成本会计第一次讨论

成本管理会计讨论讨论案例案例一案例二案例三案例一

某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算成本。基本生产成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”的账户进行核算。

20XX年10月份发生的经济业务如下：

（1）基本生产车间领用材料50000元，其中：直接用于甲产品的材料10000元，直接用于乙产品的材料15000元，甲、乙产品共同耗用的材料20000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配。甲产品的定额消耗量为4000千克，乙产品的定额消耗量为1000千克），车间的机物料消耗性材料5000元；辅助生产车间领用材料6000元；共计56000元。借：生产成本——基本生产成本（甲产品）26000

（乙产品）19000

——辅助生产成本6000

制造费用5000

贷：原材料——消耗性材料11000

——A材料10000

——B材料15000

——C材料20000计算方法：甲产品所耗用的材料=10000+20000*4000/（4000+1000）=26000元乙材料所耗用的材料=15000+20000*1000/（4000+1000）=19000元（2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。

五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值50%。待报废时在摊销其账面价值的50%的一种摊销方法借：原材料100

制造费用900

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1000

借：低值易耗品——低值易耗品摊销2000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品2000

应借科目直接计入分配计入（分配率4）合计总账科目明细科目成本项目基本生产成本甲产品直接材料100001600026000乙产品直接材料15000400019000辅助生产成本机修车间直接材料60006000制造费用基本生产车间直接材料50005000基本生产车间低值易耗品900900合计369002000056900材料费用分配表

20XX年10月单位：元（3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙产品的生产工时为2000小时），管理人员工资4000元；辅助生产车间的工人工资6000元，管理人员工资1500元，共计31500元。

借：生产成本——基本生产成本（甲产品）15000

——基本生产成本（乙产品）5000

——辅助生产成本7500

制造费用4000

贷：应付职工薪酬——工资31500计算：甲产品生产成本=20000/（6000+2000）*6000=15000乙产品生产成本=20000/（6000+2000）*2000=5000（4）按照工资费用的14%计提职工福利费借：生产成本——基本生产成本（甲产品）2100

（乙产品）700

——辅助生产成本1050

制造费用560 贷：应付职工薪酬—福利费4410计算方法：职工福利费=31500*14%=4410职工薪酬分配表

20XX年10月单位：元应借科目成本项目生产工人工资管理人员工资福利费合计总账科目明细科目生产工时分配额2.5生产工人管理人员基本生产成本甲产品直接人工600015000210017100乙产品直接人工200050007005700小计800020000280022800辅助生产成本机修车间直接人工600015008402108550制造费用基本生产车间40005604560合计260005500364077035910（5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧。知识点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。借：制造费用1000生产成本——辅助生产成本（机修车间）400贷：累计折旧1400

固定资产月折旧额：基本生产车间：100000*1%=1000元辅助生产车间：40000*1%=400元固定资产折旧费用分配表

20XX年10月单位：元车间部门会计科目明细科目分配额基本生产车间制造费用基本生产车间1000机修车间辅助生产成本机修车间400合计1400（6）基本生产车间发生其他费用支出4540；辅助生产车间发生其他费用支出3050元，共计7590，均通过银行转账结算。借：制造费用——基本生产车间4540生产成本——辅助生产成本（机修车间）3050

贷：银行存款

7590其他费用分配表

20XX年10月单位：元车间部门会计科目明细科目银行存款支付基本生产车间制造费用基本生产车间4540机修车间辅助生产成本机修车间3050合计7590（7）辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。借：生产成本16000

管理费用2000

贷：生产成本——辅助生产成本18000计算：辅助生产成本=6000+8550+400+3050=18000元基本生产车间耗用的费用=18000/（8000+1000）*8000=16000元企业管理部门耗用的费用=18000/（8000+1000）*1000=2000元辅助生产费用分配表

20XX年10月单位：元受益单位修理工时分配率分配金额基本生产车间8000216000企业管理部门100022000合计900018000（8）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。借：生产成本——基本生产成本（甲产品）24000

（乙产品）8000贷：制造费用32000基本生产车间制造费用=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000元分配率=32000/（6000+2000）=4元/小时分配额：甲产品=6000*4=24000元乙产品=2000*4=8000元基本生产车间制造费用分配表

