管理会计课件

成本性態分析任務一成本及其分類

成本是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。重視形成成本的目的性和成本發生的必要性

一、管理會計中的成本定義二、成本按經濟用途分類1.生產成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）製造费用

a

間接材料

b

間接人工

c

其他間接費用2.非生產成本（1）銷售費用

（2）管理費用（3）财务费用構成生產成本直接材料直接人工製造費用加工成本產品成本非生產成本銷售費用管理費用財務費用期間成本主要成本財務會計中傳統產品成本構成的重要基礎任務二成本性態及其分類成本性態是指一定條件下，成本總額與特定業務量之間的依存關係，又稱為成本習性。

成本性態分類目的：揭示成本總額與產量、銷量等業務量之間的內部聯繫，從而把握成本規律，達到規劃與控制的目的。成本按成本性態分為固定成本、變動成本、混合成本三大類。管理會計中最重要的分類全部生產成本+期間費用一、固定成本是指在一定相關範圍內，其成本總額不隨業務量的增減而變動的成本。

固定成本一般包括：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金和按直線法計提的固定資產折舊費等。

1.總額的不變性不論業務量是否變動，成本總額都不會發生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當業務量變動時，單位固定成本將隨業務量的變動而成反比例變動。固定成本的特點你知道什麼叫反比例嗎？

一個變數隨另一個變數的變化而呈現出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？不是！這只是反方向變動。

反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變數的乘積等於一個常數時，這兩個變數之間才存在反比例變動關係，即，當c為常數時，y與x互為反比例關係：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談1.固定成本總額的性態模型a0x業務量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本總額性態模型圖

y=a/xx業務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態模型圖

2.單位固定成本的性態模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性固定成本的進一步分類按是否受管理當局短期決策行為的影響，固定成本又細分為：

酌量性固定成本約束性固定成本如何降低固定成本？？（1）酌量性固定成本

受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。如：職工培訓費、廣告費、新產品研製開發費等。特點：成本數額可以根據經營方針作適當調整，其發生額與企業的產量無直接聯繫。

控制方法：對於這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

控制總量（2）約束性固定成本如：管理人員工資、廠房和機器設備的折舊費、保險費、財產稅等。特點：成本數額與企業經營能力相聯系，一旦形成，在短期內難以作較大變動。控制方法：對於此類成本只能從合理充分地利用其創造的生產經營能力的角度著手，提高產品產量，相對降低其單位固定成本。

是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本。y=a/x提高x來降低y固定成本水準的表現形式

在管理會計中，固定成本的水準一般是以其總額表現的。（以後一般用ａ表示固定成本總額）二、變動成本在一定相關範圍內，其總額隨業務量變動成正比例變動的那部分成本。如：與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業務量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業務量是否變動，單位變動成本都不會發生任何變化。變動成本的特點某公司決定投資生產2000個車載小冰箱，每個小冰箱需要外購壓縮機一臺，價格100元。不得濫用“正比例”來描述經濟現象一個變數隨另一個變數的變化而呈現出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。

正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變數等於另一個變數與一個常數的乘積時，兩個變數之間才存在正比例變動關係，即，當b為常數時，y與x成正比例關係：y=bx（b≠0）

變動成本性態模型

（1）變動成本總額的性態模型

x業務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態模型圖

變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

變動成本性態模型

（2）單位變動成本的性態模型x業務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態模型圖

單位變動成本(用b表示)的不變性

變動成本的進一步分類(發生原因)技術性變動成本是指與業務量有明確的技術或實物關係的變動成本。通常表現為直接材料成本、直接人工成本。

酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。例如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術轉讓費等。通過改進設計方案、改造工藝技術條件、採用新設備等技術革新手段降低其單位產品成本。通過合理決策，控制開支，降低材料採購成本，優化勞動組合，強化預算控制降低這類成本。變動成本水準的表現形式

◎變動成本的水準一般用單位額表現。（以後一般用b代表單位變動成本）◎要降低變動成本就應從降低單位產品變動成本的消耗量著手。自測題1、下列專案中，屬於固定成本的有()A.定期支付的廣告費B.計件工資C.單耗穩定的直接材料成本D.按直線法計提的折舊費E.按產量法計提的折舊費A、D2.在不改變企業生產經營能力的前提下，採取降低固定成本總額的措施通常是指()A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本B課堂練習：

區分下列成本是固定成本還是變動成本？

1、原材料耗費2、直接人工3、某項產品的廣告成本4、一般的研究和開發支出5、能源費用6、常務董事薪金7、生產車間固定資產折舊費8、企業財會部門的耗費1、變動成本2、變動成本3、固定成本4、固定成本5、變動成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本三、混合成本任務三混合成本及其分類一、概念：是指在一定業務量範圍內，介於固定成本和變動成本之間，既隨業務量變動但又不成正比例的那部分成本。二、混合成本的特徵按其性態分類，採用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標誌；不論哪個標誌在前，分類的結果都是既不屬於固定成本也不屬於變動成本，而是游離於兩者之間的混合成本。開始成本按性態分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結束否是否是輸出分類結果混合成本開始成本按性態分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結束是否是否輸出分類結果混合成本混合成本的進一步分類根據混合成本中固定成本和變動成本與業務量之間的關係，分為：標準式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本(1)標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業費、機器設備維修保養費等。

a0x業務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態模型圖(2)階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點：在一定業務量範圍內其成本不隨業務量的變動而變動，類似固定成本，當業務量突破這一範圍，成本就會跳躍上升，並在新的業務量變動範圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。如：化驗員、質檢員的工資及受班次影響的動力費、整車運輸費等。a10x

