《审计》（第四版）第2章 审计组织与审计规范体系

审计（第四版）

第二章审计组织与审计规范体系1第二章

审计组织与审计规范体系第二章审计组织与审计规范体系2审计职能由审计组织和审计师来履行，他们在履行审计职能的过程中必须遵循相应的职业规范，以确保审计工作质量，更好地服务于审计利益相关者。第二章审计组织与审计规范体系3本章主要内容第一节审计组织第二节审计职业规范体系第二章审计组织与审计规范体系4

本章教学目标

（1）掌握国内外政府审计、民间审计和内部审计的组织机构模式及其主要特征；（2）理解我国审计职业规范体系的构成及内容；（3）掌握审计职业道德规范的基本内容；（4）了解我国国家审计机关的主要职责与权限。第二章审计组织与审计规范体系5第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（一）政府审计机关的模式（二）最高审计机关国际组织（三）我国政府审计机关（四）政府审计人员第二章审计组织与审计规范体系6第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（一）政府审计机关的模式最高审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。独立型最高审计机关隶属于政府部门。

行政型最高审计机关隶属于司法部门。

司法型最高审计机关隶属立法机关。

立法型第二章审计组织与审计规范体系7第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员

（二）政府审计机关的国际组织——最高审计机关国际组织该组织的宗旨是：“经验分享，全球共惠”。最高审计机关国际组织独立自治的、非政治性的国际组织。第二章审计组织与审计规范体系8第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关1.隶属领导关系我国政府审计机构共分四级，即：审计署；省级审计机关；市级审计机关；县级审计机关。后三者统称为地方审计机关。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。我国各级审计机关实行“统一领导、分级负责”的双重管理体制。我国地方各级审计机关实行“双重领导体制”。第二章审计组织与审计规范体系9第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关2.审计机关职权（1）主要职责①审计监督职责。②经济责任审计职责。③专项审计调查职责。（2）权限①要求报送资料权。②审计检查、调查权。③违规行为制止权。④审计结果公布权。⑤请求政府机关协助权。⑥行政处罚权。⑦行政处罚建议权。⑧移送司法处理权。第二章审计组织与审计规范体系10第一节审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（四）我国政府审计人员政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依法行使审计监督权，从事审计工作的人员，即审计“公务员”，包括各级审计机关负责人和一般工作人员。审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，国家主席任命。政府审计人员属于国家公务员。他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。第二章审计组织与审计规范体系11第一节审计组织二、内部审计机构及审计人员（一）内部审计机构的基本模式内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构，对本部门、本单位及所属单位的财务收支及经济活动进行审计。常见的企业内部审计机构组织形式有三种：(1)受财务总监或主管财务的副总裁领导并向其报告工作；（2）受总经理或总裁领导并向其报告工作；(3)受董事会审计委员会领导并向其报告工作。第二章审计组织与审计规范体系12第一节审计组织二、内部审计机构及审计人员（二）内部审计机构的国际组织——国际内部审计师协会该协会的宗旨是：“经验分享，携手共进”，为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。内部审计师协会现拥有200多个分会、17万余名会员，负责制定国际内部审计准则。第二章审计组织与审计规范体系13第一节审计组织二、内部审计机构及审计人员（三）内部审计人员内部审计师除了熟悉会计、财务、审计等方面的专业知识以外，还可视工作需要配备其他专业人员，如经济师、工程师、律师等。内部审计人员是指在本部门、本单位内部从事审计业务的人员。第二章审计组织与审计规范体系14

第一节审计组织

1．独资事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。2．普通合伙制事务所由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。3．有限责任公司制事务所由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的事务所。

4．有限责任合伙制事务所事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对本人执业行为承担无限责任，但对其他合伙人执业行为只承担有限责任的组织。三、民间审计组织及注册会计师（一）民间审计组织的基本形式第二章审计组织与审计规范体系15第一节审计组织三、民间审计组织及注册会计师（二）我国事务所基本形式及设立条件1．有限责任事务所（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有事务所的名称；（6）有固定的办公场所。

2．普通合伙事务所（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有事务所的名称；（4）有固定的办公场所。3.特殊普通合伙事务所（1）具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人不得超过合伙人总数的20%；（2）合伙人出资总额为不低于人民币1000万元；（3）有书面合伙协议；（4）有事务所的名称；（5）有固定的办公场所。第二章审计组织与审计规范体系16第一节审计组织三、民间审计组织及注册会计师（三）民间审计组织的国际组织——国际会计师联合会国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）成立于1977年。其成员国包括遍布世界的约160个职业会计师团体，会员超过250万人。该联合会制定国际会计、审计准则，协调世界范围内会计职业的合作与发展，谋求会计师职业工作质量的提高。第二章审计组织与审计规范体系17第二节 审计职业规范体系一、审计准则

