MBA会计学第1章：导论

1会计学2前言企业、公司治理与会计第一章导论3前言学习会计的先导语两个故事我的职业伦理困境4学习会计课程的先导语IntegrityCompliancewithregulationsDon’tlooknow,yourcompany’sorclients’problemsareyoursDon’ttakeGrave-AccountingItistoogoodtobetrue2001年4月16日，朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是不做假帐；同年10月29日，朱镕基视察北京国家会计学院后，题字是：诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐。

谋道而不谋食，忧道而不忧贫多几分幼稚，少几分世故！5成长方向做个“德高望重”的人：有德行，站得高，望得远，抓重点“1L＝5C”：领导力（Leadership）＝诚信（Creditability）＋自信心（Confidence）＋竞争力（Competition）＋创造性（Creativity）＋合作精神（Cooperation）2013年10月23日晚，清华管理全球论坛在经管学院伟伦楼报告厅举行。经管学院顾问委员会委员、百事公司董事长兼首席执行官卢英德（IndraK.Nooyi）作了主题为“领导力5C元素：现代社会的商业建议（The5CsofLeadership:BusinessAdvicefortheModernAge）”的演讲。卢英德在演讲中首先指出中文“生意”一词完美体现了商业（Business）的真谛，“生”即创造“Create”，“意”即“意义”（Meanings），做生意就是创造新思想的意思。成长方向卢英德基于自身33年的职场经验，她从“5C”角度解读了成功领袖所必不可少的5个要素（5Cs），即好奇心（Curiosity）、创造力（Creativity）、公民责任（Citizenship）、勇气（Courage）、沟通（Communication）。好奇心（Curiosity）是求知探索精神的源泉。它决定企业命运，推动社会进步，也是成为优秀领导者的基本素质。创造力（Creativity）是创新思维与行动的源泉。它源于对完美永无止境的追求，对固有思想束缚的突破，对规则的改变，也是不断驱动增长、创造财富、竞争胜出的原动力。公民责任（Citizenship）是实现商业价值和社会价值和谐统一的源泉。它是商业领袖运营企业、遵守社会授权、促进人与环境可持续发展的前提。勇气（Courage）是积极推动商业模式转变的源泉。它意味着勇于放弃追求眼前利润而选择长远发展和社会福祉，也是对变革型领导者面临利益集团诸多阻挠时的严重考验。沟通（Communication）是提高自身思想和话语分量的源泉。它是整个商业体系相互连接的路径、管道和网络，是让外部世界了解自己的窗口，也是推动未来商业世界完成变革的基础。67ThePriceofLackofIntegrityCEO-CorporateEmbezzlementOfficerCFO-ChiefFraudOfficer;CPA-CheatingPublicAccountantID(独立董事）-IndifferentDirectors;EPS-EventualPrisonSentenceEPS变成了EBS-EverythingButtheBadStuffEBITDA-EarningsBeforeITrickedtheDumbAuditorEBEWDWTDFE-EarningsBeforeExpensesWeDon’tWanttoDeductFromEarnings）81998年，风险投资家比尔·格利（BillGurley）在其名为“众人之上”（AbovetheCrowd）的博客发布了一篇文章，对这种特殊的理念发表了评论。显然，在Groupon开张的10年之前，他就已经“读过”Groupon申请IPO（首次公开募股）的文件了：“有传言说，某些互联网公司的首席财务官正在鼓动投资者们考察所谓的EBITDAM（EBITDA是指未计利息、税项、折旧及摊销前的利润），最后的“M”代表着市场营销费用，这是尝试让华尔街忽视这笔费用，而此费用已经成为互联网创业公司最大的单项支出了。如果你真的认为有一天营销成本会消失，那样做还说得过去，然而这种情况不太可能出现。也许我们应该把事情搞得更简单，干脆称做EBE（未扣除费用的利润）好了……”而2011年Groupon在其上市的S-1文件中，计算非USGAAP的指标“调整后的综合营业利润（简称为调整后的CSOI）”：这项指标剔除了公司所认定的非现金支出或“没有指示公司未来运营成本的支出”。具体而言，调整后CSOI剔除了“网络营销费用、企业并购相关成本以及基于股票的补偿费用。”不把网络营销费用计算在内似乎有点荒谬。Groupon写道：“网络营销费用主要代表着争取新用户的成本，它是由我们决定实现的业绩增长量所决定的。”请看一看不计算网络营销费用会发生什么事。2011年第一季度，调整后的CSOI为8,160万美元，其实Groupon运营亏损了1.1715亿美元，其中网络营销的费用高达1.799亿美元，如果把这项费用排除，其结果是可观的调整后CSOI盈利。同样的，如果将2010年网络营销的2.415亿美元、企业并购的2.033亿美元以及基于股票补偿费用的3,620千万美元计算在内，Groupon在2010年总计亏损了4.203亿美元，如果把上述费用排除在外，2010年全年的调整后CSOI为6,060万美元。9一个古代故事（中国）李无主，我心有主元儒许衡，与众息道旁李树下，众人竟摘李充腹，独衡不摘。或问衡，此李无主，汝为何独不摘？衡答，李无主，我心独无主乎？（转引自钱穆，2004，《人生十论》。桂林：广西师范大学出版社。）慎独的思想其实在《大学》中已有。10李无主，我心有主《大学》:大学之道在明明德，在亲民，在止於至善。古之欲明明德於天下者先治其国。欲治其国者先齐其家。欲齐其家者先修其身。欲修其身者先正其心。欲正其心者先诚其意。欲诚其意者先致其知。致知在格物。物格而後知至。知至而後意诚。意诚而後心正。心正而後身修。身修而後家齐。家齐而後国治。国治而後天下平。自天子以至於庶人台是皆以修身为本。所谓诚其意者：毋自欺也，如恶恶臭，如好好色。此之谓自谦。故君子必慎其独也。（《大学》第六章）11李无主，我心有主所谓修身在正其心者：身有所忿，则不得其正。有所恐惧，则不得其正。有所好乐，则不得其正。有所忧患，则不得其正。（《大学》第七章）“止於至善”:为人君，止於仁；为人臣，止於敬；为人子，止於孝；为人父，止於慈；与国人交，止於信。（《大学》第三章）以德养身、以诚养心、以义致利12一个我自己的故事菜园－房子－菜园－……