業務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態模型圖(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業務量範圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額部分的成本就相當於變動成本。也叫延期變動成本a10x業務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態模型圖(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當於固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業務量變動但並不存在線性關係，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點：成本的增長幅度小於業務量的增長幅度，成本的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

例如:熱處理的電爐設備,每班均需預熱,其預熱成本(初始量)屬於固定成本的性質,但預熱後進行熱處理的耗電成本,上升越來越慢，其變化率是遞減的。a0x業務量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態模型圖遞增型混合成本特點：成本的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。例如：各種違約罰金、累進計件工資等等，這種成本隨產量增加而增加，而且比產量增加得還要快，其變化率是遞增的。

a0x業務量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態模型圖成本性態分類小結酌量性固定成本約束性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本標準式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態分類小結需要說明的是，現實經濟生活中，成本的種類繁雜，形態各異，上面所講的變動成本、固定成本和各種混合成本不能囊括成本的全部內容，但我們至少可以將某一種成本近似地描述為某一種性態。三、混合成本的分解1、混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區分為固定部分和變動部分的過程。

各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。總成本模型2、成本性態分析程式示意圖開始成本性態分析輸入全部成本與業務量①成本按性態分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結束變動部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技術測定法帳戶分析法歷史資料分析法

★高低點法★散佈圖法★回歸直線法

（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關範圍內的各期業務量與相關成本所構成的所有座標點，從中以業務量為標準選出高低兩點座標，並據此來推算固定成本ａ和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

高低點法的具體步驟（1）確定高低點座標；（2）利用高低點兩組數據寫出兩組方程；（3）計算單位變動成本b和固定成本總額a；（4）建立成本性態模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工廠2018年前半年維修成本在相關範圍內的變動情況如下：

月份123456

直接人工550070005000650075008000

（小時）維修費（元）7458507008209601000

要求：用高低點法進行混合成本的分解，並求出成本模型。解：高點（8000，1000），低點（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此

Y=200+0.1X練習企業1—6月份的有關產量和總成本資料見下表。月份1月2月3月4月5月6月產量（千件）400042005000410039004100總成本（千元）550565650555540560要求：用高低點法將總成本劃分為固定成本和變動成本。解：首先，確定高低點為3月份及5月份的數據；其次，依據高低點數據代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企業的總成本線性模型為：y=150+0.10x

高低點法適用的前提條件2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用於相關範圍內的情況。（即最高點與最低點之間）1）高低點法所用的成本數據應能代表企業生產經營活動的正常情況。高低點法評價高低點法的主要優點在於簡便易行，便於理解和掌握。但由於它從諸多歷史資料中只選取了兩組數據作為計算依據並建立了成本性態模型，因其誤差較大，故可能不具有代表性。(2)散佈圖法散佈圖法是將觀察的歷史成本數據，在以產量為橫軸，成本為縱軸的平面直角坐標系中，一一繪出各期成本點，形成散佈圖，然後根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然後再據此計算單位變動成本。散佈圖法（瞭解）

散佈圖法的具體步驟（1）標出散佈點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點，求b（5）建立成本性態模型y=a+bx

散佈圖法根據此圖，建立成本形態模型y=a+bx散佈圖法評價散佈圖法的主要優點在於全面考慮已知的所有歷史成本數據，排除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結果較高低點法精確。同時，以圖示反映成本性態更為直觀和易於掌握。但由於目測畫出的反映成本變動平均趨勢的直線，帶有一定程度的主觀隨意性，不是一種嚴密、精確的方法。(3)回歸直線法根據過去一定期間的業務量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法的原理，建立反映成本和業務量之間關係的回歸直線方程，並據此確定混合成本中固定成本和變動成本的一種定量分析方法。回歸直線法的具體步驟1）列表求值，求出2）計算相關係數r

3）計算a和b的值4）建立成本性態模型y=a+bx例：某廠有6個月的混合成本與業務量的對應資料，如下表所示，預測7月業務量為100，則成本為？混合成本與業務量資料表月份業務量x（機器小時）混合成本y（維修費）130270240330350450440370560460680520首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400n＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200將各有關數據代入回歸系統a、b計算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時）a＝（Σy-bΣx）/n＝156.25（元）維修費混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸直線法分解混合成本，計算結果比較準確。回歸直線法評價與前兩種方法相比，回歸直線法使混合成本的分解建立在科學分析和精確計算的基礎之上，可以得到較為精確的結果。與高低點法相比，由於選擇了全部觀測數據，因而避免了高低點法可能具有的偶然性；與散佈圖法相比，用計算代替目測方式，結果更準確。但是回歸直線法計算量較大，比較麻煩。高低點法散佈圖法回歸直線法具體方法

