第05章-税收负担

第五章税担归宿第一节

税收负担

一、税收负担衡量目的税收负担既可以从全体纳税人角度来调查，也可以从个别纳税人角度来分析，前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。〔一〕宏观税收负担目的宏观税收负担是指一国中一切的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地域税收负担的整体情况。1、国民消费总值税负率指一定时期〔通常为一年〕内，一国税收收入总额与同期国民消费总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和效力所接受的税收负担情况，其公式为：国民消费总值税负率〔T/GNP〕＝税收收入总额/国民消费总值×100%2、国内消费总值税负率指一定时期〔通常为一年〕内，一国税收收入总额与同期国内消费总值的比率T/GDP。其公式为：国内消费总值税负率〔T/GDP〕＝税收收入总额/国内消费总值×100%3、国民收入税负率指一定时期〔通常为一年〕内，一国税收总额与同期国民收入的比率〔T/NI〕。其公式为：国民收入税负率〔T/NI〕＝税收收入总额/国民收入×100%〔二〕微观税收负担目的微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的构造分布和各种纳税人的税收负担情况。1、企业所得税税负率是指在一定时间内，企业所交纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是：企业所得税税负率＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%2、企业综合税收税负率企业综合税收税负率＝企业实践交纳的各种税的总额/企业盈利〔或各项收入总额〕×100%这一目的可以阐明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作奉献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负程度。经过这一目的的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。3、个人所得税税负率指一定时期内，个人所交纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100%该目的反映了个人在所得上接受税收负担的情况，表达国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。二、影响税负要素(一〕经济开展程度税收负担程度,人均国民收入通常呈正相关的关系。当前兴隆国家的税收占GDP比重平普通来说，随着一国经济实力的加强，宏观税收负担程度也会呈上升趋势。〔二〕国家职能范围税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需求量就不同。国家职能范围广，那么需求的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，那么需求的税收量小，税收的负担也相应较低。〔三〕宏观经济政策从短期看，紧缩性政策必然会添加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。〔四〕个人分配制度个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差别，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。〔五〕财政收入构造税收是国家获得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。在多种收入方式并存的情况下，国家对其它收入方式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担程度。假设其它手段获得的收入较多，宏观税收负担程度会相对低些。

第二节税负转嫁

一、税负转嫁税负转嫁是纳税人将交纳的税款，经过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。1、税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运转或经济活动的顺序转嫁。2、税负后转或逆转税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运转或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。3、税负资本化税负资本化是在特定商品的买卖中，买主将购入商品在以后年度所必需支付的税额，在购入商品的价钱中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价钱，这种由买主在以后年度所必需支付的税额转由卖主承当，并在商品成交价钱中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同普通税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款经过压低购入价钱转由卖主负担。而不同点：首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是普通消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品买卖时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品买卖后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。二、税负转嫁的主要要素〔一〕税负转嫁和税种方式1、流转税流转流转税作为间接税，税收可以经过提高或降低商品价钱转由他人负担。因此，流转税是可以转嫁的税种，但转嫁多少那么取决于商品定价方式、价钱弹性、纳税范围等要素。2、所得税所得税作为直接税由于是对收益所得额纳税，普通由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得税不能转嫁的结论比较明了但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。假设企业由于纳税而提高商品价钱，有能够将税负转嫁给商品消费者负担；假设企业由于纳税而降低职工工资，有能够将税负转嫁给企业职工负担；假设企业不能将税负转嫁给商品消费者和企业职工，税负那么由企业一切者负担。3、财富税财富所得税的税负转嫁相当于企业所得税，财富买卖税的税负转嫁相当于流转税，财富卖方在出卖财富时有能够因纳税而提高财富销售价钱，将税负转嫁给财富买方负担。在财富供应无弹性的情况下，也能够出现税负资本化，即财富出卖后由买方今后交纳的财富所得税也经过降低财富出卖价钱由卖方负担。〔二〕税负转嫁和定价方式1、市场定价和税负转嫁市场定价是指商品价钱由市场供求决议的一种定价方式，当商品需求大于供应时商品价钱上升，而当商品需求小于供应时商品价钱下降，流转税收作为商品价钱的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价钱变动。因此，在市场价钱下，流转税可以经过商品价钱变动而发生转嫁，但转嫁多少那么取决于价钱弹性，纳税范围等要素。2、方案定价和税负转嫁方案定价是指商品价钱由政府物价部门按方案制定，虽然方案价钱由本钱、利润和税金三要素组成，方案价钱要反映商品价值和供求，但方案价钱更多的是表达国家的价钱政策，并且，价钱确定以后较少变动。因此，在方案价钱下，税收难以经过影响商品价钱变动而发生税负转嫁。〔三〕税负转嫁和供求弹性首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由消费者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负越趋向由消费者负担。最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。供应弹性和需求弹性供应弹性系数Es＝(△Qs／Qs)／(△P／P)，供应弹性普通为正值，当供应弹性系数大于l时，被以为有弹性；反之，那么被以为缺乏弹性。需求弹性系数Ed＝|(△Qd／Qd)／(△P／P)|。需求弹性系数普通为负值，当需求弹性系数绝对值大于1时，被以为有弹性；反之，那么被以为缺乏弹性。价钱弹性与税负归宿图(A)，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。