我的职业伦理困境不及格：“抓”还是“不抓”？

MBA同学也很不容易，能来上课和参加期末考试已属不易？ 能否通过本课程考核（及格VS.不及格）是个事实判断，无关价值判断；“放水”是其他同学的不公平，对清华经管MBA质量保障机制的破坏

“恺撒的归恺撒，上帝的归上帝”

价值判断归价值判断（我对你有着同情的理解），事实判断归事实判断（考核不及格就要被“抓”）13学会计之三境界虞美人•听雨蒋捷少年听雨歌楼上，红烛昏罗帐。壮年听雨客舟中，江阔云低，断雁叫西风。而今听雨僧庐下，鬓已星星也。悲欢离合总无情，一任阶前点滴到天明。2023/12/91415企业性质、公司治理与会计企业性质与企业所有权公司治理与会计企业性质与企业所有权（一）企业的性质第一层面基础假设:资源稀缺、环境的复杂性和不确定性、有限理性的经济人

第二层面基础假设:信息不完备与不对称分布、机会主义行为倾向(效用函数不同、行为的外部性)、交易成本为正

结果:合约不完备

企业内部实时可视度

知识与经验不完备和不对称

文化与意识形态不对称不相容职务分离、职务轮换、带薪休假：减轻信息不对称（增加机会主义行为发现概率或事前防范）降低机会主义行为的收益企业性质与企业所有权国人的合约精神？职业精神极度匮乏：无底线、赚快钱、零未来企业性质与企业所有权企业的性质：

