成本的归集与分配培训课程

第七章本钱的归集与分配〔上〕第一节本钱归集与分配概述第二节间接本钱的分配第三节联产品与副产品的本钱分配第二节间接本钱的分配一、间接本钱的类型制造费用辅助生产本钱二、间接本钱分配的程序和账户处理

四个步骤：制造费用按照功能分类将按照功能分类的制造费用分配到工厂中的各部门将效劳部门的本钱分配到各个部门最后，将生产部门的本钱分配到各个产品。三、效劳部门间接本钱分配效劳部门主要指企业的辅助生产部门。辅助生产车间是为企业的根本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外效劳。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产部门。辅助生产部门的账务处理设置“生产本钱--辅助生产本钱〞和“制造费用—辅助生产车间〞两个科目设置“辅助生产本钱明细账〞的设置

对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产本钱〞科目的借方；对于单设“制造费用〞科目的辅助生产车间，发生的制造费用，那么先记入“制造费用—辅助生产车间〞科目的借方进行汇总，然后从“制造费用—辅助生产车间〞科目的贷方，直接转入或分配转入“辅助生产本钱〞科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的本钱。辅助生产完工的产品或劳务的本钱，经过分配以后从“辅助生产本钱〞科目的贷方转出，期末如有借方余额那么为辅助生产的在产品。辅助生产本钱的归集

归集在“辅助生产本钱〞科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品本钱，应在产品完工时，从“辅助生产本钱〞科目的贷方分别转入“低值易耗品〞和“原材料〞科目的借方；而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用，那么要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产本钱〞科目的贷方转入“根本生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“营业费用〞、“在建工程〞等科目的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用分配

辅助生产本钱明细账2024年6月辅助车间：供电单位：元直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、方案本钱分配法。

〔一〕直接分配法1、定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

2、例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供给产品或劳务数量如表所示。

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构

20500

10000

80002800103008000

30001200500合计4130023000

计算过程：单位本钱〔分配率〕=待分配辅助生产费用/辅助生产劳务〔产品〕总量-其他辅助生产劳务〔产品〕耗用量

单位本钱〔分配率〕=2065/41300-10000=0.066〔元／立方米〕

单位本钱〔分配率〕=4740/23000-3000＝0.237〔元／度〕

项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量单位成本（分配率）2065．0031300立方米

0.0664740.0020000度

0.2376805．00基本生产—丙产品耗用数量分配金额

103002441.102441．10基本生产车间耗用数量分配金额205001353．0080001896.003249.00行政管理部门耗用数量分配金额8000528．001200284.40812.40专设销售部门耗用数量分配金额2800184.00500118.50302.50合计2065．004740.006805．00辅助生产费用分配表如表所示〔直接分配法〕

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：根本生产本钱—丙产品2441.10制造费用3249.0管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产本钱—供水2065.00—供电4740.00

3、直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产本钱和产品制造本钱影响不大的情况下。

练习:新大工厂机修辅助生产车间，2024年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。

耗用部门

辅助车间计量单位基本生产车间行政管理部门辅助生产部门合计A产品B产品车间用机修供电机修车间工时20006004300701003200供电车间度8000120001000050003000200040000辅助生产车间提供劳务数量资料2024年8月

辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修121203030供电1050035000辅助生产费用分配表〔直接分配法〕2024年8月金额单位：元

辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修1212030304200080006002400430172000供电10500350000．38000240012000360010000300050001500辅助生产费用分配表〔直接分配法〕2024年8月金额单位：元

根据表“辅助生产费用分配表〞，编制会计分录如下：①

机修车间对外分配：借：根本生产本钱——A产品 8000 ——B产品2400制造费用——修理费用 1720贷：辅助生产本钱——机修车间12120②

供电车间对外分配：借：根本生产本钱——A产品 2400 ——B产品3600制造费用——动力费 3000管理费用——动力费 1500贷：辅助生产本钱——供电车间10500

〔二〕交互分配法1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的本钱费用进行两次分配。2、步骤：第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位本钱〔费用分配率〕，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用〔交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用〕，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。

例

某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供给产品或劳务数量如表所示。

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构

20500

10000

80002800103008000

30001200500合计4130023000

对外分配项目供水车间供电车间合计

数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额合计待分配辅助生产费用413000.052065230000．21"47406805交互分配辅助生产—

辅助生产—供水供电一10000

＋630一500一3000

一630＋500

对外分配辅助生产费用313000．07012195200000．230546106805基本生产—丙产品基本生产车间行政管理部门专设销售机构2050080002800

1437.05560.80197.151030080001200500

2374.151844276.60115.252374.153281．05837.40312.40

合计31300

219520000

46106805辅助生产费用分配表〔交互分配法〕

计算分配如下：(1)交互分配前的单位本钱水单位本钱=2065/41300=0。05〔元/立方米〕电单位本钱＝4740/23000=0。21〔元/度〕(2)交互分配供水车间分配电费=3000*0。21=630〔元〕供电车间分配水费=10000*0。05=500〔元

