成本会计课件第七章

第七章生产费用在完工产品

和在产品之间分配月初在产本月生本月完工月末在产

+=+

品成本产费用产品成本产品成本

月初在产本月生月末在本月完工

+=+品成本产费用产品成本产品成本

一、在产品盘存的核算

1在产品收发存的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的未完工产品。在产品有广义在产品和狭义在产品之分。广义在产品是指各车间正在加工中的在产品(含返修中的废品)和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品(含未经验收入库的产品和等待返修的废品)。

已验收入库准备对外销售的自制半成品，属于商品产品，不应列人在产品之内。广义在产品是从整个企业角度来说的在产品。而狭义在产品是就某一车间或某一生产步骤而言的，狭义在产品是指某车间或某一生产步骤正在加工中的在产品(含返修中的废品)，该车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。

2在产品清查的核算

成本核算人员应对“在产品盘存表”进行认真审核，分析原因，并根据审核结果进行账务处理。在产品发生盘盈时，按盘盈在产品成本：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经批准核销时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：制造费用

在产品发生盘亏和毁损时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：基本生产成本经批准转销时，应视不同原因作不同处理：借：原材料(收回残值)其他应收款(由过失人和保险公司赔偿)制造费用(车间管理不善)营业外支出(非常损失)

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

二、在产品与完工产品成本计算

1在产品不计算成本法

在产品不计算成本法是指虽然月末有在产品，但在产品数量很少，价值很低，且各月月末在产品数量相差不大，因而忽略不计月末在产品成本的方法。

2在产品按年初(固定)成本计算法

在产品按年初(固定)成本计算法是指年内各月(12月除外)月末在产品成本都按年初在产品成本计算，即按固定不变成本计算的方法。这种方法适用于各月月末在产品数量较少，价值较大，或者在产品数量虽然较多，但各月月末在产品数量稳定，变化不大的产品。在月末在产品数量较少，价值较大，或者月末在产品数量较多的情况下，如果不计算月末在产品成本，会使成本计算不正确，反映在产品资金占用不实，且造成较大的账外财产，影响会计监督。

3在产品按所耗原材料费用计算法

在产品按所耗原材料费用计算法是指月末在产品只计算其所耗的原材料费用，不负担工资及福利费、制造费用等加工费用的方法。这种方法适用于各月月末在产品数量较多，或各月月末在产品数量不稳定，而原材料费用在产品成本中占的比重较大的产品。如果各月月末在产品数量大，各月月末在产品数量也不稳定，既不可以不计算月末在产品成本，亦不可以按固定的成本计算，必须具体计算月末在产品成本。

【例】某企业生产某产品，其原材料费用占产品成本的比重较大，在产品只计算所耗原材料费用，某月初在产品成本及本月发生的生产费用如下：

月初在产品成本3642元，也就是月初在产品原材料费用。本月生产费用27728元，其中原材料费用24358元，工资及福利费1602元，制造费用1768元。

原材料是生产开始时一次投入，本月完工产品640件，月末在产品60件。

由于原材料是生产开始时一次投入，所以，单位完工产品和单位在产品所耗原材料费用是一样的，原材料费用可以直接用完工产品和在产品数量分配：

原材料分配率＝(24358+3642)/(640+60)＝40

在产品负担原材料费用＝60×40＝2400(元)

完工产品成本＝(3642+27728)-2400＝28970(元)

如果在产品分布在几道不同的工序，而经过每道工序加工，原材料都有一定损耗，则应将每道工序在产品的原材料数量还原为原始的原材料数量后，再乘以单价计算各工序在产品原材料费用，各工序在产品原材料费用之和为月末在产品成本。还原公式为：某工序在产品该工序在产品数量