*资本拥有者签订的一组合约的联结点，法律虚构；*市场一组不完备的资本使用权交易合约的履行过程

企业的边界：企业与市场组织交易的成本比较（二）企业所有权*从分粥故事说起：

假如有一个7个经济人组成的团队，每天要分一锅粥，负责分粥的人具有控制权（决策权），如何分才能保证公平和效率（大家不争吵、粥不浪费），假定无量具，有以下制度安排供选择：1、专人负责制指定专人担任分粥经理。但大家发现，分粥经理自己分到的粥最多，于是换人，结果换谁来任分粥经理，最终均如此。2、大家轮流制7个人轮流担任分粥经理，每人一天。结果发现，每个人一周内只有在自己担任分粥经理的那天吃得饱且有剩余（导致资源浪费），其他六天得挨饿。3、民主选举制大家民主选举一个信得过的人来担任分粥经理。结果发现，这位道德高尚的经理开始能公平分粥，但不久后就开始为自己和拍其马屁者多分粥。企业性质与企业所有权4、民主＋监督制度大家选举一个分粥委员会和一个监督委员会，公平基本上得以实现。但大家发现，由于监督委员会经常提出各种分粥方案，而分粥委员会又据理力争，等分粥完毕，粥早就凉了。5、风险承担制还是大家轮流担任分粥经理，但分粥经理最后领粥。结果发现，大家七只碗里的粥每天一样多。团队其他成员：委托人分粥经理：代理人经营目标：公平分粥，提高效率*分粥经理拥有分粥控制权，委托人负责选聘分粥经理，最后一个领粥者得到的是一个不确知的剩余，亦即享有剩余索取权。当拥有控制权的人同时享有剩余索取权，制度的奇迹就发生了。企业性质与企业所有权企业所有权控制权（决策权）“风险首先承担者+企业家才能拥有者”共享：风险首先承担者拥有选择企业家才能拥有者和其他关键合作者的权力资本雇佣劳动VS.劳动雇佣资本更容易被“虐待”：人力资本VS.非人力资本更大的信息不对称（更不容易被观察）：难以通过市场交易来定价其他条件相同时，更高质量行使控制权资产专用性与交易成本剩余索取权风险首先承担者+企业家才能拥有者共享最优企业所有权安排？伪命题：企业价值最大化？企业所有权？所有者？剩余索取权拥有者——股东——所有者企业性质与企业所有权

拥有和行使控制权的人不享有剩余索取权行使控制权行为存在严重外部性+效用函数不同机会主义行为倾向

享有剩余索取权的人（处于信息劣势）

拥有和行使控制权的人信息优势机会主义行为（公司治理问题）*只要控制权和剩余索取权出现了分离，就存在机会主义行为诱发因素。仅有激励机制是不够的，还需内部和外部的约束机制。如对于公司经理人自身或其他人名义设立公司与自身公司做交易，利益输送如何处理？【京东商城的吴声事件】股东的机会主义行为【无锡尚德？】华为董事会自律宣言2013年1月14日，华为公司在深圳坂田基地召开了“董事会自律宣言宣誓”大会。宣言如下：

华为承载着历史赋予的伟大使命和全体员工的共同理想。多年来我们共同奉献了最宝贵的青春年华，付出了常人难以承受的长年艰辛，才开创了公司今天的局面。要保持公司持久的蓬勃生机，还要长期艰苦奋斗下去。我们热爱华为正如热爱自己的生命。为了华为的可持续发展，为了公司的长治久安，我们要警示历史上种种内朽自毁的悲剧，决不重蹈覆辙。在此，我们郑重宣誓承诺：

1、正人先正己、以身作则、严于律己，做全体员工的楷模。高级干部的合法收入只能来自华为公司的分红及薪酬，不以下述方式获得其他任何收入：●绝对不利用公司赋予我们的职权去影响和干扰公司各项业务，从中谋取私利，包括但不限于各种采购、销售、合作、外包等，不以任何形式损害公司利益。●不在外开设公司、参股、兼职，亲属开设和参股的公司不与华为进行任何形式的关联交易。●不贪污，不受贿。高级干部可以帮助自己愿意帮助的人，但只能用自己口袋中的钱，不能用手中的权，公私要分明。