图(B)，需求完全有弹性，税收全部由消费者负担。图(A)，供应完全无弹性，税收全部由消费者负担。

图(B)，供应完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。

〔四〕税负转嫁和纳税范围1、从需求角度分析：纳税范围狭，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不易转嫁，更多趋向由消费者负担；纳税范围广，消费者选择替代商品的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担。2、从供应角度分析：纳税范围狭，消费者选择转换消费的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担；纳税范围宽，消费者选择消费的余地比较小，税负不易转嫁。最后，由于从需求和供应不同角度得出税负归宿的不同结论，因此，不能仅从纳税面的宽狭来确定税负归宿，还必需进一步从反响期限来分析。〔五〕税负转嫁和反响期限实行选择性商品纳税，消费者必然选择替代品消费以对税收作出反响，而消费者也必然转向相关品消费以对税收作出反响，而税负转嫁最终取决于两者的反响速度。1、从即期看在政府实行选择性纳税的初期，消费者和消费者都难以立刻作出替代消费和转换消费反响，税负由供求双方平衡负担。2、从短期看消费者采取替代品，变卦消费习惯，改动支出预算比消费者改动产品消费，改动方案，改动设备容易，因此，税负更趋向由消费者负担。3、从长期看消费者和消费者都会作出替代消费和转换消费的反响，因此，不思索其他要素又趋向于由供求双方平衡负担。假设思索到其他要素，最终归宿还是取决于供求弹性。第三节

税负归宿

税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府纳税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人纳税，我们称为税负运动的起点；纳税人把交纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承当，不再转嫁，我们称为税负归宿。一、税负归宿的部分平衡分析〔一〕完全竞争市场1、从量税税负归宿2、从价税和从量税比较〔四〕独占市场税负归宿在独占市场，即使价钱由消费者决议，但在利润极大化原那么下，税收仍需视商品价钱弹性而由消费者和消费者共同负担。二、税负归宿的普通平衡分析税负归宿的部分平衡分析，仅分析纳税商品的需求和供应变化，价钱和数量变化，以及在消费者和消费者之间的负担比例。普通平衡分析不但分析对一种商品纳税对该种商品价钱和数量的影响，而且分析对该种商品的替代品相补充品的价钱和数量影响；对商品纳税不但影响商品价钱和数量，而且影响要素的价钱和数量。〔一〕税收等价关系1、税收等价关系的分析框架是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素L(劳动力)和K(资本)之间的关系，分析主要基于以下实际假定：1〕整个经济体系中只需X、Y两种商品；2〕只需两种消费要素，资本K和劳动力L；3〕家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；4〕只涉及以下四种税：只对某一消费部门要素收入的课税，对两个消费部门要素收入的课税；对某种商品消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下9种能够的税收。

