2015年会计考试章节重点

2011年初级考试一会计实务章节要点总结一资产

资产概述

一、资产的概念

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业

带来经济利益的资源。

特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企

业过去的交易或事项形成的。

二、资产的确认条件

在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：

第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量

三、资产的分类

资产按照不同的标准可以作不同的分类：

「有形资产

（按是否具有实物形态Y

、无形资产

「自有资产

资产分类（按来源不同《

，租入资产

「流动资产

（按流动性不同Y

〔非流动资产

第一节货币资金

一、库存现金

（一）现金管理制度

1.现金的使用范围

对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超

过结算起点的应用银行转账支付。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数

额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零

星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多

于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总

分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余

额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（库存现金1000

收现金计入“库存现金”借方

I主营业务收入1000

（管理费用200

付现金计入“库存现金”贷方

.存现金［库存现金200

收现畛XXXXX3付

（三）现金清查

企业应当按规定进行现金的清查，•般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编

制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准

后再作出最后的处理。

「账实相符一＞不处理

清查结果1

①批准前调账，账实相符

〔账实不符一

（溢、短）②批准后处理

应用科目“待处理财产损溢”

溢余:

【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产,

应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

二、银行存款

（-）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算

和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存

款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结

出余额。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银

行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节

表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款日记账

A①确定未达账项

对账②编“余额调节表”

银行对账单/

1.未达账项

银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达

账项）。

①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

企业日记账的金额大

收款

企业已入账于银行对账单的金额

银行未入账

企业日记账的金额小

付款

于银行对账单的金额

未达账项（

企业日记账的金额小

收款

于银行对账单的金额

I银行已入账

企业未入账

企业日记账的金额大

付款

于银行对账单的金额

企业二>银存日记账1

二对账未达账项

银行=>对账单J

①企业已入账，f收款企大于银

银行尚未入账4

VL.付款企小于银

②银行已入账，J收款企小于银

企业未入账IV,付款企大于银

3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

（-）核算

设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余

额应在借方。

转回

f借：其他货币资金f借；材料采购（原材料）

①彳②《

I贷：银行存款I贷：其他货币资金

「借：银行存款

I贷：其他货币资金

第二节应收及预付款项

一、应收票据

（-）应收票据概述

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续

费。

（-）应收票据的账务处理

1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到

期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

借方应当票据贷方

取得（增加）（减少）收回

（面值）转让

3.会计处理

（1）应收票据取得及到期收回

主营业产收入等应收票据银款

面值,值.-到期蝇一

应收账款

1到期未收回.

（借:应收票据

/①取得时入账,

贷:主营业务收入等

借:银行存款

核算内容②到期收回

,贷:应收票据

［借:银行存款或原材料

I③转让或贴现

贷:应收票据

应收票据银行存款

主营业务收入等

<墨,面值面值<②收回）

应收账款

〈到期未收回、

（2）应收票据贴现的会计处理

贴现

应收詈据银行产款

面值收到现金

<-------->

财务翼用

赢息

（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

偿材料

）应付的购货款

转让，

'应交税费一应交噌值税（进项税额）

应收票据（面值）——>付款金额

应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）

应.票据原,科

票面金领~~~►

银♦存款应交税费--应交了值税（进项税额）

—*~_______

应收票据原材料（等）

差额计入银行存款

二、应收账款

1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合

同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装

费、运杂费等。

注意：

在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的

计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为

当期财务费用，计入发生当期损益。

/商品的价款

应收账款J噌值税的销项税额

的入账价值

I自型的包装费、运杂费

△

商业折扣、现金折扣对应收账款

入账价值的影响

（销售时,已发生

商业折扣.