〔3〕交互分配后的实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195〔元〕供电车间实际费用=4740+500-630=4610〔元〕〔4〕交互分配后的单位本钱〔对外分配单位本钱〕水单位本钱=2195/31300=0.0701电单位本钱=4610/20000=0.2305

〔5〕对外分配根本生产——丙产品分配电费=10300*0.2305=2374.15〔元〕根本生产车间分配电费=8000*0.2305=1844〔元〕根本生产车间分配水费=20500*0.0701=1437.05〔元〕行政管理部门分配电费=1200*0.2305=276.60〔元〕行政管理部门分配水费=8000*0.0701=560.80〔元〕销售部门分配电费＝500*0.0235=115.25〔元〕销售部门分配水费＝2800*0.0701=197.15〔元〕

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配借：辅助生产本钱—供水630—供电500贷：辅助生产本钱—供电630—供水500〔2〕对外分配借：根本生产本钱—丙产品2374.15制造费用3281.05管理费用837.40营业费用312.40贷：辅助生产本钱—供水2195—供电4610

3、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位本钱〔费用分配率〕，进行两次分配，因而增加了计算工作量。

练习：新大工厂机修辅助生产车间，2024年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。

耗用部门

辅助车间计量单位基本生产车间行政管理部门辅助生产部门合计A产品B产品车间用机修供电机修车间工时20006004300701003200供电车间度8000120001000050003000200040000辅助生产车间提供劳务数量资料2024年8月

第一次交互分配——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分给机修车间分给供电车间数量金额数量金额机修121203200

供电1050040000

辅助生产费用分配表〔一次交互分配法〕2024年8月金额单位：元

第一次交互分配——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分给机修车间分给供电车间数量金额数量金额机修1212032003．7878

100379供电10500400000．26253000788

辅助生产费用分配表〔一次交互分配法〕2024年8月金额单位：元

辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修125293030供电1009135000第二次对外分配

辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修1252930304．1350200082706002481430177800供电10091350000．28838000230612000346010000288350001442第二次对外分配

帐务处理：第一次交互分配时应编制如下会计分录：借：辅助生产本钱——机修车间 788辅助生产本钱——供电车间 379贷：辅助生产本钱——供电车间 788 辅助生产本钱——机修车间 379

第二次对外分配时应编制如下会计分录：机修车间对外分配：借：根本生产本钱——A产品 8270 ——B产品 2481制造费用——修理费用 1778贷：辅助生产本钱——机修车间12529供电车间对外分配：借：根本生产本钱——A产品 2306 ——B产品3460制造费用——动力费 2883管理费用——动力费1442贷：辅助生产本钱——供电车间10091(三)顺序分配法〔梯形分配法〕采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额

÷对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入的费用)

÷对后边各受益单位、部门提供的劳务总量辅助生产费用分配的方法

顺序分配法〔梯形分配法〕特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；计算的正确性高于直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。例:某企业有供电、锅炉、机修三个辅助车间，6月各辅助车间发生的费用合提供劳务情况如下：供电（千瓦时）锅炉（吨）修理（小时）供电车间1000400锅炉车间5000600修理车间100001000小计1500020001000甲产品400003000乙产品150001500车间3500035004000行政1000020001000小计100000100005000劳务量合计115000120006000本月发生费用合计19000900027000修理供电锅炉甲乙车间管理供应额供应量分配率供应额供应量分配率供应额供应量分配率分配量分配额分配量分配额分配量分配额分配量分配额270001900090002700060004.51800400270060040001800010004500208001050000.1991995.5500040001500035000100012695.5100001.26963000150035002000辅助生产费用分配率计算表方法分子分母直接分配法该辅助生产的原始费用对外提供的劳务量顺序分配法1.第一次某辅助生产原始费用对后边提供劳务量2.第二次某辅助生产原始费用＋前边摊入费用对后边提供劳务量3.第三次某辅助生产原始费用＋前边摊入费用对后边提供劳务量辅助生产费用分配率计算表方法分子分母一次交互法1.交互分配该辅助生产原始费用提供全部劳务量2.对外分配原始费用＋摊入费用－摊出费用对外提供劳务量

阶段测试:一、练习辅助生产本钱的结转方法1、

1、资料：某厂辅助生产车间本月自制包装物一批，加工过程中领用原材料12000元，应负担生产工人工资4000元，应计提职工福利费560元，应负担〔分配〕制造费用3000元。该批包装物本月已完工验收入库。2、要求：编制结转自制包装物发生费用的会计分录；编制结转完工入库自制包装物本钱的会计分录。

答案：1、借：生产本钱——辅助生产本钱——自制包装物19560贷：原材料12000应付工资4000应付福利费560制造费用——辅助生产车间3000

2、借：包装物19560贷：生产本钱——辅助生产本钱——自制包装物19560

二、练习辅助生产费用分配的直接分配法1、

1、资料：某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间为26880元.本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,根本生产车间照明耗用6000度,厂部管理部门耗用14000度.本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,根本生产车间6000小时,厂部管理部门2000小时.2、要求:采用直接分配法分配辅助生产费用(计算表如下);编制分配结转辅助生产费用的会计分录.

