加工化装品一批，6月1日发出原材料，本钱为5万元。6月30日，加工完成并将化装品运至甲企业，甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向A公司支付加工费4万元，分别按17%和10%的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化装品直接用于出售。请编制相关会计分录。67精选ppt〔1〕6月1日借：委托加工物资5贷：原材料5〔2〕6月30日①支付加工费借：委托加工物资4贷：银行存款4②支付增值税和消费税时借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕0.68委托加工物资1贷：银行存款1.68组成计税价格=〔5+4〕/〔1-10%〕=10〔万元〕应交消费税=10*10%=1〔万元〕68精选ppt④收回化装品验收入库时借：库存商品10贷：委托加工物资1069精选ppt〔四〕进口应税消费品需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的本钱，借记“固定资产〞、“材料采购〞等科目，贷记“银行存款〞科目。

70精选ppt〔三〕营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。属于价内税。上述劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。注：〔1〕当前销售生产经营用机器设备等动产不计征营业税，按新税法应计征增值税。〔2〕将固定资产、无形资产出租属于提供出租劳务，因此也应该计征营业税。71精选ppt营业税是价内税，计算公式为：营业税应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。账务处理：总的原那么是，营业活动计提的营业税，计入“营业税金及附加〞科目，非营业活动计提的营业税不计入“营业税金及附加〞科目1、提供劳务〔包括出租固定资产和无形资产劳务〕和房地产企业出售商品房都属于营业活动，计提营业税时借计“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交营业税〞。2、一般企业出售建筑物等不动产属于非营业活动，计提营业税时，借计“固定资产清理〞，贷记“应交税费—应交营业税〞。3、出售无形资产属于非营业活动，计提营业税时贷记“应交税费—应交营业税〞，将出售无形资产净收益〔