優點

缺點

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強

客觀性差、結果不惟一

計算精度高

公式複雜、數據量大歷史資料分析法具體方法的優缺點本章主要介紹了成本形態分析方法，這是採用變動成本計算法的前提條件。按照成本性態分析，將成本分為固定成本、變動成本與混合成本。為控制企業經濟活動，需要將混合成本分解為固定成本與變動成本，讓整個企業的成本模型為y=a+bx。混合成本主要分解方法有高低點法、散佈圖法和回歸分析法。練習一、單項選擇題1、成本按（）分類，可分為生產成本和非生產成本。A.相關性B.可控性C.經濟用途D.可盤存性2、在相關範圍內，當業務量變動時，單位固定成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定3、在相關範圍內，當業務量變動時，單位變動成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定4、隨業務量變動而變動，但又不成正比例變動的成本是（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.生產成本5、下列成本中，不受企業管理當局短期決策行為影響的是（）。A.廣告費B.設備折舊費C.經營性租賃費D.職工培訓費二、多項選擇題1、成本按其性態分類，可分為（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.直接成本2、變動成本的特點有（）。A.總額的不變性B.總額的正比例變動性C.單位變動成本的不變性D.單位變動成本的變動性3、混合成本可以進一步細分為（）。A.階梯式混合成本B.標準式混合成本C.低坡式混合成本D.曲線式混合成本4、下列成本中，屬於約束性固定成本的是（）。A.設備折舊費B.管理人員薪酬C.不動產稅D.廣告費5、下列成本中，屬於標準式混合成本的是（）。A.電話費B.質檢員的工資C.煤氣費D.水費三、判斷題1、成本性態是指成本總額與特定業務量之間的依存關係。（）2、固定成本總額永遠是固定不變的。（）3、成本按經濟用途分類，可分為直接成本和間接成本。（）4、高低點法以成本為標準確定最高點和最低點座標。（）5、降低酌量性變動成本應從降低單位產品變動成本的消耗量著手。（）6、混合成本兼具固定成本和變動成本的性質。（）四、計算題1、已知甲企業2018年1-6月份的設備維修費相關資料，如表所示。月份業務量（小時）維修費（元）145007260023200680003580080620469008530053500699606700087000要求：用高低點法進行混合成本的分解，並求出成本性態模型。2、已知乙企業2018年7-12月份的設備維修費相關資料，如表2-5所示。月份業務量（小時）維修費（元）735002000084000280009650048000105900350001180006600012750055000要求：用散佈圖法進行混合成本的分解，並求出成本性態模型。3、已知丙企業2018年上半年某產品產量與製造費用的歷史資料，如表2-6所示。要求：用回歸直線法進行混合成本的分解，並求出成本性態模型。月份業務量（小時）維修費（元）140001000002625013000037500150100450001100005600012500068000150000

變動成本法任務一變動成本法認知

任務二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析任務三變動成本法的優缺點及應用任務一變動成本法認知

一、變動成本法與完全成本法的概念三、變動成本法與完全成本法的區別二、變動成本法的理論依據一、變動成本法與完全成本法的概念對企業來說，成本計算方法主要有兩種：一種是以成本性態為標準計算成本，以對內提供預測、決策、規劃、控制、責任評價報告為目的的變動成本法。另一種是以成本的經濟用途為標準計算成本，以對外編制報表為目的的完全成本法。變動成本法

在組織常規的產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。管理會計完全成本法

在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，並按傳統式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。傳統會計二、變動成本法的理論依據變動成本法的理論依據直接材料、直接人工、變動製造費用的發生額，與產品產量成正比例關係變動，故應計入產品成本。固定製造費用的發生額與產品產量沒有直接聯繫，故不應計入產品成本。三、變動成本法與完全成本法的區別應用的前提條件不同營業利潤確定程式不同產品成本及期間成本的構成內容不同

銷貨成本和存貨成本的水準不同提供資訊的用途不同●變動成本法應用的前提條件是對成本進行成本性態分析，把全部成本分為變動成本和固定成本兩類。

●完全成本法應用的前提條件是對成本按經濟用途分類，將全部成本分為生產成本和非生產成本兩類。

（一）应用的前提条件不同

成本按其性態分類變動成本固定成本變動生產成本變動非生產成本固定生產成本（固定製造費用）固定非生產成本直接材料直接人工變動製造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務費用固定銷售費用固定管理費用固定財務費用成本按其經濟用途分類生產成本非生產成本直接材料製造費用銷售費用財務費用直接人工管理費用（二）產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動製造費用生產成本直接材料直接人工製造費用期間成本構成不同固定製造費用銷售費用管理費用財務費用銷售費用管理費用財務費用

要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業當期的產品成本和期間成本。例1：已知某企業只生產經營一種產品，投產後第2年有關的產銷業務量、銷售單價與成本資料如表所示。

存貨及單價成本專案變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（元）7500075000本期投產完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期銷售量（件）13000製造費用（元）450004500090000期末存貨量（件）2000銷售費用（元）260010003600銷售單價（元/件）20管理費用（元）025002500財務費用（元）0600600成本專案變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額產品成本（產量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004變動性製造費用450003450006固定性製造費用--45000小計1800001222500015期間成本固定性製造費用45000---銷售費用3600-3600-管理費用2500-2500-財務費用600-600-小計51700

-6700-本例計算結果表明，按變動成本法確定的產品總成本與單位成本要比完全成本法的相應數值低，而它的期間成本卻高於完全成本法，這種差異來自於兩種成本計算法對固定性製造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務費用。(三)銷貨成本及存貨成本的水準不同(1)銷貨成本變動成本法：銷貨成本=（期初存量+本期產量-期末存量）*單位變動成本=本期銷量*單位變動成本完全成本法：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本(2)存貨成本變動成本法：存貨成本=期末存貨量*單位變動成本完全成本法：存貨成本=期末存貨量*（單位變動成本+單位固定製造費用）例2：某企業只產銷一種產品，有關成本資料如下：單位產品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動製造費用為1元/件；全年固定製造費用總額為50000元；全年產量為10000件，產品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業的銷貨成本和存貨成本。變動成本法：銷貨成本90000元，存貨成本10000元完全成本法：銷貨成本135000元，存貨成本15000元（四）營業利潤確定程式不同銷售收入-銷售成本-期間成本=營業利潤銷售毛利-期間成本=營業利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本變動成本法完全成本法貢獻邊際銷售毛利銷售收入-變動成本-固定成本=營業利潤貢獻邊際-固定成本=營業利潤

