第1章税收筹划的基本理论

第一章税收谋划的根本实际一、税收谋划概述二、税收谋划的种类、目的、原那么三、税收谋划的产生缘由及其影响要素四、税收谋划的实施条件和实施流程五、税收谋划的积极作用本章学习内容王先生有100，000元人民币方案投资于债券市场，现有两种债券可供选择：年利率为5％的国家债券；年利率为6％的非上市企业债券。案例分析：国家债券的税后收益率=5%企业债券税后收益率＝6％×〔1－20％〕＝4.8％案例税收政策：个人购买国债获得的利息收入免征个人所得税。个人获得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人所得税。〔一〕税收谋划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，经过对纳税主体的运营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以到达少缴税或递延交纳目的的一系列谋划活动。一、税收谋划概述〔二〕税收谋划的特点：1、合法性是最本质的特点，也是税收谋划区别于逃避税收行为的根本标志。一、税收谋划概述2、谋划性税收谋划是在纳税行为发生之前，对经济事项进展规划、设计、安排。一、税收谋划概述——特点假设运营活动曾经发生，应纳税收曾经确定而去偷漏税或欠缴税款，那么不能被以为是税收谋划。3、风险性是纳税人在进展税收谋划时由于各种要素的存在，无法获得预期的谋划结果，并且付出远大于收益的各种能够性。主要表现：谋划条件风险、谋划时效性风险征纳双方认定差别风险、税收谋划本钱一、税收谋划概述——特点4、多样性5、综合性指税收谋划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。6、专业性税务代理、税务咨询的出现。一、税收谋划概述——特点★〔三〕税收谋划相关概念辨析1、逃税、偷税纳税人在其纳税义务曾经发生且可以确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃避交纳税款的行为。能否违法是税收谋划与偷逃税之间最本质的区别。一、税收谋划概述2、节税节减税收，即采取合法手段来减少应纳税款的行为。3、避税纳税人利用税法的破绽、特例或者其他缺乏之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。一、税收谋划概述——概念辨析4、骗税采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税〔应退税〕行为虚拟成发生了的应税行为，将小额的应税〔应退税〕行为伪呵斥大额的应税〔应退税〕行为。骗取出口退税罪一、税收谋划概述——概念辨析5、欠税纳税人超越税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。6、抗税以暴力或要挟的方法拒不交纳税款的行为。抗税罪一、税收谋划概述——概念辨析小练习某纳税人2021年度新购进一项固定资产，假设按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法。1、纳税人估计未来所适用的所得税边沿税率会上升，选择了直线折旧法。2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。如何评判两种情形？小练习企业所得税法规定：福利企业凡安顿“四残〞人员占消费人员总数35%以上的暂免征收企业所得税；凡安顿“四残〞人员占消费人员总数的比例超越10%未到达35%的，减半征收企业所得税。某企业在社会上广招残疾人员，使企业的“四残〞人员到达税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家，每月只领少量的生活费。如何评判这种情形？二、税收谋划的分类、目的、原那么〔一〕税收谋划的分类1、按谋划需求主体不同，分为：法人税收谋划；自然人税收谋划2、按谋划所涉及的区域分类国内税收谋划；国际税收谋划例：许多投资人把本人落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策。二、税收谋划的分类、目的、原那么3、按谋划供应主体的不同分类自行税收谋划：指由谋划需求主体本身为实现税收谋划目的所进展的税收谋划。委托税收谋划：是指需求主体委托税务代理人或税收谋划专家进展的税收谋划。二、税收谋划的分类、目的、原那么4、按谋划适用于企业消费运营的不同阶段分类〔1〕投资决策中的税收谋划是指企业在投资活动中充分思索税收的影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。【注】不同的投资方案，其税收待遇各不一样，带来的税负亦不同。【案例】某图书销售公司，预备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需求交纳的所得税相当可观，企业希望经过所得税谋划合理节税。

二、税收谋划的分类、目的、原那么纳税谋划中思索：1、组建公司时思索重新组合资源，扩展运营范围，既自主开发教育软件，又销售图书；2、公司将自主开发研制的教育软件销售部分到达总销售额的35%以上，图书销售部分占总销售额的65%以下。谋划结果：所得税率就可适用15%，税负减轻。二、税收谋划的分类、目的、原那么二、税收谋划的分类、目的、原那么〔2〕消费运营中的税收谋划是指企业在消费运营过程中充分思索税收要素，从而选择最有利于本人消费运营方案的行为。【注】留意产业构造的调整。比如消费筷子。假设选择消费一次性木制筷子就要交纳5%的消费税。二、税收谋划的分类、目的、原那么〔3〕本钱核算中纳税谋划是指企业经过对经济情势的预测及其他要素的综合思索，选择恰当的会计处置方式以获得税收利益的行为。如存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期本钱增大，利润减少，所得税较低。二、税收谋划的分类、目的、原那么〔4〕企业成果分配时的纳税谋划是指企业在对运营成果分配时充分思索各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。二、税收谋划的分类、目的、原那么5、按税收谋划涉及税种分类商品劳务税〔流转税、间接税〕所得税〔直接税〕财富税：房产税、车船税资源税：资源税、城镇土地运用税、土地增值税行为目的税：印花税、契税、城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税二、税收谋划的分类、目的、原那么〔二〕税收谋划的目的初级目的：1、依法履行纳税义务即纳税人应做到纳税服从。企业依法进展税务登记，依法建账并进展账证管理，依法申报纳税，在不超越税法规定的期限内交纳该缴的税款。二、税收谋划的分类、目的、原那么初级目的：2、实现涉税零风险就是纳税人账簿设置、记录符合税法要求，纳税申报正确，税款交纳及时，不会出现任何涉税行政处分，即在涉税方面没有风险或风险极小。涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。二、税收谋划的分类、目的、原那么中级目的：1、纳税本钱最低纳税本钱的降低意味着纳税人税后收益的添加。