2、将税收等价关系表述如下：tX：对X商品消费纳税；tY：对Y商品消费纳税；tKX：对x商品消费中所运用的资本所得纳税；tKY：对Y商品消费中所运用的资本所得纳税；tLX：对X商品消费中所运用的劳动力所得纳税；tLY：对Y商品牛产中所运用的劳动力所得纳税；tK：对X和Y两种商品消费部门的资本所得纳税；tL：对X和Y两种商品消费部门的劳动力所得纳税；tT：资本和劳动全部所得纳税。(1)tKX十tKY＝tK表示在同样的比例税下，对X消费部门所运用的资本所得纳税加上对Y消费部门所运用的资本所得纳税，与X和Y两部门所征收的资本所得税等价；(2)tLX十tLY＝tL表示在同样比例税率情况下，对X消费部门所运用的劳动力所得纳税加上对Y消费部门所运用的劳动力所得纳税，与对X和Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。(3)tKX十tLX＝tX表示在同样比例税率情况下，对X消费部门的资本所得纳税加上对劳动力所得纳税，与对X商品消费纳税等价。这是由于资本和劳动力是X商品消费的仅有的两种投入要素，假设对投入要素纳税。就会提高投入要素价钱和X商品消费本钱，同比例地提高X商品价钱，而对X商品消费纳税也会提高X商品价钱。(4)tKY十tLY＝tY同上分析，表示在同样比例纳税情况下，对Y消费部门的资本所得纳税加上对劳动力所得纳税，与对Y商品消费纳税等价。〔5〕tX十tY＝t表示在同样比例税情况下，对X商品消费纳税加上对Y商品消费纳税，与普通所得税等价。由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，普通所得税与消费税等价，普通所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反响为，在征收普通所得税情况下，税后所得用于购买x和Y两种商品的组合．与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的X与Y两种商品的组合一样。(6)tK十tL＝t表示在同样比例税率情况下，对资本所得纳税加上对劳动所得纳税，与普通所得税等价。〔二〕税负归宿普通平衡分析税负归宿的普通平衡分析是在税负归宿的部分平衡分析根底上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在普通平衡分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。1、商品税(假定选择对x消费纳税t­x)〔1〕商品税税负归宿的部分平衡分析。对X商品消费纳税，导致X价钱上升、产量减少，消费者因提高商品价钱而承当部分税负，消费者也因税后收入减少而承当部分税负，而消费者和消费者各自承当税负的比例取决于商品供求弹性及其他相关要素。〔2〕商品税税负归宿的普通平衡分析。商品税税负归宿的普通平衡分析可以对消费要素和其他商品两方面进展。第一，要素方面。对X纳税提高X价钱，必然减少X的消费数量。假设X和Y可相互替代，以添加Y消费来替代X消费，从而X消费部门的资本和劳动力流向Y消费部门。假定X部门和Y部门在消费的技术构成上不同，X部门是资本密集型的消费部门，而Y部门是劳动密集型的消费部门，在X部门的资本和劳动力流向Y部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价钱，或资本报酬率下降，这使得资本一切者也承当了部分因商品纳税而连锁引起的税收负担。两个部门的消费技术构成差别越大，资本和劳动力的相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本一切者承当的税收负担也就越大。反之那么越小。假设上述两个部门的消费的技术构成情况相反，假定X部门是劳动密集型，而Y部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价钱下降，使劳动者承当部分税收负担。假设上述两个部门的消费技术构成情况一样，那么税收在消费要素方面影响也随之消逝。第二，商品方面。对X纳税提高X价钱，必然减少X的消费数量，添加对Y的替代消费数量，从而因Y需求添加也提高了Y价钱，使Y消费者也承当了部分税收负担。2、要素税(假定对劳动力要素所得纳税t­L)〔1〕要素税税负归宿的部分平衡分析。对劳动力要素所得纳税，减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬率减少而承当部分税负；同时，劳动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力需求者也承当部分税负。劳动力供应和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力供求弹性及相关要素。〔2〕要素税税负归宿的普通平衡分析。要素税是假定对资本或劳动力要素纳税。要素税税负归宿的普通平衡分配也可以从对商品和其他消费要素两方面进展。第一，商品方面。对劳动力要素纳税，使提高了劳动力要素价钱。由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而添加了消费本钱，并相应提高商品价钱，使商品消费者承当了部分因对劳动力要素纳税而连锁反响引起的税收负担