貢獻式利潤表（變動成本法）

傳統式利潤表

（完全成本法）銷售收入銷售收入

減：變動成本減：銷售成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產成本

變動財務費用期末存貨成本變動成本合計

銷售成本合計

貢獻邊際

銷售毛利

減：固定成本

減：期間成本固定性製造費用

銷售費用固定銷售費用

管理費用固定管理費用

財務費用固定財務費用

固定成本合計

期間成本合計

營業利潤營業利潤例3：某公司連續三年有關資料如下：項目第一年第二年第三年期初存貨量（件）當年生產量（件）當年銷售量（件）期末存貨量（件）060006000008000600020002000400060000已知：產品單位售價為10元，單位變動成本為4元，固定生產成本為24000元，固定推銷及管理成本為6000元。要求：分別按完全成本法和變動成本法計算各年營業利潤。

解：⑴完全成本法單位產品成本：第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元

項目第一年第二年第三年一．銷售收入減：銷售成本：期初存貨加：本期生產成本可供銷售的產品成本減：期末存貨

銷售成本小計二、銷售毛利減：固定銷售及管理費三、淨收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000變動成本法單位產品成本：各年=4元項目第一年第二年第三年一、產品銷售收入減：產品變動成本二、貢獻邊際減：固定成本：固定製造費用固定銷售及管理費三、淨收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按變動成本法計算）練習：某企業只產銷一種產品，有關成本資料如下：單位產品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動製造費用為1元/件；全年固定製造費用總額為50000元；全年產量為10000件，產品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業當期營業利潤。變動成本法：營業利潤=108800元完全成本法：營業利潤=113800元（五）提供資訊的用途不同變動成本法完全成本法面向未來決策、強化企業內部管理對外提供報表最本質的區別任務二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析一、兩種成本法下營業利潤產生差額的原因二、兩種成本法下營業利潤差額的變動規律從銷售收入、期間成本、變動銷貨成本和固定製造費用四個方面分析差異原因。

變動成本法：營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本完全成本法：營業利潤=銷售收入-銷貨成本-期間成本變動銷貨成本、變動期間成本固定製造費用、固定期間成本一、兩種成本法下營業利潤產生差額的原因銷售收入產生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業利潤出現差額。

期間成本產生的影響期間成本在兩種成本法下均全額被扣除，在完全成本法下是一次性地從收入中扣除；在變動成本法下，先從收入中扣除變動期間成本，再扣除固定期間成本，所以不會導致營業利潤出現差額。變動銷貨成本產生的影響無論在哪種成本法下，變動銷貨成本均屬於其產品成本的組成部分，沒有區別，因而也不會導致營業利潤出現差額。固定製造費用產生的影響

所以，兩種成本法下出現利潤差額的根本原因在於計入當期利潤表的固定製造費用的水準出現了差異。●利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

利潤差額如何受固定製造費用影響呢?完全成本法下的利潤-變動成本法下的利潤=（銷售收入-銷貨成本-期間成本）-（銷售收入-變動成本-固定成本）=（-變動銷貨成本-固定銷貨成本-變動期間費用-固定期間費用）+變動銷貨成本+變動期間費用+本期固定製造費用+固定期間費用=-固定銷貨成本+本期固定製造費用=-（期初存貨中的固定製造費用+本期固定製造費用-期末存貨中的固定製造費用）+本期固定製造費用=期末存貨中的固定製造費用-期初存貨中的固定製造費用結論：（1）產銷量相等，無期初、期末存貨

完全成本法下利潤=變動成本法下利潤

（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货

完全成本法下利潤>變動成本法下利潤

（3）產量小於銷量，期末存貨小於期初存貨完全成本法下利潤<變動成本法下利潤

二、兩種成本法下營業利潤差額的變動規律利潤差額=期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

驗證例3練習：某公司只產銷一種產品，產品單價為40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，變動製造費用2元/件，固定性製造費用總額為480000元，固定銷售及管理費用為100000元，假設無變動銷售及管理費用，存貨按先進先出法計價。該公司最近三年的產銷量資料如表所示。產銷量第一年第二年第三年期初存貨量0010000本期生產量300004000025000本期銷售量300003000030000期末存貨量0100005000要求：用兩種成本法分別確定各年的營業利潤，並分析差額原因。變動成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：變動成本480000480000480000貢獻邊際

720000720000720000減：固定成本

580000580000580000營業利潤140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：銷售成本960000840000984000銷售毛利240000360000216000減：期間成本

100000100000100000營業利潤140000260000116000利潤差異原因：兩種成本法對固定製造費用的處理不同，進入當期利潤表的固定製造費用水準有差異。利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

第一年第二年第三年期末存貨吸收的固定製造費用012000096000期初存貨釋放的固定製造費用00120000利潤差額0120000-24000任務三變動成本法的優缺點及應用一、變動成本法的優缺點二、變動成本法的應用一、變動成本法的優缺點優點★採用變動成本法可以簡化成本核算工作。