，应收入账时，直接扣除

/销售时，预计可能发生的

①

现金折扣I（入睡时，不考虑现金折扣

总价法处理

实际发生时,计入当期的财务费用

2.应收账款的账务处理

（借:应收账款

①取得

I贷:销售收入等

核算借:银行存款

②收回货款

贷:应收账款

'注意:现金折扣的处理

三、预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

银行存款应付账款二XX公司原材等）

―付款②收货

“应付”“预付”明细户的余额

借方或贷方

IJ

预付应付

（资产）（负债）

应付一总账

100万

应付一A

80

应付150预付50

四、其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各

种应收、暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收

取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药

费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

（二）其他应收款的账务处理

其他耳收款

发生（+）收回（一）

五、应收款项减值

坏账损失与坏账准备

应收款已有证据估计可能无法

表明确实无法收回的部分，

收回，预先提取的

准备

账面余额与账面价值

账面余额减

备抵后的差额

（净额）

（-）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生

减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金

额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由

于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行

折现。

（二）坏账准备的账务处理

账务处理

1.“坏账准备”科目的设置

__________________________坏账」备___________________________

（1）实际发生的坏帐损失71）当期计生的坏账准备金额

（2）冲减的坏账准备（转回多提）（2）已确认的坏账又收回

余额：已计提的坏账准备

4-

【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价

值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

坏账漕备

I①计提的坏账准备（补）

②已经确认的坏

账又收回

坏账准备

①实际发生的环①计提的坏账准备（补）

账②已经确认的坏

②转回多提账又收回

的坏账准备

____________

1余：已提的坏账准备

2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比例一“坏账准备”

调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

计算结果为负数一一冲销（相反分录）

应计提坏账准备金额

=应收款项的账面余额X估计的坏账准备率

-“坏联准备”贷方余额（或+“坏账准备”

科目借方余额）

「正数=>补提

计算结果〈

I负数=>转回

坏账准备

6（发生坏账）|初：10

4（余额）

补11万

年末余额：100X15%=15

年末应收：100万，坏账准备率15%

坏账修备

初：10万

6万（已确认坏账又收回）

期116（奈威）

100X15%=15

应提坏账准备=（100X15%—16）

=—1，

3.计提坏账准备的会计处理

［补提

①期末计提坏账准备，

I转回

②实际发生坏账

③已确认的坏账又收回

(1)坏账准备的计提

坏账准备资产减值损失

冲减(转回多提)

［补提坏备资产.值损失

①期末计提坏账准备补

转回『,

转回

②实际发生坏账---------------------

③已确认的坏账又收回

(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)

应收账款坏账准备

发生坏账

坏账准备资产.值损失

［补提

①期末计提坏账准备

转回->—>—

转回_________

②实际发生坏账一应收半坏,准备

<------->

注销应收

③已确认的坏账又收回

(3)已确认的坏账又收回

坏账准备应收账款银行存款

警已确认的壬账

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额,

借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

件卜提坏账准备资产.值损失

①期末计提坏账准备补

《―-——>

坏账准备

②实际发生坏账

注销应收

③已确认的坏账又收回

坏账准备银行存款

坏账准备应收银行存款

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚

取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

(-)设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核

算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资

产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

1.交易性金融资产

成本公允价值变动

2.公允价值变动损益

3.投资收益

(二)会计处理

1.交易性金融资产的取得

(1)初始计量

企业在取得交易性金融资产时.，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认

金额。

【注意】

第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

2.1购甲公司200万股，11元/股

其中含有每股0.5元的现金股利

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收

益”。

（2）会计处理

交易性金融芈产一一成本

银行存款

f公允价值

实付款＜应收股型（利息）

f代垫

投资收益

一交易费用

2.交易性金融资产的现金股利和利息

（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票

面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

投资收益应收股利（应收利息）

（2）收到现金股利或债券利息时

应收股利（应收利息）银行存款

①取得时，已代垫，现收回

，银行存款

现金股利应收股利或利息

债券利息②持有期内被投资单位

.宣告或应计息的（到计息日）

以及收回

投资收益应收股利或利息银行存款

a旦古

3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

10.15购入每股10元〉公允价上升2

10.31收盘价12元

〉公允价上升1

11.30收盘价13元

、公允价下跌4

12.31收盘价9元

公允价值变动损益交易性金融资一公允价值变动

收益上升

谪失<--------

下跌

交易性金掣资产一成本交易性金融资产一公允价值变动

10.15/1010.31/212,31/4

11.30/1

公允价1变动损益n-

12.31/410.31/2

11.30/1

公允价值变动损益交易性金融资产一公允价值变动

公允价值大于交易性金融资产账面余额

<----------------------------A

公允价值小于交易性金融资产账面余额

4.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为

当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

何出售时公允价值与账面余额的差

确认投J

资收益j②将已计入公允价值变动损益

I的部分转投资收益

交易性金融资产银行存款

~~>出售公允价

余额

差额计入“投资收益”

公允价值变动损益投资收益

一原累计确认的损失I.