=——————————

原材料消耗量1－损耗率

4在产品按定额成本计算法

在产品按定额成本计算法是根据月末在产品数量、投料和加工程度，以及单位材料消耗定额、工时定额、加工费用定额等定额成本资料计算月末在产品成本的方法。其计算公式为：

在产品材料在产品在产品单位材

=×

定额成本数量料定额成本

在产品单位材料材料计

=××

数量消耗定额划单价

在产品工资在产品单位工单位工时

=××

定额成本数量时定额定额工资

在产品单位工时

=×

定额工时定额工资在产品在产品材料在产品工资在产品制造

=++

定额成本定额成本定额成本费用定额成本

完工产品月初在产品本月生月末在产品

=+-

成本定额成本产费用定额成本

这一方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月月末在产品数量变动不大的企业

【例】某企业生产乙产品，某月生产费用合计为22590元，其中原材料10920元，燃料和动力3030元，工资及福利费3650元，制造费用4990元，该月生产完工产品100件，月末在产品20件，其定额工时300小时。乙产品原材料一次投入，产品材料费用定额即在产品原材料费用定额为85元，每工时费用定额为：燃料和动力1.20元，工资及福利费1.60元，制造费用2.20元。在产品定额原材料成本=20×85=1700在产品定额燃料成本=300×1.2=360在产品定额工资成本=300×1.6=480在产品定额制造费用=300×2.2=660完工产品成本=22590-3200=19390完工产品材料成本=10920-1700=9220完工产品燃料成本=3030-360=2670完工产品工资成本=3650-480=3170完工产品制造费用=4990-660=4330

5、约当产量法

约当产量法(EquivalentUnitMethod)是将月末结存在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用，计算完工产品成本和在产品成本的方法。

月末在产品约当产量的计算

在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

从上述公式可以看出，要计算在产品约当产量，关键是计算完工百分比，即完工程度的测定。如果各道工序在产品数量和在产品加工程度都相差不多，后面工序多加工的可弥补前面少加工的，这样全部在产品的完工程度可平均为50％或其他规定的百分比。同理，每道工序在产品的完工程度也可按50％计算。

【例】某产品月末在产品有150件，已加工时间占完工产品时间60％，即完工程度60％。

在产品约当产量＝150×60％＝90(件)190件在产品所耗工时，相当于90件完工产品所耗工时。

如果产品生产是单工序的，则可直接根据单位月末在产品已加工时间（或定额工时）占单位完工产品时间（定额工时）比例计算某工序在产品完工率=某工序在产品所耗定额工时/该产品各工序所耗定额工时之和

②如果产品生产是多工序的，则应分工序计算各工序完工程度及在产品约当产量。某工序在产品所耗工时=该工序在产品在前几道工序所耗定额工时之+在本工序所耗工时×50%

前面各道工序本工序

+×50%

累计工时定额工时定额

=——————————————×100%

完工产品工时定额

某道工序在产该道工序该道工序

=×

品约当产量在产品数量完工率

月末在产品约当产量

=∑(每一工序在产品数量×该工序完工率)

【例】某企业生产某产品经三道工序制成，该产品的工时定额为20小时，其中第一道工序8小时，第二道工序7小时，第三道工序5小时。该产品月末在产品30件，其中第一道工序14件，第二道工序10件，第三道工序6件。

第一道工序完工率＝8×50%/20＝20％

第二道工序完工率＝(8+7×50%)/20＝57.5％

第三道工序完工率＝(8+7+5×50%/20＝87.5％

月末在产品约当产量＝20％×14十57.5％×10十87.5％×6＝13.8(件)

在分配完工产品原材料成本项目与其他费用项目时，分配方法不一样，因为原材料可能是于生产开始时一次投入，也可能是随生产进度而分别投入，而其他费用则一定是随产品生产进度而发生的。原材料于生产开始时一次投入，就意味着，期末单位在产品应分配的原材料成本应与当月完工产品的单位原材料成本是相等分配“原材料”成本项目的月末在产品约当产量计算

原材料成本项目是根据月末在产品的投料程度计算约当产量的。原材料费用的分配也有三种情况。

①如果原材料在生产开始时一次投入，不管产品生产是单工序还是多工序，月末在产品的单位原材料费用与完工产品单位原材料费用是相同的，所以，月末在产品不需要折算约当产量，即相当于完工率为100%，直接按完工产品产量与在产品数量分配。在产品的约当量=在产品的数量×100%

某企业生产A产品，原材料天生产开始一次投入。月初在产品成本和本月发生的费用合计：原材料80000元、工资17000元、制造费用20400元。本月完工产品300件，月末在产品100件，在产品完工率为40%。原材料分配率=80000/(300+100)=200完工产品分配原材料=300×200=60000在产品分配原材料=100×200=20000工资分配率=17000/(300+100×40%)=50完工产品分配工资=300×50=15000在产品分配工资=40×50=2000制造费用分配率=20400/(300+100×40%)=60完工产品分配制造费用=300×60=18000在产品分配制造费用=40×60=2400