★變動成本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關係，有利於促使企業重視銷售工作。

★變動成本法提供的成本和利潤資料，便於企業進行短期經營決策。★變動成本法可以提供有用的成本資訊，便於科學的成本分析和成本控制。

缺點

★變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統的成本觀念的要求。

★變動成本法不能適應長期決策的需要。

★變動成本法不能適應定價決策的需要。二、變動成本法的應用第一種觀點採用“雙軌制”

第二種觀點採用“單軌制”

第三種觀點採用“結合制”

主張採用結合制結合制

結合制是將變動成本法與完全成本法相結合，日常核算建立在變動成本法的基礎上，以滿足企業內部經營管理的需要，期末對需要按完全成本反映的有關專案進行調整，以滿足對外提供財務報告的需要。歸納總結變動成本法與完全成本法的概念變動成本法的理論依據變動成本與完全成本法的區別導致兩種成本法營業利潤產生差額的原因兩種成本法營業利潤差額的變動規律變動成本法的優缺點及應用任務一本量利分析認知

任務二單一品種的本量利分析

本量利分析任務三多品種的本量利分析任務四經營安全分析任務一本量利分析認知

一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提條件

三、本量利分析的基本內容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在變動成本法的基礎上，用數學模型和圖示來揭示成本、業務量(產量、銷售量)和利潤三者之間的依存關係，為會計預測、生產決策、制定規劃、成本控制和責任會計提供必要資訊的一種定量分析方法。二、本量利分析的前提條件♥成本性態分析♥相關範圍假設♥變動成本法♥線性關係♥

產銷平衡♥產銷品種結構不變♥

息稅前利潤三、本量利分析的基本內容

本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內容保本分析保利分析保本點的確定保利點的確定四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本關係式

在前述基本假設的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業利潤等因素。這些因素之間的關係如下：

息稅前利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本＝(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式(二)貢獻邊際及相關指標貢獻邊際總額（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻邊際*銷售量=cm*x單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b=貢獻邊際總額/銷售量=Tcm/x當貢獻邊際>固定成本，盈利；當貢獻邊際<固定成本，虧損。貢獻邊際是一個反映盈利能力的指標變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。貢獻邊際率+變動成本率=？1貢獻邊際率+變動成本率=1可見，貢獻邊際率和變動成本率屬於互補性質：變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越弱；變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=貢獻邊際-固定成本=Tcm-a=單位貢獻邊際*銷售量-固定成本=cm*x-a=（銷售單價*貢獻邊際率）*銷售量-固定成本=p*cmR*x-a=銷售收入*貢獻邊際率-固定成本=px*cmR-a=銷售收入*（1-變動成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a案例1：張三的創業計畫張三剛剛大學畢業，不想從事朝九晚五的工作，自主創業一直是他的夢想。在大學校園經營網吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區比較遠的新建立的大學，學生人數有6000多，學校附近沒有網吧。經過與學校協商，結果如下：（1）租用學校105平方米的閒置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學校3個小時的機器使用時間，學生們在此上電腦課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網吧能否賺錢？

2、若如张三估计的那样，他每月能获得多少利润？全年获得多少利润？張三測算了一下，去掉學校一年中要放假3個月，其他時間網吧均可營業，覺得此項投資能賺錢。於是對房子進行裝修佈置，支付裝修費10000元；購置了80臺電腦，安上了寬頻，共投入240000元。聘用了兩名機器維護人員，月工資共計6000元。網吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。1、張三應該從業務量、單位變動成本、固定成本總額、單價這四個要素之間的關係分析能否賺錢。這裏面隱含著本量利原理。2、（1）業務量（每月上網小時數）：每天80臺機器的使用率為90%即80*90%=72（臺）；每臺機器平均每天使用16小時，去掉每天免費提供給學校的3小時，等於每臺機器平均每天收費時間為13小時；每月上網小時數=72*13*30=28080（小時）（2）單位變動成本：每臺機器每小時的變動成本為0.4元。（3）每月固定成本總額月折舊額=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元）每月固定成本總額=月折舊額+房租+雇員工資=3968+8000+6000=17968（元）（4）單價每臺機器每小時收費2元，故p=2月利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本=（2-0.4）*28080-17968=26960（元）全年利潤=26960*9=242640（元）例2：某公司年最大生產能力是80000件產品。在這一水準上，其材料和人工的直接成本總共是255000元；固定間接費用中用於生產的是60000元，用於一般行政管理的是50000元，用於推銷及銷售的是40000元。變動間接費用在開始時變化的幅度很大，現在按目前的生產能力已經保持在一年145000元。成品的銷售單價是10元。遺憾的是：在剛剛結束的這個年度裏，該公司只生產和銷售其總生產能力50%的產品。要求：計算該產品的下列有關指標：銷售量、單位變動成本、固定成本、單位貢獻邊際、貢獻邊際總額、貢獻邊際率、變動成本率、營業利潤。銷售量=40000（件）單位變動成本=（255000+145000）÷80000=5（元）