原累计确认的收益

【结论】

处置时的投资收益=出售的公允价值一初始入账金额

结论：

确认的投资收益=出售的公允价值一取得时的成本

公允价值变动收益5万

100万/105万120万

k----------八----------I

投资收益：②公允价值变动收益5万①12。-105=15

「出售时的公允价值、

\投资收益

处置《出售时的账面余额;

丫允价值变动

〔取得时的成本/，损益转入

投资收益P

一、存货概述

(…)存货的内容

(二)存货成本的确定

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

「采购价格

采购J相关税费

成本‘其他可归属于存

〔货采购成本的费用

存货实＜

际成本加工成本

〔其他成本

△（价格

，采购成本1相关税费

I其他可归属于采购成本

成本1加工成本的费用

1其他成本

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、

保险费以及其他可一归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的

材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税

额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能

从销项/兑额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指

采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购

过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及

按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状

态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是

为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其

他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先

进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售

商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期

损益。

存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、

运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其

他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、

运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

委托加工物资

①耗用材料成本一

②运费

③加工费

④应计入税金

【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期

损益。

（三）发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成

本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、

个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的

计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成

本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

存货

旦魏对甄^

1.个别计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

3.月末一次加权平均法

存货单位成本=［月初库存存货+£（本月各批进货的实际单位成本X本月各批

进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

发出存货实际成本=发出数量x存货单位成本

建=期初金额+本期购入的金额

数量期初结存的数量+本期购入的数量

二、原材料

（-）原材料按实际成本核算

1.设置的科目：原材料、在途物资

原材料

①取得实际实际②发出

*成本成本*

原材料在途物资

取得的验收发出材料境收入库

入库材料的的实际成本在途的材料

的实际成本的实际成

实际成本本

余额:余额:

2.购入和发出的会计处理

银行存生产成

款（等）原材料本（等）

~1）/货

（4）领料

同到

在途物资

（2）单到（2）货到

货未到.入嗥

应星赚款

（3）月末货

L[到单未到

（3）下月初

用冲回

2、购入和发出的核算

冲销

I肖售用

（-）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本

和差异两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.基本核算程序

材料采吗原.料生产成.（等）

的^实际成本

材料成本差异

材料采购原材料生产成本（等）

应＞实际成本计划，②喻收、计划计划，④发出、计划

入库〉成本成本一成本

采购成本

材料成本差异

酶转嗡收入，⑤结转发出材料

总划成本应负担的差V超<1

库形成差异已

或⑤结转应负担的

或③节约差节约差

当日差异颔

差异率标xi。。％

期初的差异额+本期入库形成的差异额

=--------------------------------------------------------------------------X100%

期初原材料计划成本+本期入库形成的计划成本

发出材料计划成本、

应负担的差异额=发出的计划成本X差异率

注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方;

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差

异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材

料的计划成本+本期购入材料的计划成本）x100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本X材料成本差异率

三、包装物

（1）核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料

成本差异）

企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

L生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入”其他业务成本”科目。

周转材料—包装物

的）噌加领用g减少

（购入，取得）发出

四、低值易耗品

（-）低值易耗品的内容

（二）低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗

品”科目进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。

i.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

2.分次摊销法

一在库一在用一摊销制造费用等

⑴购入（可赢二~|（□报废结碧;（3?每次摊单

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本确定

委托加工物资

（1）耗用物资的,实际成本（4）收回加

（2）支付的，加工费、运费工物资

实际成本*

（3）应计入的，税金

委托加工物资

「①耗用材料中肝好木

--------）头际成本实际，④收回

《②支付4,T在、-在成本一

----＞加工费、运费

I③应计入攵质铝4

--------＞各项税金

注意：①原材料按计划成本核算

注：

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担

的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成

本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金

r一般纳税人一一不计入（计工应交税费

一一应交增值税

「增值税（进项税额）”）

〔小规模纳税人一一计入

「收回后直接销售一一计入

I消费税，

-收回后隹续加工为应税消费品再出售

一一不计入（计入“应交税

费—应交

消费税”借方）

一般纳税人一做“进项”

