长期股权投资23820课件

第五节长期股权投资一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

二、采用成本法核算长期股权投资

（一）长期股权投资初始成本的确定

（二）长期股权投资成本法的账务处理

（一）长期股权投资初始成本的确定

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未派发的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

1.取得长期股权投资

【例题】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。

甲公司编制如下会计分录：

计算初始投资成本：

股票成交金额（50000×6）300000

加：相关税费5000

305000

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资305000

贷：银行存款305000

【例题】甲公司2008年5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。甲公司应编制如下会计分录：（2）编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资987000

应收股利20000

贷：银行存款l007000

（3）假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理：

借：银行存款20000

贷：应收股利20000

2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

【注意】

第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；

第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。

【例题】承上例，如果甲公司于2008年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利5000

贷：投资收益5000

3.长期股权投资的处置

处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益【例题】甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：编制出售股票时的会计分录：

借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000

三采用权益法核算长期股权投资

（一）概述

在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。

1.“成本”

（1）取得投资时的初始成本；（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；（3）处置时结转的成本。2.“损益调整”

（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损；（2）被投资单位宣告现金股利。

3.“其他权益变动”

被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。

（二）长期股权投资权益法的账务处理

1.取得长期股权投资

取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

【例题1】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应作如下会计处理：

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资——成本30500000

贷：银行存款30500000

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和分派利润或现金股利

（1）投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。

【注意】

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（2）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

【例题2】承【例题1】2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：

（1）确认对东方股份有限公司投资实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整

3000000

贷：投资收益3000000

（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利1500000

贷：长期股权投资——损益调整1500000

（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款1500000

贷：应收股利1500000

3.持有长期股权投资期间被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

【例题3】承【例题1】、【例题2】2008年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。假定不考虑相关税费。甲公司应作如下会计处理：『正确答案』

借：长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：资本公积——其他资本公积1200000

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

【例题4】承【例题1】、【例题2】和【例题3】，2009年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款50000000

贷：长期股权投资——成本30500000

——损益调整1500000

——其他权益变动1200000

投资收益16800000

借：资本公积——其他资本公积

1200000

贷：投资收益1200000

【例题5】A公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。2009年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.12B.10C.8D.0

【答案】D

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资