固定成本=150000（元）單位貢獻邊際=5（元）貢獻邊際總額=200000（元）貢獻邊際率=50%變動成本率=50%營業利潤=50000（元）例3：已知A、B、C、D四家公司互不相關，在過去的一年中，它們的損益情況如表所示。要求：填寫表中空缺的指標值。公司銷售收入變動成本貢獻邊際率固定成本營業利潤A180000（1）40%（2）12000B300000165000（3）100000（4）C（5）（6）30%80000-5000D400000260000（7）（8）30000損益資料單位：元營業利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻邊際總額-固定成本貢獻邊際總額=銷售收入-變動成本（1）108000（2）60000（3）45%（4）35000（5）250000（6）175000（7）35%（8）110000任務二單一品種的本量利分析一、保本分析二、保利分析一、保本分析

保本，是指企業在一定時期內總收入等於總成本，利潤為零時的狀態。保本分析就是研究企業恰好處於保本狀態時本量利關係的一種定量分析方法。

保本點是使企業達到保本狀態的業務量的總稱。有兩種表現形式：保本點銷售量（簡稱保本量，記作x0）和保本點銷售額（簡稱保本額，記作s0）。保本點的確定方法1、基本等式法利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本保本點銷售量x0=固定成本÷(單價-單位變動成本)=a÷(p-b)保本點銷售額s0=單價*保本點銷售量=p*x02、貢獻邊際法保本點銷售量x0=固定成本÷單位貢獻邊際=a÷cm保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率=a÷cmR=a÷(1-bR)3、圖解法y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)0x0s0例1：某公司是一家將馬鈴薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的單價為8元，單位變動成本是3元，該公司每月固定成本總額為40000元。問：該公司保本點銷售量和銷售額各為多少？保本點銷售量=8000（盒）保本點銷售額=64000（元）例2：已知某企業上個月的保本額為50000元，假定本月固定成本增加5000元，其他指標不變。為了實現保本，本月需增加銷售額8000元。要求計算如下指標：（1）上個月的固定成本（2）貢獻邊際率（3）變動成本率（1）31250（2）62.5%（3）37.5%保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率貢獻邊際率+變動成本率=1上個月固定成本/貢獻邊際率=50000,

本月固定成本=上個月固定成本+5000

本月保本額=50000+8000=58000

（上個月固定成本+5000）/貢獻邊際率=58000

解得：上個月固定成本=31250元

贡献边际率=62.5%

变动成本率=1-62.5%=37.5%二、保利分析保利分析是指企業一定時期內在目標利潤確定的條件下，研究成本、業務量、利潤之間的關係。保利點是指在單價和成本水準既定的情況下，為確保目標利潤能夠實現而應當達到的銷售量和銷售額的總稱。利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本P=pxp-(a+bxp)例3：已知某企業只生產A產品，單價為8元，單位變動成本為4元，固定成本為50000元。假定該企業的目標利潤為30000元。要求：計算該企業的保利點。保利點銷售量=20000（件）保利點銷售額=160000（元）例4：已知甲產品單位售價30元，單位變動成本21元，固定成本450元。要求：（1）計算保本量。（2）若要實現目標利潤180元，銷售量該是多少？（3）若營業利潤為銷售額的20%，計算銷售量。（4）若每單位產品變動成本增加2元，固定成本減少170元，計算此時的保本點銷售量。（5）若銷售量為200件，計算單價應調整到多少才能實現利潤為350元。假定單位變動成本和固定成本不變。（1）50（2）70（3）150（4）40（5）25例5：某公司2018年的簡明利潤表如下（單位：元）。銷售收入160000減：銷售成本120000（其中變動成本占60%）銷售毛利40000減：期間費用50000（其中固定成本占50%）營業利潤-10000經分析發現，導致該公司發生虧損的原因是對產品的廣告宣傳不夠。2019年如果能增加廣告費4000元，可使銷量大幅增加，即能扭虧為盈。要求：（1）計算該公司2019年保本額。（2）如果該公司2019年計畫實現利潤14000元，計算其保利額。變動成本=120000ⅹ60%+50000ⅹ50%=97000

