第05章-2长期股权投资(4)课件

第五章第二节长期股权投资1教学内容了解及理解掌握定义范围成本法与权益法转换取得时会计处理持有期的会计核算期末减值处理处置时处理2《企业会计准则第2号-长期股权投资》及应用指南《企业会计准则第8号-资产减值》及应用指南《企业会计准则第20号-企业合并》及应用指南《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》及应用指南《企业会计准则解释第3号》《企业会计准则指南—附录-会计科目和主要账务处理》3参考资料一、长期股权投资概述1、定义通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。4证券投资情况5上海飞乐音响股份有限公司

2009年上半年持有股权情况证券品种证券简称初始投资金额(元)持有数量(股)期末账面价值(元)股票ST方源21000439524216.45股票生态221000010000085000.00持有其他上市公司股权情况6上海飞乐音响股份有限公司

2009年上半年持有股权情况证券简称初始投资金额(元)期末账面价值(元)会计核算科目百联股份68824.24447683.74可供出售金融资产锦江投资36651.89176949.70交通银行228224.002166184.20企业名称持股比例企业关系上海飞乐音响股份有限公司9.75%控股子公司上海飞乐股份有限公司12.92%控股子公司上海金陵股份有限公司20%控股子公司上海融天资产管理有限公司55.56%控股子公司上海精密科学仪器有限公司100%全资子公司上海仪电劳务公司50%合营企业9上海仪电控股集团公司股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益：通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

10控制的判断共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。11共同控制的判断重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料12重大影响的判断13浦发银行将向中国移动通信集团广东有限公司非公开发行2,207,511,410股，发行价18.03元/股，募金总额39,801,430,722元。交易完成后，广东移动将持有浦发银行20%股份。募集资金将全部用于补充公司的核心资本金，提高资本充足率。公告格外指出，除适用法律允许并获浦发银行同意外，广东移动及关联机构不寻求持有浦发银行发行在外股份总额20%以上(不含20%)的股份。并且，广东移动及关联机构支持上海国际集团及其关联机构作为浦发银行第一大股东的地位。广东移动及关联机构将依法行使股东权利，不参与浦发银行的日常经营管理。广东移动仅向浦发银行董事会委派董事。

目前，上海国际集团直接和间接合计持有浦发银行24.32%的股份(按截至2009年12月31日的持股数测算)，为公司第一大股东。广东移动将持有浦发20%的股份，成为第二大股东。广东移动认购的本次发行的股份，自发行结束之日起三年内不得转让。一、长期股权投资概述2、范围14二、长期股权投资取得同一控制下企业合并非同一控制下企业合并甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%甲、乙公司不存在关联关系。甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。甲、乙公司不存在关联关系15企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项长期股权投资取得合并取得非企业合并取得甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%甲、乙公司不存在关联关系。甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。甲、乙公司不存在关联关系2007年7月1日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得A公司20%的股权2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司投资持股比例为20%。16二、长期股权投资取得合并方式取得同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得非合并方式取得17初始确认金额的确定：合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本同一控制下企业合并取得18甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。案例19公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,甲公司取得70%的份额

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。案例20甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。案例21甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元

甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年5月20日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年5月20日的所有者权益账面价值总额为2000万元。A公司2007年4月30日宣告发放2006年现金股利500万元，5月25日为股利除权及发放日。案例22同一控制下企业合并取得合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计处理长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益23同一控制下企业合并取得合并方以发行权益性证券作为合并对价的的会计处理按照发行股份的面值总额作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益24案例解析案例计算甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。若甲公司支付7100万元初始投资成本=10000×80%=8000万元对价的账面价值=7100万元差额=8000-7100=900万元25案例解析会计分录借：长期股权投资8000贷：银行存款7100资本公积—资本溢价900

26若甲公司支付9000万元，乙公司留存收益为500万元，应如何编制会计分录？案例解析公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,甲公司取得70%的份额，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元.初始投资成本=800×70%=560万元存货的账面价值=400万元应交税费的账面价值=85万元支付对价的账面价值=85+400=485万元差额=560-485=75万元27案例解析会计分录借：长期股权投资

560贷：库存商品400应交税费-应交增值税(销项税额)85资本公积—资本溢价75

28支付对价中付出存货及承担的负债甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。案例解析29初始投资成本发行股份的面值差额

1300×60%=780万元600×1=600万元780-600=180万元

＝＝＝会计分录借：长期股权投资780贷：股本600资本公积--股本溢价180

案例解析30小结借:长期股权投资贷:银行存款等资本公积—股本溢价31以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计分录借:长期股权投资资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷:银行存款等小结借:长期股权投资

贷:股本资本公积—股本溢价32合并方以发行权益性证券作为合并对价的借:长期股权投资资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷:股本合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益(管理费用)案例解析33甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元

借:长期股权投资1200

管理费用10

资本公积-资本溢价100

贷:银行存款1310案例解析34甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元

甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年5月20日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年5月20日的所有者权益账面价值总额为2000万元。A公司2007年4月30日宣告发放2006年现金股利500万元，5月25日为股利除权及发放日。案例35实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年5月20日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年5月20日的所有者权益账面价值总额为2000万元。A公司200