「增值税

税金《小规模—计入“委托加工物资成本”

〔消费税

「一般纳税人一做“进项”

希令JI小规模—计入“委托加工物资成本”

|「收回后直接出售一计入“委托加工物资成本”

I消菩税（

4t连续加工再出售—计入“应交税费一应交消

费税”借方

（二）账务处理：

原材料委托加工物资原材料、库存商品

六、库存商品

（-）库存商品的内容

（二）库存商品的核算

1.生产型企业

生r成本库存商品主营业隼成本

①完工产品入库I②发出（售出）

<-------->«-------->

结转已售商品

生产成本

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

（1）毛利率法

销售净额=销售收入一销售退回一销售折让

销售成本=销售净额一销售净额X毛利率

=销售净额X（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

销售成本=销售净额一销售净额X毛利率

=销售净额X（1一毛利率）

期末存货成本=期初成本+本期购入存货成本

一本期销售成本

2月末存货成本=1200+2800-（3000-300-810）=2110（万元）。

2月份销售成本=（3000—300）X（1—30%）

结存存货的成本=1200+2800—2700X70%

=2110（万元）

库存商品

初：1200

28002700X70%

余：XXX

（2）售价金额核算法

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成

本-本期销售商品的实际成本

商品进销差价商品采购库存商品主营业务成本

进销差价

销售成本=本期的收入一本期已售商品应负担的进销差价

（售价），

=收入X（I-进销差价率）收入X进销差价率

期末存货成本=期初成本+本期购入存货成本（进价）

一本期销售商品的成本

期初进价+本期进价

进价率=X100%

期初售价+本期入库的售价

销售成本=本期收入X进价率

（售价）

七、存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余

额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

（一）存货盘盈

待处理财产损溢一一

管理费用待处理流动资产损溢原材料（等）

_（2）批准后处理.（1）批准前调整

盘盈：待处理财产损溢

管理存货

②批准后①批前调叫

处理

（二）存货盘亏

待处理财产损流一一

原材料待处理流动资产损溢原材料

（1）批准前调整残料入库

（2）批准其他,收款

后处理保险或过

<--------

失人赔偿

管理费用

应交税费一应交增值税

一般经营损失

（进项税额转出）--------------►

营业外支出

非常损失

非常损失材料负担的噌值税

待处理财产损溢

盘亏:原材料

存货（原材料）

舞前调％②批后材料入库

,处理

管理费用

应交税普

一应菱噌值税（进项税额转出）一般经

营损失

管军运其他平收款

福公司

责任人

营业外支出

非常损失

的净损失

八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的

计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应

在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

期末计价原则：成本与可变现净值孰低

由于存货账面余额=成本

所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌

价准备，计入资产减值损失

可变现净值=存货的估计售价一进一步加工成本一估计销售费用和税费

注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。

②可变现净值的确定

可变现净值=存货的估计售价一进一步加工成本

一估计销售税费

注意：第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货

第二，材料是生产使用的，估计售价按照

产品的售价.

（二）存货跌价准备的会计处理

设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本一可变现净值）一存货跌价准备已有贷

方余额

结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

②可变现净值的确定

可变现净值=存货的估计售价一进一步加工成本

一估计销售税费

注意：第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货

第二，材料是生产使用的，估计售价按照

产品的售价.

存货跌价准备资产减值损失

转回计提―发生的结转

转销（补提）激值损失

余:

当期g七里F（存货成本一可变现净值）一跌价准备已有的

的存木跌价准备贷方余额（已提）

存货跌价准备资产减值