20XX年10月

单位：元应借科目实际生产工时分配率分配额基本生产成本甲产品6000424000乙产品200048000合计800032000（9）甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约当产量比例法进行分配。甲产品本月完工产成品1000件，月末在产品400件，完工率为40%。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。分配率：直接材料=42000/（1000+400）=30直接人工=29000/（1000+160）=25制造费用=40600/（1000+160）=35在产品按固定成本计价法：产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本借：库存商品——甲产品90000——乙产品32700贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）90000

（乙产品）32700完工产品成本与在产品成本计算单

产品名称：甲产品20XX年10月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本16000119001660044500本月生产费用26000171002400067100生产费用合计420002900040600111600完工产品数量1000100010003000在产品约当产量400160160720分配率302535完工产品成本30000250003500090000月末在产品成本120004000560021600完工产品成本与在产品成本计算单

产品名称：乙产品20XX年10月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本95003500500018000本月生产费用190005700800032700生产费用合计2850092001300050700完工产品数量在产品约当产量分配率完工产品成本190005700800032700月末在产品成本95003500500018000案例二（第八章）要求：

李娜2012年从浙江万里学院商学院会计系毕业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用800000元，供电车间发生费用1200000元，修理车间发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下：耗用劳务单位供气车间（立方米）供电车间(千瓦)修理车间（小时）供气车间1000012000供电车间200004000修理车间500025000第一车间产品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二车间产品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部门2000170007000设备自建工程1500140005000合计65000220000120000财务部领导向李娜提出了如下几个方面的问题要求其解答：

（1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？（P162）

不合适。直接分配法只适用于各辅助生产车间之间相互耗用对方服务量不多，或辅助生产车间只对基本生产车间等外部部门（产品）提供服务的情况。根据表格可以看出于各辅助生产车间之间相互耗用对方服务量较大，故不适合直接分配法。优点：简便易行缺点：会使分配结果的正确性受到一定程度的影响（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变?需要。

新增了一个辅助车间,为了避免企业应直接分配法的成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配方法。（3）若需要改变辅助生产费用分方法，采用什么方法比较合适?请提供几种方案供领导决策时选择。

采用交互分配法较合适。可及时了解各辅助生产车间费用的发生情况。另外还有顺序分配法、代数分配法、计划分配法的方法。供气供电修理3650015400092000

基本生产2000170007000

管理部门150001400005000

在建工程2000025000100004000500012000交互分配法65000m³800000元220000kw1200000元120000h900000元供汽车间交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米

供电车间交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦

修理车间交互分配率=900000/120000=7.5元/小时供汽车间使用供电车间的费用=5.45*10000=54500元

供汽车间使用修理车间的费用=7.5*12000=90000元供电车间使用供汽车间的费用=12.31*20000=246200元

供电车间使用修理车间的费用=7.5*4000=30000元

12.31元/m³5.45元/kw7.5元/h交互分配法（1）供汽车间交互分配率=800000/65000=12.31元/m³

供电车间交互分配率=1200000/220000=5.45元/kw

修理车间交互分配率=900000/120000=7.5元/h（2）供汽车间使用供电车间的费用=5.45*10000=54500元

供汽车间使用修理车间的费用=7.5*12000=90000元

供电车间使用供汽车间的费用=12.31*20000=246200元

供电车间使用修理车间的费用=7.5*4000=30000元

修理车间使用供汽车间的费用=12.31*5000=61550元

修理车间使用供电车间的费用=5.45*25000=136250元

借：辅助生产成本（供汽）54500+90000=144500

辅助生产成本（供电）246200+30000=276200辅助生产成本（修理）61550+136250=197800

贷：辅助生产成本（供汽）246200+61550=307750辅助生产成本（供电）54500+136250=190750辅助生产成本（修理）90000+30000=120000会计分录：做会计会计分录尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况供汽车间对外分配率=（800000-246200-61550+54500+90000）/（30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/m³供电车间对外分配率=91200000-54500-136250+246200+30000)/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/kw修理车间对外分配率=(900000-90000-30000+61550+136250)/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/h