2、高级干部要正直无私，用人要五湖四海，不拉帮结派。不在自己管辖范围内形成不良作风。华为董事会自律宣言3、不窃取、不泄露公司商业机密，不侵犯其他公司的商业机密。

4、绝不接触中国的任何国家机密，以及任何其他国家的任何国家机密。5、不私费公报。

6、高级干部要有自我约束能力，通过自查、自纠、自我批判，每日三省吾身，以此建立干部队伍的自洁机制。我们是公司的领导核心，是牵引公司前进的发动机。我们要众志成城，万众一心，把所有的力量都聚焦在公司的业务发展上。我们必须廉洁正气、奋发图强、励精图治，带领公司冲过未来征程上的暗礁险滩。我们绝不允许“上梁不正下梁歪”，绝不允许“堡垒从内部攻破”。我们将坚决履行以上承诺，并接受公司监事会和全体员工的监督。

中央巡视组对央企等的巡视结果中央巡视组反馈中国联通等六单位问题2015年02月06日07:16:42来源：上海证券报

十八大以来，中央已经进行了五轮巡视，和以往不同的是，2014年11月底开展的这轮巡视是首次全部以专项巡视的方式进行的，被巡视单位共有13家。联通集团：有的领导和关键岗位人员利用职权与承包商、供应商内外勾结，搞权钱、权色交易；有的纵容支持亲属、老乡或其他关系人在自己管辖范围内承揽项目或开办关联企业谋利；有的在子女出国留学、就业等方面接受供应商利益输送；有的收受客户所送有价证券，收受贵重礼品；还有的接受供应商安排打高尔夫球、外出旅游。神华集团：由于党的建设相对滞后，集团一定时期内在煤炭生产经营销售、资产并购重组、工程项目和物资采购招投标方面聚集了较大腐败风险。一些企业领导人操控重点合同煤审批权，收受巨额贿赂。还有些企业领导人员在煤炭经营销售中结成利益同盟，谋取私利。煤炭灭火工程也存在利益输送“黑洞”。一些私人老板与少数企业领导人员勾结，打着灭火工程旗号大肆开采和销售煤炭，甚至故意制造煤田火点，谎报灭火项目，灭火工程成为少数人的“暴利工程”，形成“链条式”腐败。东风汽车公司：“四风”问题整改不力，顶风违纪问题突出，存在公款吃喝、公车私用、公款购买赠送购物卡等违反中央八项规定精神等问题；公款出国（境）旅游问题突出，审批管理不严，任务重复、超天数、超人数现象普遍。中央巡视组对央企等的巡视结果中国船舶工业集团公司：对物资采购、劳务外包、工程建设等重点领域的监督制约机制不健全。在资产收购、企业重组改制中，也存在国有资产流失问题。中国国际广播电台：存在重业务轻党建、重发展轻监督的现象，党风廉政建设主体责任落实不力，专项资金使用管理存在风险隐患，监督管理不够到位，个别部门发生套取国家财政专项资金等问题。华电集团：华电集团在煤矿并购中反映出的问题最为突出，有些还很严重。主要表现在并购中规划管理严重缺失，存在诸多乱象；并且违反市场交易规则，尽职调查流于形式;同时还存在违规支付并购款，违规向民营企业让利等问题，造成国有资产流失。（据央视新闻联播）2015年2月6日新闻联播报道对中石化等的巡视结果中石化：主要是不同层级、不同板块经营管理人员利用掌握的资源和平台，在工程建设、物资供应、油品销售、合资合作、海外经营中搞利益输送和交换；有的领导人员亲属子女违规经商办企业，通过承揽中石化业务，进行关联交易谋利；有的领导住房违规问题严重，部分下属企业公款吃喝、旅游问题频发；“两个责任”落实不到位、制度规定执行不严等。巡视组还收到反映一些领导人员的问题线索，已转有关部门处理。中国海运：一些领导人员及亲友和特定关系人围绕航运业务开办关联公司进行利益中央巡视组对央企等的巡视结果输送，“靠船吃船”问题突出。有的通过关联公司承揽中国海运大量业务，贴着企业发财；有的开办私人公司，依托中国海运经营同类业务，面上干工作，底下揽私活，吃里扒外；有的以较低价格甚至低于成本价将运输业务交由自己或亲友的公司经营，损公肥私；有的虚构业务往来，侵吞国有资产，或在职时照顾关联企业，退休后被关联企业高薪聘用。个别领导人员顶风违反八项规定精神，公款打高尔夫球，违规购买购物卡等。对一些领导人员的选拔任用不够规范。中国科协：党风廉政建设责任制落实不够到位，党风廉政建设和反腐败工作重制度、轻监管，一些班子成员和局级干部在执行八项规定、廉洁自律、经费管理等方面问题突出。项目管理存在廉政风险，资金管理与项目管理脱节，经费使用监管不力；部分直属单位、学会领导财经法纪意识不强，内部监控存在漏洞，违规违纪问题较突出；财务制度不健全，经费管理使用不规范，虚假发票报销、违规发放补贴等现象多发。违反中央八项规定精神问题突出，执行干部选拔任用程序和规定不严格。上述公司治理和公司管理的问题在私人控股公司也是存在的，如何解决之？27企业性质与企业所有权代理理论委托人（信息劣势）—代理人（信息优势）1、逆向选择：事前（签约前）信息不对称