固定成本120000ⅹ40%+50000ⅹ50%=73000

貢獻邊際率=63000/160000

（1）保本額=固定成本÷貢獻邊際率=

（73000+4000）/63000/160000=195555.56（2）保利額=（73000+4000+14000）/63000/160000=231111.11任務三多品種的本量利分析一、綜合貢獻邊際率法二、主要品種法三、分演算法多品種的本量利分析原理和單一品種的本量利分析原理相同，都要分析保本點、安全邊際和營業利潤。但是在計算保本點時，由於各種產品的銷售單價和單位變動成本不同，產品的實物量單位不同，保本點不能直接用實物量單位表示，而只能以價值形式反映。一、綜合貢獻邊際率法在每種產品的貢獻邊際率基礎上，以每種產品的銷售額占總銷售額的比重為權數進行加權平均，計算出綜合貢獻邊際率（記作cmR'）具體步驟：1、計算每種產品的銷售比重2、計算綜合貢獻邊際率3、計算多品種的綜合保本銷售額和綜合保利銷售額4、計算每種產品在保本點時的銷售額例1：某企業生產A、B、C三種產品，固定成本總額為22000元，有關資料如下所示，計算綜合保本銷售額、各產品在保本點時的銷售額。專案A產品B產品C產品合計銷售收入500003000020000100000變動成本30000150001100056000貢獻邊際2000015000900044000固定成本22000（1）計算各種產品的貢獻邊際率：A產品貢獻邊際率=40%B產品貢獻邊際率=50%C產品貢獻邊際率=45%（2）計算各種產品的銷售比重：A產品的銷售比重=50%B產品的銷售比重=30%C產品的銷售比重=20%（3）計算綜合貢獻邊際率：44%（4）計算綜合保本銷售額：50000（元）（5）計算每種產品在保本點時的銷售額：A產品的保本銷售額=25000（元）B產品的保本銷售額=15000（元）C產品的保本銷售額=10000（元）如果企業生產的多種產品中只有一種是主要產品，其他產品占銷售額的比重極小，為了簡化計算，可將該類企業視同於生產單一品種產品的企業，按單一品種的保本計算方法確定保本點。二、主要品種法例2：某企業生產三種產品，全部固定成本為400萬元，有關資料如下表所示。要求：確定主要品種，並按主要品種法計算保本額。品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額（萬元）比重金額（萬元）比重A225022.5%90090%40%B1001%808%80%C765076.5%202%0.26%合計10000100%1000100%如果按貢獻邊際率確定主要品種，則B產品最大，應為主要品種。若按銷售額大小確定主要品種，則C產品比重較大，應為主要品種。但這兩種都不如按貢獻邊際比重的大小確定主要產品科學，因為只有貢獻邊際才是補償固定成本的資金來源。因此，該企業的主要產品應為A產品。保本銷售額=400/40%=1000（萬元）在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行分配，然後再對每一品種分別進行本量利分析的方法。鑒於固定成本需要由貢獻邊際來補償，故按照各種產品之間的貢獻邊際比重分配固定成本更為合理。三、分演算法例3：某企業生產甲、乙、丙三種產品，資料如下表所示，假定該企業的固定成本按各種產品的貢獻邊際比重分配。要求：用分演算法進行保本分析。產品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）甲100005040乙20000159丙2500086合計108000貢獻邊際總額=270000固定成本的分配：分配給甲產品的固定成本=40000分配給乙產品的固定成本=48000分配給丙產品的固定成本=20000各種產品的保本量：甲產品的保本量=4000乙產品的保本量=8000丙產品的保本量=10000各種產品的保本額：甲產品的保本額=200000乙產品的保本額=120000丙產品的保本額=80000一、安全邊際指標現有銷售量（額）超出保本點銷售量（額）的差額。安全邊際量=現有銷售量-保本銷售量安全邊際額=現有銷售額-保本銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量÷現有銷售量*100%=安全邊際額÷現有銷售額*100%安全邊際指標都是正指標，數值越大，企業的經營安全程度越高。任務四經營安全分析安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業經營安全性檢驗標準

安全邊際指標越大越好二、保本作業率指標保本點銷售量（額）占企業現有銷售量（額）的百分比。保本作業率=保本銷售量÷現有銷售量*100%=保本銷售額÷現有銷售額*100%保本作業率指標是反指標，數值越小，企業的經營安全程度越高。保本作業率+安全邊際率=？1危險率三、安全邊際與利潤的關係企業達到保本點時，已經用銷售收入補償企業的全部固定成本和該點上的變動成本，超過保本點以後的銷售量（額）只需要補償自身的變動成本就是企業的利潤。利潤=安全邊際量*（單價-單位變動成本）=安全邊際量*單位貢獻邊際=安全邊際額*貢獻邊際率案例新華辦公用品公司是一家集生產、銷售為一體的私營企業，主要生產中小型的計算器，擁有員工100多人。計算器主要有三種規格，分別為A1、A2、A3，年產銷平衡，固定成本總額為172000元，預計2018年的有關資料如下表所示。專案A1A2A3產銷量（個）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568思考：現經理要求財務主管預測2018年的保本資訊、安全資訊和營業利潤。如果你是財務主管，應該如何提供這些資訊？多品種的本量利分析與單一品種的本量利分析的方法一樣嗎？分析新華公司應將更多的生產資源和廣告資源分配給哪個產品，公司的盈利能力會更強？案例分析1、保本資訊專案A1A2A3銷售額（元）200000100000200000銷售比重40%20%40%貢獻邊際率37.5%40%50%綜合貢獻邊際率=43%綜合保本點銷售額=400000（元）A1保本銷售額=160000（元）A1保本銷售量=4000（個）A2保本銷售額=80000（元）A2保本銷售量=8000（個）A3保本銷售額=160000（元）A3保本銷售量=10000（個）2、安全資訊綜合安全邊際率=20%比照安全邊際率表可知，公司的經營剛好處在較安全的範圍，公司的管理層應加強生產銷售的全面管理。3、營業利潤營業利潤=500000*43%-172000=43000（元）一般來說，貢獻邊際率較大的產品盈利能力較強，企業應在生產資源允許的情況下增加這種產品的生產銷售比重，從而提高企業營業利潤。通過分析三種產品的貢獻邊際率和銷售比重可知，貢獻邊際率最大的產品是A3，且其銷售比重最大，而A1、A2兩種產品的貢獻邊際率相差無幾，但A2的銷售比重較小。所以，如果企業要投入更多的生產資源和廣告資源，應放在A3和A2兩種產品上。練習題已知某公司生產A、B、C三種產品，其固定成本總額為19800元，三種產品的有關資料如下表所示。品種銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）A6020001600B30500300C651000700要求：（1）用綜合貢獻邊際率法計算綜合保本銷售額及各產品的保本量。（2）計算該公司的安全邊際額和營業利潤。（1）綜合貢獻邊際率24.75%綜合保本銷售額80000（元）A保本量24（件）B保本量12（件）C保本量26（件）（2）安全邊際額120000（元）