②如果原材料随生产进度陆续投入，分配原材料的完工率按定额工时的计算方法计算，只是将定额工时改为定额材料耗用量或额。在产品约当量=∑(每一工序在产品数量×该工序在产品完工率)各工序在产品完工率=(前几道工序所耗原材料定额数量之和+本工序所耗原材料定额数量×50%)/完工产品所耗定额原材料数量合计某企业生产A产品分两道工序完成，第一道工序随生产进度投料共需要投入原材料的定额数量为70公斤，第二道工序随生产进度投料共需要投入原材料30公斤，，第一道工序的定额工时为20小时，第二道工序定额工时为80小时，第一、二工序的期末在产品分别为50件和30件，本月完工产品600件。月初在产品成本和本月生产费用合计为：原材料250000元、工资80000元、制造费用40000元。第一道工序完工率＝70×50%/100＝35％

第二道工序完工率＝(70+30×50%)/100

＝85％

月末在产品约当产量＝50×35%十30×85%＝43(件)原材料分配率=385800/(600+43)=600完工产品分配原材料=600×600=360000在产品分配原材料=43×600=25800工资及制造费用也可以按此约当产品分配，也可以工时定额计算在产品完工率后分配费用。

③原材料分别于每道工序开始时部分一次投入，则：在产品约当量=∑(每一工序在产品数量×该工序在产品完工率)各工序在产品完工率=(前几道工序所耗原材料定额数量之和+本工序所耗原材料定额数量)/完工产品所耗定额原材料数量合计某企业生产A产品分两道工序完成，第一道工序开始一次投入原材料的定额数量为70公斤，第二道工序开始一次投入原材料30公斤，第一、二工序的期末在产品分别为50件和30件，本月完工产品600件。月初在产品成本和本月生产费用合计为：原材料250000元、工资80000元、制造费用40000元。第一道工序完工率＝70/100＝70％

第二道工序完工率＝(70+30)/100

＝100％

月末在产品约当产量＝50×70%十30×100%＝65(件)原材料分配率=385800/(600+65)=580完工产品分配原材料=600×580=348000在产品分配原材料=65×580=37800工资及制造费用也可以按工时定额计算在产品完工率后分配费用例如，某企业生产A产品，生产开始时投料60％，第二次投料是在产品加工达50％时投入20％，第三次投料是在产品加工达70%时投入最后20%。本月月末在产品为200件，加工程度为60％。这时实际上已投料两次，投料程度为60％＋20％＝80％。

月末在产品约当产量＝200×80％＝160(件)假如期末在产品加式程度为75%，那么期末在产品已投入了第三次材料，月末在产品约当产量＝200×100％＝200(件)

6、定额比例法

分配率的分母为完工产品的定额成本与期末在产品的定额成本之和原材料分配率=本月原材料费用合计/（完工产品的原材料定额成本或数量+在产品的原材料定额成本或数量）完工产品原材料定额成本=完工产品数量×单位产品原材料定额成本在产品原材料定额成本=在产品数量×单位产品原材料定额成本完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率工资、费用）

完工产品完工产品材料单价（或单位

=×

实际成本实际消耗量工时

月末在产品月末在产品材料单价（或单位

=×

实际成本实际消耗量工时工资、费用）

按上述公式，是先计算实际消耗量再计算实际成本，既能提供完工产品和在产品的实际成本资料，又能提供其实际消耗量资料，便于分析考核各项消耗定额执行情况，但如果产品所耗原材料品种多，必须分别计算各种原材料的消耗量、单价，核算工作量较大，为简化核算，可按定额费用比例分配。

2.按定额费用比例分配

材料费用月初在产品材料费用+本月材料费用

=————————————————————————

分配率完工产品定额材料费用+月末在产品定额材料费用

完工产品完工产品定材料费用

=×

原材料费用额材料费用分配率

月末在产品月末在产品定材料费用

=×

材料费用额材料费用分配率

月初在产品本月材完工产品

或=+-

材料费用料费用材料费用

工资及福月初在产品工资及福利费+本月工资及福利费

=——————————————————————

利费分配率完工产品定额工时+月末在产品定额工时

完工产品工完工产品工资及福利

=×

资及福利费定额工时费分配率

月末在产品月末在产品工资及福利费

=×

工资及福利费定额工时分配率

月初在产品本月工资完工产品工

或=+-

工资及福利费及福利费资及福利费

【例】某企业生产C产品，某月完工C产品200件，月末在产品50件。生产该产品原材