事前机会主义行为*解决机制：筛选、信号显示2、道德风险（败德行为）：

事后（签约后）信息不对称

事后机会主义行为*解决机制：监督（社会、法律、市场）；激励（货币性和非货币性）*均衡：分离均衡、混和均衡28公司治理与会计

*公司治理

定义1、企业所有权的具体合约安排

定义2、减轻企业中的代理问题的一整套合约安排

*外部公司治理机制和内部公司治理机制*公司治理的核心问题:信息不对称+机会主义行为倾向

*会计作用：生产和提供信息（以货币为主要手段）*服务于外部公司治理：财务会计*服务于内部公司治理：管理会计教材第1－13章为财务会计、第14－17章为管理会计“敬告国中之谈实业者”29Standard&Poor的公司治理评级考虑因素（共101个治理环节需评价）1、股权结构及外部因素的影响

-股权的透明度

-股权的集中度及相关影响2、公司透明度、信息披露及帐目审计

-公开披露的质量和内容

-披露的适时性和可及性

-帐目审计过程3、股东权利及公司与财务权益人的关系

-股东大会及投票程序-股东权益及反收购机制-公司与其他利益相关者的关系4、董事会结构与运作效益

-董事会的结构及独立性-董事会的角色及运作效益-董事及高级行政人员的薪酬机制我国的公司治理概况阅读梁启超：敬告国中之谈实业者长期以来，我国公司主要存在着以下治理问题：1、资本市场中，流窜匪帮战略为优势战略，拥有企业控制权的上市公司大股东屡屡得以成功采取流窜匪帮行为。

这已非公司治理问题，乃政府治理问题，中国人的精神危机问题2、基于上一原因和中国公司大多一股独大，致使《公司法》给定的治理结构只存其形，而无其神。3、政府监管部门束手无策问责：问而不责、大问小责、借问掩责一股独大和内部人控制本身不是问题！！！我国的公司治理概况1、进行现代性的启蒙（自由、平等、理性）2、重建中国人的精神世界：关于生命意义之共识标题:原来还有讲信用的黑社会。

发信站:水木社区(TueJun1209:22:032012),站内

奇遇呀！在一个三不管地带（三个地区交汇治安不是一般的差）吃饭，突然闯入四五个小青年也没说话把饭店东西砸个希烂。还好吃饭人少，我们跑了也没受伤。几分钟那伙人就走了。又过了几分钟开过两小面包车风风火火下来不少人都抄着家伙。老板也急冲他们吼“保护费交了不少，有个屁用…”我真担心他们打老板，接下来一幕我真傻了。一个大光头掏出一把钱往老板手一塞说“我们讲信用，保不了你退这个月钱，装修也算我们的…”

有常驻匪帮价值观！！32导论

TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991基本概念和理论33

你必须了解会计学，并且要懂得其微妙之处。它是企业与外界交流的语言，一种完美无暇的语言。如果你愿意花时间去学习它——学习如何分析财务报表，你就能够独立地选择投资目标。