项目分配电费分配机修费数量(度)金额数量(小时)金额待分配费用

劳务供应总量

费用分配率

收益部门

供电车间

机修车间

产品生产

车间管理部门

厂部管理部门

合计

计算用表:

辅助生产费用分配表

项目分配电费分配机修费数量(度)金额数量(小时)金额待分配费用

29120

26880劳务供应总量88000

8480

费用分配率

0．364

3．36收益部门

供电车间

（480）

机修车间（8000）

产品生产6000021840

车间管理部门60002184600020160厂部管理部门14000509620006720合计8000029120800026880答案：

辅助生产费用分配表单位：元

计算过程：电费分配率=29120/88000-8000=0。364机修费分配率=26880/8480-480=3。36编制会计分录：借：生产本钱——根本生产本钱21840制造费用22344管理费用11816贷：生产本钱——辅助生产本钱——供电29120机修26880

三、辅助生产费用分配的一次交互分配法1、资料：〔见二资料〕某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间为26880元.本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,根本生产车间照明耗用6000度,厂部管理部门耗用14000度.本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,根本生产车间6000小时,厂部管理部门2000小时.2、要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用；编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用

劳务供应总量

费用分配率

收益部门

供电车间

机修车间

产品生产

车间管理部门

厂部管理部门

合计

计算用表：

辅助生产费用分配表

单位：元

答案：

1、分配表

项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用

29120

26880

28002

27998劳务供应总量88000

8480

80000

8000

费用分配率

0．33

3．17

0．35

3．5收益部门

供电车间

4801522

机修车间80002640

产品生产

6000021000

车间管理部门

60002100600021000厂部管理部门

14000490220006998合计

2640

15228000028002800027998

辅助生产费用分配表

单位：元

2、计算过程供电交互分配率=29120/88000=0.33机修交互分配率=26880/8480=3.17供电对外分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35机修对外分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.50

3、会计分录：①交互分配借：生产本钱——辅助生产本钱——供电1522——机修2640贷：生产本钱——辅助生产本钱——机修1522——供电2640②对外分配借：生产本钱——根本生产本钱21000制造费用23100管理费用11900贷：生产本钱——辅助生产本钱——机修28002——供电27998

第三节制造费用的核算一、制造费用的归集制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品本钱的重要组成局部。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品本钱，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品本钱具有重要的作用。制造费用明细工程的设置为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设置必要的费用明细工程。这些费用明细工程应结合本钱管理的需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账制造费用核算使用的会计科目设置“制造费用〞科目。借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用〞科目不仅核算根本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费用明细账的格式如下〔见表6-9〕。制造费用明细账制造费用明细帐表6－９第一车间200X年8月摘要工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用2500025000月计58000480002400008400028000980080002000025000520800本月转出520800制造费用的核算二、制造费用的分配在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的本钱计算单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。实际分配率方式实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。

生产工时比例法

直接工资比例法

联合分配法

生产工时比例法

定义生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。计算公式制造费用制造费用总额

分配率=————————————————

各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配该产品实际制造费用

的制造费用=(或定额)工时×分配率优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。例子折合工时的计算

在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，将机床分为假设干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。例子计算结果例子

某重型机器厂加工台时折合系数如下〔见表6-10〕。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154200元，各种产品的生产工时折合如下〔见表6-11〕。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表〞如下〔见表6-12〕。从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。表6-10某重型机器厂加工台时折合系数类别一类二类三类四类五类六类系数20128410.5设备名称立车8M立车6M260搪............普通车床10M龙门刨10M深孔钻5M............龙门铣3*7M磨床6M螺旋铣3M............双头搪活牛刨65车床............普通车床5M小牛头刨台钻............钳工划线工..................表6-11生产工时和折合工时表200X年8月类别系数甲产品乙产品合计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-24017702208004602570计算结果表6-12制造费用分配表200X年8月产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品2402208045273748177080010620048000-2574825748-32%35%合计460154200257015420000直接工资比例法

定义直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法

这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为假设干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。预算分配率方式定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时〔或标准工时〕为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用〞科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份本钱中。计算公式举例账务处理优缺点计算公式

制造费用全年制造费用预算总额

预算分配率=——————————————————

全年各种产品方案产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用

的制造费用=的定额工时×预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率

计算分配的制造费用的差额=造费用-分配的制造费用

差异额差异额 分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额 配的差异额=率分配的制造费用×分配率举例

企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各种产品实际全年定额工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:制造费用180000预算分配率=____________=0.90 200000接下页12月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5500×0.90=4950(元)差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差异额分配率=______________________________=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配的差异额=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙产品应分配的差异额=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)计算结果为负数，那么应冲减产品本钱中的制造费用数额，用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：借：生产本钱－－根本生产本钱〔甲产品〕-2506 －－根本生产本钱〔乙产品〕-1094 贷：制造费用 -3600如果计算结果为正数，那么应增加产品本钱中的制造费用数额，用蓝字作上述会计分录。优缺点采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以防止各月制