概念审计准则是审计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。作用建立和实施审计审计准则，可以提高审计工作质量，赢得社会公众的广泛信赖；可以维护事务所和注册会计师的合法权益；可以促进审计经验的广泛交流。第二章审计组织与审计规范体系18第二节 审计职业规范体系一、审计准则（一）国际审计准则

国际审计准则(InternationalStandardsonAuditing，ISA)由国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布。（二）美国公认审计准则美国注协制定的《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，GAAS）是世界上影响最大、最广泛的审计准则。第二章审计组织与审计规范体系19第二节 审计职业规范体系一、审计准则（二）美国公认审计准则

1．一般准则（1）充分的专业训练和胜任能力（2）精神状态的独立性（3）应有的职业谨慎2．外勤工作准则（1）适当的计划和督导（2）充分了解被审计单位及其环境，包括内部控制（3）充分、适当的审计证据3．报告准则（1）财务报表是否按照公认会计原则编制（2）公认会计原则未被一贯遵循的情况（3）信息披露的充分性（4）对财务报表意见的表述第二章审计组织与审计规范体系20第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则1.中国注册会计师执业准则体系

2.已发布的中国注册会计师审计准则目录

图2-2中国注册会计师业务准则体系图表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较第二章审计组织与审计规范体系21第二节 审计职业规范体系第二章审计组织与审计规范体系22第二节 审计职业规范体系表2-1

中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）

国际审计准则中国注册会计师审计准则基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会计师鉴证业务基本准则一般原则和责任

ISA200独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计ISA210就审计业务约定条款达成一致意见ISA220财务报表审计的质量控制ISA230审计书面记录ISA240审计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任ISA250财务报表审计中对法律和法规的考虑ISA260与治理层的沟通ISA165与治理层和管理层沟通内部控制缺陷CSA1101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求CSA1111就审计业务约定条款达成一致意见

CSA1121对财务报表审计实施的质量控制CSA1131审计工作底稿CSA1141财务报表审计中与舞弊相关的责任

CSA1142财务报表审计中对法律法规的考虑CSA1151与治理层的沟通CSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷CSA1153前任注册会计师和后任注册会计师的沟通第二章审计组织与审计规范体系23第二节 审计职业规范体系表2-1

中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）

国际审计准则中国注册会计师审计准则基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会计师鉴证业务基本准则风险评估及其审计程序

ISA300计划财务报表审计ISA315通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险ISA320计划和执行审计时的重要性ISA330审计师针对评估的风险采取的应对措施ISA402对被审计单位利用服务机构的考虑ISA450评价审计过程中识别出的重大错报CSA1201计划审计工作CSA1211通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险CSA1221计划和执行审计时的重要性CSA1231针对评估的重大错报风险采取的应对措施CSA1241对被审计单位使用服务机构的考虑

CSA1251评价审计过程中识别出的错报第二章审计组织与审计规范体系24第二节 审计职业规范体系表2-1

中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）

国际审计准则中国注册会计师审计准则基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会计师鉴证业务基本准则

审计证据

ISA500审计证据ISA501审计证据——对已选项目的特殊考虑ISA505外部函证ISA510首次审计业务——期初余额ISA520分析程序ISA530审计抽样ISA540审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露ISA550关联方ISA560期后事项ISA570持续经营ISA580管理层声明CSA1301审计证据CSA1311对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑CSA1312函证CSA1331首次审计业务涉及的期初余额CSA1313分析程序CSA1314审计抽样CSA1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露CSA1323关联方CSA1332期后事项CSA1324持续经营CSA1341书面声明第二章审计组织与审计规范体系25第二节 审计职业规范体系

表2-1

中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）

国际审计准则中国注册会计师审计准则基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会计师鉴证业务基本准则利用他人的工作

ISA600特殊考虑——集团财务报表审计ISA610利用内部审计师的工作ISA620利用审计师的专家的工作CSA1401对集团财务报表审计的特殊考虑CSA1411利用内部审计人员的工作CSA1421利用专家的工作审计结论及其报告ISA700对财务报表形成审计意见和出具审计报告ISA705在独立审计师报告中对意见的修正ISA606独立审计师报告中的强调事项段和其他事项段ISA710比较信息——对应数据和比较财务报表ISA720审计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任CSA1501对财务报表形成审计意见和出具审计报告CSA1502在审计报告中发表非无保留意见

CSA1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段CSA1511比较信息：对应数据和比较财务报表

CSA1521注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任第二章审计组织与审计规范体系26第二节 审计职业规范体系表2-1