—————沃伦⋅巴菲特34学习目的：了解企业基本活动了解会计涵义，会计职业初步认识会计报表了解会计准则教材：第一章35本章内容：企业活动概述会计涵义及职业财务报告会计报表的使用者及用途会计规范企业会计的内部管理36企业活动企业战略业务范围多角化程度多角化类型竞争定位成本领先差异化关键致胜因素与风险企业活动融资活动投资活动经营活动企业环境政府有关法规劳动力市场资本市场产品市场供应商客户竞争对手财务报告会计系统企业的资金运动资金运动的结果37什么是会计？会计的定义：会计是确认，计量和传递经济信息以使信息使用者能够作出合理判断和决策的过程。财务会计：外部会计管理会计：内部会计财务会计工作：Recognition（确认）、Measurement（计量）、Recording（记录）、Reporting（报告）38会计在经济生活中的角色资本市场：证券投资估值的信息源之一；衡量其他信息源（如证券分析师）质量的依据之一ValuationRole合约缔约和履约的信息基础：债务合约（借款合同、债券合约）、经理人聘任和激励合约GovernanceRole(ContractingRole)税收管理之信息基础企业内部管理：预算管理、成本控制、业绩评价企业社会责任（CSR）：为其他利益相关者提供所需信息39企业中会计与财务的区别

（财务会计是个约定俗成的称呼，不是财务的会计）CFOVS.CIO？40财务报告：什么是财务报告？综合反映企业一定时期财务状况，经营结果以及现金流量情况的书面报告文件。主体为资产负债表，利润表，现金流量表三张基本报表。为什么要提供财务报告？提供什么信息？41财务信息的使用者：企业会计报表公司股东企业管理者债权人监管部门会计师事务所供货商、客户和内部职工42财务报告的目标财务报告应提供以下信息:1，为现有的与潜在的投资者和债权人做出

合理的投资和贷款决策提供有用的信息2，为那些对营业与经济活动具有合理的理

解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些

信息的人提供可理解的信息3，关于企业经济资源及其对它们的索取权，

以及资源和资源索取权变动的交易事项

所产生影响的信息4，关于企业某一时期内财务成果的信息43财务报告的组成资产负债表利润表（损益表）现金流量表会计报表附注财务情况说明书独立审计报告44独立审计报告信息不对称所有权与控制权分离独立审计由注册会计师进行审计报告无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见45会计信息使用者决策模式投入产出会计资讯其他资讯决策方法决策（问题的解决）可理解的和决策有用的46会计信息与资本市场：资本市场的有效性：市场对信息的反映程度EMH？强式有效半强式有效弱式有效有效市场假说的基础假设：理性人（理性预期、风险厌恶）行为金融学：人的过度自信；损失和收益对人的效用不对称（损失厌恶）；心理账户有效市场是个神话：公允价值是什么？别人的钱、高杠杆－激励扭曲（掷硬币，正面我赢，反面你输）47公司向外吸收资金资本市场金融市场一级发行市场二级交易市场债权人：贷款，发行票券，赊帐投资人：股票，公司债资本市场与资源分配48会计规范体系会计法律会计法规会计准则会计制度证监会的规定49财务会计概念框架

会计对象会计要素会计要素的确认、计量、记录与报告

会计目标会计信息质量特征

会计基本前提

50会计基本前提会计主体（报告主体）持续经营：【破产清算会计】会计分期（会计期间）：基本期间、中期货币计量：名义货币单位与稳值货币单位（不变价值货币单位）；记账本位币与外币；权责发生制：收付实现制51会计基本前提会计主体（报告主体）IASB,2010，ConceptualFrameworkforFinancialReporting:TheReportingEntity(ED)52会计目标

财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等【《基本会计准则（2006）》第四条】

*财务会计提供的是投资者和债权人通用的信息。不能一一满足个别信息需求。*近20年来，财务会计准则制定朝向股票估值目标，而非业绩评价和受托责任目标（亦即有效订约目标）发展。这对财务会计准则影响很大，因为，按照前一目标，就应放弃稳健原则，且无需考虑可控乃至实现原则等，好坏消息和经理人不可控因素都是估值所需基础的信息（条件性稳健对待好坏消息的处理是不同的，从而是有偏的）。53通用目的财务报告之目标按照2010年9月FASB和IASB联合批准的财务报告概念框架第1章“通用目的财务报告之目标”Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefulto

existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.