对外分配基本生产车间：汽费15.92*36500=581080

电费6.94*154000=1068760修理费9.4*92000＝864800

管理部门：汽费15.92*2000=31840

电费6.94*17000=117980修理费9.4*7000＝65800

在建工程：汽费15.92*1500=23880

电费6.94*14000=97160修理费9.4*5000＝47000

对外分配对外分配会计分录借：制造费用2514640

管理费用215620

在建工程169740

贷：辅助生产成本（供汽）636750辅助生产成本（供电）1285450

辅助生产成本（修理）977800

计算：制造费用=汽费+电费+修理费=2514640辅助生产成本供气=800000-246200-61550+54500+90000=636750供气供电修理3650015400092000

基本生产2000170007000

管理部门150001400005000

在建工程200002500010000400050001200065000m³800000元220000kw1200000元120000h900000元代数分配法设：供汽车间的单位成本X供电车间的单位成本Y修理车间的单位成本Z

800000+10000y+12000z=65000x

120000+20000x+4000z=220000y

900000+5000x+25000y=120000z

X=15.17

Y=7.01

Z=9.66代数分配法会计分录（内部交互分配）：借：辅助生产成本（供汽）10000Y+12000Z=186020

辅助生产成本（供电）20000X+4000Z=342040辅助生产成本（修理）5000X+25000Y=251100

贷：辅助生产成本（供汽）(20000+5000)X=379250辅助生产成本（供电）(10000+25000)Y=245350辅助生产成本（修理）(12000+4000)Z=154560供汽车间对辅助生产车间外部提供的汽费＝800000+186020-379250=606770供电车间对辅助生产车间外部提供的电费＝1200000+342040-245350=1296690修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费＝900000+251100-154560=996540

X=15.17

Y=7.01

Z=9.66对外分配：基本生产车间：汽费15.17*36500=553705

电费7.01*154000=1079540修理费9.66*92000＝888720管理部门：汽费15.17*2000=30340

电费7.01*17000=119170修理费9.66*7000＝67620

在建工程：汽费15.17*1500=22755

电费7.01*14000=98140修理费9.66*5000＝48300对外分配会计分录借：制造费用2521965

管理费用217130

在建工程160905

贷：辅助生产成本（供汽）606770辅助生产成本（供电）1296690

辅助生产成本（修理）996540供气供电修理3650015400092000

基本生产2000170007000

管理部门150001400005000

在建工程200002500010000400050001200065000m³800000元220000kw1200000元120000h900000元顺序分配法供汽车间分配率=800000/65000=12.31供电车间分配率=1200000/220000=5.45修理车间分配率=900000/120000=7.512.315.457.5供汽车间收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供电车间收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理车间收益：5000*12.31+25000*5.45=197800顺序分配法供汽车间分配率=800000/65000=12.31供电车间分配率=1200000/220000=5.45修理车间分配率=900000/120000=7.5供汽车间收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供电车间收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理车间收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照顺序分配法收益从小到大排序：供汽——修理——供电对于内部各辅助车间而言，供汽车间承担对修理和供电车间的分配，而修理车间之承担供电车间的分配修理车间分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000）=8.09供电车间分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99案例三宁波机床厂生产甲、乙、丙三种新型车床。2012年8月各部门职工工资及生产工时情况如表1：

职工工资及生产工时汇总表车间或部门职工工资生产工时车间生产工人工资甲产品8000乙产品4000丙产品3000小计8250015000车间管理人员4500厂部管理人员13000合计100000

企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的14%，按照有关规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和2.5%。

要求：1.编制职工福利费计算表（见表2）；

职工福利费计算表

2012年8月单位：元车间或部门工资总额计提比例提取职工福利费产品生产工人8250014%11550车间管理工人450014%630厂部管理人员1300014%11820合计100000140002.编制社会保险费计算表（见表3）；

表3社会保险费计算表

2012年8月单位：元车间或部门工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计生产工人825006600165001650660660108570车间管理工人45003609009036365922厂部管理人员130001040260026010410417108合计10000080002000020008008001316003.编制住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表（见表4）；

住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表

2012年8月单位：元车间或部门工资总额住房公积金（8%）公会经费（2%）职工教育经费（2.5%）产品生产工人82500660016502062.50车间管理工人450036090112.50厂部管理人员130001040260325合计1000008000200025004.采用生产工时分配法分配直接人工费用，完成职工薪酬汇总表（见表5）和直接人工费用分配表（见表6）；

表5职工薪酬费用汇总表