營業利潤29700（元）歸納總結1、本量利分析的概念、前提條件2、本量利分析的基本公式3、單一品種的本量利分析（保本分析、保利分析）4、多品種的本量利分析（綜合貢獻邊際率法、主要品種法、分演算法）5、經營安全分析預測分析与应用任務一預測的認知任務二銷售預測的分析與應用任務三利潤預測的分析與應用任務四成本預測的分析與應用一、預測的概念二、預測的分類三、預測的原則四、預測的內容五、預測的程式六、預測的方法任務一預測的認知一、預測的概念

所謂預測，就是根據過去的歷史資料和現在所能取得的資訊，運用所掌握的科學知識和實踐經驗，按照事物的發展規律，有目的地預計和推測未來。

企業的經濟預測要預計和推測的是企業的產銷數量、成本、利潤及所需的資金等未來可能達到的水準。二、預測的分類按預測的期限劃分短期預測中期預測長期預測

短期預測指對計畫年度或季度、月度經濟發展前景所進行的預測。短期預測是制定年度計畫、季度計畫、月度計畫，明確一年以內經濟活動具體任務的依據。（一）按預測的期限劃分二、預測的分類按預測的期限劃分短期預測中期預測長期預測

中期預測是指對一年以上、五年以下經濟活動的預測，一般將預測期限定為三年。中期預測主要是用來制定中期計畫，並對長期計畫的執行情況及長期決策的經濟效果進行檢查，以便及時發現問題，糾正偏差。二、預測的分類按預測的期限劃分短期預測中期預測長期預測

長期預測指對五年以上的經濟發展前景所進行的預測。長期預測為企業制定遠景規劃及重大的經營管理決策提供依據。二、預測的分類按預測所採用的方法劃分定性預測定量預測（二）按預測採用的方法劃分二、預測的分類按預測的內容劃分銷售預測利潤預測成本預測資金預測（三）按預測的內容劃分三、預測的原則充分性原則連貫性原則靈活性原則相對性原則三、預測的原則

預測必須以佔有充分資訊資料為前提，只有資訊資料充分，才能準確地反映出經濟現象存在的規律性，才能對預測對象的未來狀況做出科學的推斷。同時，預測又是在一定的假設前提下對經濟現象和經濟過程所作的估計和推斷，受不確定因素的影響，預測誤差在所難免。故而，在預測時要有充分的估計，使預測結果更接近實際。(一)充分性原則三、預測的原則

預測要根據經濟現象過去、現在以至未來都存在的規律性和穩定的結構為依據，只要規律和結構不變，就可以據此預測未來。但是一旦現象改變了規律，發生了結構變化，預測的模式就必須作相應的改變。(二)連貫性原則三、預測的原則

預測可採用靈活多樣的方法進行，選擇時要體現簡便性、經濟性和效益性。(三)靈活性原則三、預測的原則

預測時，要事先規定出預測對象的時間範圍界限，預測結果的精確度與時間範圍的大小直接有關。一般來說，預測的時間越短，預測的結果就越精確；預測的時間越長，預測結果的精確度就越低。(四)相對性原則四、預測的內容

預測的內容包括銷售預測、利潤預測、成本預測和資金預測。(一)銷售預測銷售預測，是指根據歷史銷售資料和市場上對產品需求的變化情況，對未來一定時期內有關產品的銷售發展變化趨勢所進行的科學預計和推測。

銷售預測是其他各項預測的前提。

銷售預測也是正確編制銷售預算的依據，銷售預算應當在銷售預測的基礎上進行編制，使目標銷售量或銷售額適應未來市場發展變化的需要。

銷售預測還是制定經營決策的重要依據，通過銷售預測，可以對市場需求的變化趨勢及競爭狀況做出判斷，使決策者按照經營戰略和目標的要求，對產品經營做出正確決策。注意:

利潤預測，是指按照企業經營目標的要求，在銷售預測的基礎上，對未來一定時間內可能達到的利潤水準和變動趨勢所進行的科學預計和推測。利潤預測是正確編制利潤預算的重要依據。通過利潤預測，可以合理地確定目標利潤，使企業總體奮鬥目標具有科學性、可靠性和得以實現的可能性。(二)利潤預測

成本預測，是指根據歷史成本資料以及企業現有的經濟、技術條件和今後的發展前景，運用專門方法，對未來一定時間內成本水準及其發展變動趨勢所進行的科學預計和推測。

成本預測是正確編制成本預算的重要依據。通過成本預測，還能夠揭示企業生產經營各個方面與產品成本之間的內在聯繫，為企業制定各項有關經營決策提供重要依據。如最佳生產決策、定價決策、存貨決策、投資決策等。

(三)成本預測

資金預測，是指根據歷史資金資料，在銷售預測、利潤預測、成本預測的基礎上，運用一定方法，對未來一定時間內的資金需要量及其相關方面所進行的科學預計和推測。(四)資金預測(一)確定預測的對象五、預測的程式(二)搜集整理預測資訊資料(三)選擇預測方法並實施預測(四)檢查驗證並修正預測結果(五)提供預測報告

定性預測法又稱非數量預測法、調研預測法，是指根據預測的目的和要求，在調查研究的基礎上，依靠有關人員的經驗和能力，對事物未來的趨勢所進行的判斷和推測的方法。(一)定性預測法六、預測的方法

預測所採用的方法是多種多樣的，但總的來說可以