用脚投票（投资、信贷决策）？54通用目的财务报告之目标Decisionsbyexistingandpotentialinvestorsaboutbuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsdependonthereturnsthattheyexpectfromaninvestmentinthoseinstruments;forexample,dividends,principalandinterestpayments,ormarketpriceincreases.Similarly,decisionsbyexistingandpotentiallendersandothercreditorsaboutprovidingorsettlingloansandotherformsofcreditdependontheprincipalandinterestpaymentsorotherreturnsthattheyexpect.

Investors’,lenders’,andothercreditors’expectationsaboutreturnsdependontheirassessmentoftheamount,timing,anduncertaintyof(theprospectsfor)futurenetcashinflowstotheentity.Consequently,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformationtohelpthemassesstheprospectsforfuturenetcashinflowstoanentity.55通用目的财务报告之目标Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformation

abouttheresources

oftheentity,claims

againsttheentity,andhowefficientlyandeffectivelytheentity’smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity’sresources.Examplesofsuchresponsibilitiesincludeprotectingtheentity’sresourcesfromunfavorableeffectsofeconomicfactorssuchaspriceandtechnologicalchangesandensuringthattheentitycomplieswithapplicablelaws,regulations,andcontractualprovisions.Informationaboutmanagement’sdischargeofitsresponsibilitiesalsoisusefulfordecisionsbyexistinginvestors,lenders,andothercreditorswhohavetherighttovoteonorotherwiseinfluencemanagement’sactions.

手投票（受托责任）？56通用目的财务报告之目标However,generalpurposefinancialreportsdonotandcannotprovidealloftheinformationthatexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneed.Thoseusersneedtoconsiderpertinentinformationfromothersources,forexample,generaleconomicconditionsandexpectations,politicaleventsandpoliticalclimate,andindustryandcompanyoutlooks.Generalpurposefinancialreportsarenotdesignedtoshowthevalueofareportingentity;buttheyprovideinformationtohelpexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorstoestimatethevalueofthereportingentity.

Individualprimaryusershavedifferent,andpossibly

conflicting,informationneedsanddesires.TheBoard,indevelopingfinancialreportingstandards,willseektoprovidetheinformationsetthatwillmeettheneedsofthemaximumnumberofprimaryusers.However,focusingoncommoninformationneedsdoesnotpreventthereportingentityfromincludingadditionalinformationthatismostusefultoaparticularsubsetofprimaryusers.对于资产计量，股东和债权人有何信息需求冲突？Otherparties,suchasregulatorsandmembersofthepublicotherthaninvestors,lenders,andothercreditors,alsomayfindgeneralpurposefinancialreportsuseful.However,thosereportsarenotprimarilydirectedtotheseothergroups.因此，政府和一般公众不是通用目的财务报告的主要信息使用者，whatotherreportstomeettheirneeds?Toalargeextent,financialreportsarebasedonestimates,judgments,andmodelsratherthanexactdepictions.57通用目的财务报告之目标Generalpurposefinancialreportsprovideinformationaboutthefinancialpositionofareportingentity,whichisinformationabouttheentity’seconomicresourcesandtheclaimsagainstthereportingentity.财务状况Financialreportsalsoprovideinformationabouttheeffectsoftransactionsandothereventsthatchangeareportingentity’seconomicresourcesandclaims.包括财务业绩和其他交易事项之影响Informationaboutthenatureandamountsofareportingentity’seconomicresourcesandclaimscanhelpuserstoidentifythereportingentity’sfinancialstrengthsandweaknesses.Thatinformationcanhelpuserstoassessthereportingentity’sliquidityandsolvency,itsneedsforadditionalfinancing,andhowsuccessfulitislikelytobeinobtainingthatfinancing.Informationaboutprioritiesandpaymentrequirementsofexistingclaimshelpsuserstopredicthowfuturecashflowswillbedistributedamongthosewithaclaimagainstthereportingentity.58会计信息质量特征59会计信息质量特征IASB和FASB2010年发布正式的概念框架的第3章“有用财务信息的质量特征”（基本上同其征求意见稿，见前一PPT）：Iffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.FundamentalQualitativeCharacteristicsThefundamentalqualitativecharacteristicsare