中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）

国际审计准则中国注册会计师审计准则基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会计师鉴证业务基本准则特殊业务领域（审计实务公告）ISA800特殊考虑——按照特殊目的框架编制的财务报表的审计ISA805特殊考虑——单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目的审计ISA810对简要财务报表出具报告的业务ISPS1000—ISPS1100国际审计实务公告（IAPS）IAPS1000银行间函证程序IAPS1004银行监管者与银行外部审计师之间的关系IAPS1006银行财务报表的审计IAPS1010在财务报表审计中对环境事项的考虑IAPS1012审计衍生金融工具IAPS1013电子商务——对财务报表审计的影响CSA1601对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑CSA1602验资CSA1603对单一财务报表和财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑CSA1604对简要财务报表出具报告的业务CSA1611商业银行财务报表审计CSA1612银行间函证程序

CSA1613与银行监管机构的关系CSA1631财务报表审计中对环境事项的考虑CSA1632衍生金融工具的审计CSA1633电子商务对财务报表审计的影响第二章审计组织与审计规范体系27第二节 审计职业规范体系

一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容（1）重要概念的定义财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表采用的可接受的财务报告编制基础。

第二章审计组织与审计规范体系28第二节 审计职业规范体系

一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容

（1）重要概念的定义

管理层，是指被审计单位中对经营活动负有管理责任的人员，通常为经理层。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任情况负有监督责任的人员或组织。执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。详见教材P34-35。第二章审计组织与审计规范体系29第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容（1）重要概念的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但并非绝对的保证。

第二章审计组织与审计规范体系30第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容（2）财务报表审计及其总体目标提高预期使用者对财务报表的可信赖程度。

财务报表审计的目的对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师的总体目标第二章审计组织与审计规范体系31第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容（3）财务报表审计的职业道德要求遵守诚信原则，保持正直，诚实守信；遵守独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不能与被审计单位存在任何利害关系；遵守客观和公正的原则，公正处事、实事求是，不能因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断；遵守专业胜任能力和应有关注的原则，持续获取和保持专业胜任能力，合理运用职业判断，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成任务；遵守保密原则，对审计过程中获知的信息保密；确保良好职业行为的原则，按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计业务，避免有损职业声誉的行为。第二章审计组织与审计规范体系32第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容（4）职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式对可能的错误或舞弊保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（5）职业判断职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。第二章审计组织与审计规范体系33第二节 审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.《CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的主要内容

（6）审计证据和审计风险审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，包括会计记录所含有的信息和其他信息。审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。（7）按照审计准则的规定执行审计工作应当使用相关审计准则规定的目标；遵守与审计工作相关的所有审计准则；掌握每项审计准则的全部内容及应用指南，理解每项审计准则的目标，恰当遵循其要求；认真考虑各项审计准则之间的相互关系，确定是否有必要实施审计准则规定之外的其他审计程序；评价是否已获取充分、适当的审计证据。第二章审计组织与审计规范体系34第二节 审计职业规范体系二、审计质量控制准则（一）审计质量控制准则的定义审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。第二章审计组织与审计规范体系35第二节 审计职业规范体系二、审计质量控制准则1.对审计质量承担的领导责任2.相关职业道德规范要求3.客户关系和审计业务的接受与保持4.项目组的工作委派5.业务执行6.监控7.审计工作底稿第二章审计组织与审计规范体系36第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德

（一）我国注册会计师职业道德基本原则

1.诚信2.独立性3.客观和公正4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.良好职业行为第二章审计组织与审计规范体系37第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（二）我国注册会计师职业道德概念框架1.职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用于指导注册会计师识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度以及可以采取的消除或降低不利影响的防范措施。

2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素表2-2对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及主要内容3.应对不利影响的防范措施（1）法律法规和职业规范规定的防范措施（2）采取的防范措施包括事务所层面和具体业务层面的防范措施。4.道德冲突问题的解决第二章审计组织与审计规范体系38第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求1．独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响，或将其降低至可接受的水平。第二章审计组织与审计规范体系39第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求2．影响独立性的因素及其防范措施（1）经济利益（2）贷款和担保

（3）商业关系

（4）家庭和私人关系

（5）与审计客户发生雇佣关系

（6）临时借出员工

（7）审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工

第二章审计组织与审计规范体系40第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求2．影响独立性的因素及其防范措施（8）兼任审计客户的董事或高级管理人员（9）与审计客户长期存在业务关系（10）为审计客户提供非鉴证服务（11）收费（12）薪酬和业绩评价政策（13）礼品和款待（14）诉讼或诉讼威胁第二章审计组织与审计规范体系41第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主要内容1．收费与佣金2．与执行鉴证业务不相容的工作3．接任前任注册会计师的审计业务4．广告、业务招揽和宣传第二章审计组织与审计规范体系42第二节 审计职业规范体系三、审计职业道德（五）我国注