2、获取资金时间价值最大化经过税收谋划实现推迟〔延缓〕纳税，相当于从政府获得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的开展越是有利。二、税收谋划的分类、目的、原那么高级目的：节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者的一致。二、税收谋划的分类、目的、原那么〔三〕税收谋划的原那么〔5个〕1、系统性原那么税收谋划作业企业投资和消费运营决策中重要部分，必需服从、效力于企业财务管理的总体目的，必需注重综合平衡。案例A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩展需求扩展办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：方案1：A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价钱转让给A企业。方案2：A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价钱支付给B企业租金。案例方案一购买：A企业：1、契税：税率3％～5％2、印花税：税率0.05％〔产权转移合同〕3、房产税：按房产余值计税，税率1.2%4、折旧抵缴所得税：固定资产折旧抵税案例方案一购买：B企业：1、印花税：税率0.05％〔产权转移合同〕2、营业税、城市维护建立税及教育费附加3、土地增值税：税率30％～60％超率累进税率4、企业所得税：转让净所得计缴企业所得税案例方案二租赁：A企业：1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％2、租金支出抵缴所得税：房屋租金支出作为费用抵缴企业所得税。案例方案二租赁：B企业：1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％2、房产税：按租金收入计税，税率12％3、营业税、城市维护建立税及教育费附加4、企业所得税：租金净所得计税5、折旧抵缴所得税：运营租出资产计提折旧抵税二、税收谋划的分类、目的、原那么2、合法性原那么指纳税谋划只能在税收法律答应的范围内进展，即依法纳税谋划。以依法纳税为前提；以合法节税为方式；以贯彻立法精神为目的。二、税收谋划的分类、目的、原那么3、预见性原那么/谋划性在纳税行为发生之前，对经济事项进展规划、设计和安排，以到达减轻税负的目的。4、时效性原那么税制改革的变动能够使纳税谋划方法变得无效，因此纳税人应关注税法变动，及时调整税收谋划方案。二、税收谋划的分类、目的、原那么5、维护性原那么/账证完好原那么最根本最重要的原那么税收谋划能否合法，首先必需经过纳税检查，而检查的根据就是企业会计凭证和记录。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素自学内容P17-19讨论：为什么说纳税谋划是纳税人应有的权益？三、税收谋划的产生缘由及其影响要素现代企业普通有四大根本权益,即生存权、开展权、自主权、自保权。其中自保权就包含了企业对本人经济利益的维护。纳税是有关企业的艰苦利益之事,享用法律的维护并进展合理合法的税收谋划是企业最正当的权益之一。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素1、税收谋划是纳税人的一项根本权益,税收谋划所获得的收益应属合法权益。2、税收谋划是纳税人对其资产、收益的正当维护,属于纳税人应有的经济权益。3、税收谋划是纳税人对社会赋予其权益的详细运用,属于纳税人应有的社会权益。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔一〕税收谋划产生的客观缘由P26利益的驱使三、税收谋划的产生缘由及其影响要素【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的“阿尔玛〞公司合资运营“沈阳饭店〞，开业后的三年里，这家饭店的生意不断非常好，但是在刚满三年时，他们却封锁了这家饭店。缘由是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也〞，比如1995年，该饭店共交纳税金8.2万美圆，中方纯利仅为1500美圆。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔二〕税收谋划产生的客观缘由1、国内税收谋划产生的客观缘由〔1〕税种的税负弹性是指某一详细税种的税负伸缩性大小。一方面取决于税源的大小：税源大的税种，税负弹性也大。另一方面取决于税种的要素构成：计税基数、扣除、税率。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔2〕纳税人定义上的可变通性任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税。三种变通情况：1〕纳税人确实转变了运营内容2〕内容与方式脱离〔非法手段〕3〕纳税人经过合法手段转变了内容和方式三、税收谋划的产生缘由及其影响要素【案例】王先生、李先生和张女士三人预备成立一个从事消费服装的企业，他们可以选择设立不同的企业组织方式。〔1〕有限责任公司：企业所得税〔2〕合伙企业：个人所得税三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔3〕课税对象金额上的可调整性课税对象金额派生的计税根据越小，税额就越轻，纳税人尽量调整课税对象金额使税基变小。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素【案例】某股份公司方案对一栋办公楼进展改建、装修，知该栋办公楼的原值为5000万，董事会决议这次的维修费用预算为2500万左右。维修费用支出控制在2500万元以下：维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额维修费用超越2500万元：属于固定资产的大修缮支出，其维修支出应按该办公楼尚可运用年限分期摊销。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔4〕税率上的差别性当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。尽能够避开高税率，寻求低税率。【例1-4】P22三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔5〕税收优惠税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，那么纳税人税收谋划的活动空间越宽广，节税的潜力也就越大。三、税收谋划的产生缘由及其影响要素〔5〕税收优惠纳税人谋划时思索的要素：①有没有地域性的税收优惠②能否有行业性税收倾斜政策③减免税期如何规定④对纳税人在境外交纳的税款能否采取防止双重纳税的措施等三、税收谋划的产生缘由及其影响要素2、国际税收谋划产生的客观缘由〔1〕国家间税收管辖权的差别税收管辖权地域管辖权居民管辖权公民管辖权三、税收谋划的产生缘由及其影响要素跨国税收谋划：〔1〕