relevance

andfaithfulrepresentation.相关性和如实反映Informationmustbebothrelevantandfaithfullyrepresentedifitistobeuseful.Neitherafaithfulrepresentationofanirrelevantphenomenon,noranunfaithfulrepresentationofarelevantphenomenon,helpsusersmakegooddecisions.必须同时具备60会计信息质量特征Relevantfinancialinformationiscapableofmakingadifferenceinthedecisionsmadebyusers.Informationmaybecapableofmakingadifferenceinadecisionevenifsomeuserschoosenottotakeadvantageofitoralreadyareawareofitfromothersources.Financialinformationiscapableofmakingadifferenceindecisionsifithaspredictivevalue,confirmatoryvalue,orboth.Financialinformationhaspredictivevalueifitcanbeusedasaninputtoprocessesemployedbyuserstopredictfutureoutcomes.Financialinformationneednotbeapredictionorforecasttohavepredictivevalue.Financialinformationwithpredictivevalueisemployedbyusersinmakingtheirownpredictions.Financialinformationhasconfirmatoryvalueifitprovidesfeedback(confirmsorchanges)aboutpreviousevaluations.Thepredictivevalueandconfirmatoryvalueoffinancialinformationareinterrelated.Informationthathaspredictivevalueoftenalsohasconfirmatoryvalue.Forexample,revenueinformationforthecurrentyear,whichcanbeusedasthebasisforpredictingrevenuesinfutureyears,alsocanbecomparedwithrevenuepredictionsforthecurrentyearthatweremadeinpastyears.Theresultsofthosecomparisonscanhelpausertocorrectandimprovetheprocessesthatwereusedtomakethosepreviouspredictions.61会计信息质量特征Materiality（重要性）Informationis

material

ifomittingitormisstatingitcouldinfluencedecisionsthatusersmakeonthebasisofthefinancialinformationofaspecificreportingentity.Inotherwords,materialityisanentity-specificaspectofrelevancebasedonthenatureormagnitudeorbothoftheitemstowhichtheinformationrelatesinthecontextofanindividualentity’sfinancialreport.Consequently,theBoardcannotspecifyauniformquantitativethresholdformaterialityorpredeterminewhatcouldbematerialinaparticularsituation.FaithfulRepresentationFinancialreportsrepresenteconomicphenomenainwordsandnumbers.Tobeuseful,financialinformationnotonlymustrepresentrelevantphenomena,butitalsomustfaithfullyrepresentthephenomenathatitpurportstorepresent.Tobeaperfectlyfaithfulrepresentation,adepictionwouldhavethreecharacteristics.Itwouldbecomplete,neutral,andfreefromerror.Ofcourse,perfectionisseldom,ifever,achievable.TheBoard’sobjectiveistomaximizethosequalitiestotheextentpossible.62会计信息质量特征Acompletedepictionincludesallinformationnecessaryforausertounderstandthephenomenonbeingdepicted,includingallnecessarydescriptionsandexplanations.Forexample,acompletedepictionofagroupofassetswouldinclude,ataminimum,adescriptionofthenatureoftheassetsinthegroup,anumericaldepictionofalloftheassetsinthegroup,andadescriptionofwhatthenumericaldepictionrepresents(forexample,originalcost,adjustedcost,orfairvalue).Forsomeitems,acompletedepictionalsomayentailexplanationsofsignificantfactsaboutthequalityandnatureoftheitems,factorsandcircumstancesthatmightaffecttheirqualityandnature,andtheprocessusedtodeterminethenumericaldepiction.Aneutraldepictioniswithoutbiasintheselectionorpresentationoffinancialinformation.Aneutraldepictionisnotslanted,weighted,emphasized,deemphasized,orotherwisemanipulatedtoincreasetheprobabilitythatfinancialinformationwillbereceivedfavorablyorunfavorablybyusers.Neutralinformationdoesnotmeaninformationwithnopurposeornoinfluenceonbehavior.Faithfulrepresentationdoesnotmeanaccurateinallrespects.Freefromerrormeanstherearenoerrorsoromissionsinthedescriptionofthephenomenon,andtheprocessusedtoproducethereportedinformationhasbeenselectedandappliedwithnoerrorsintheprocess.Inthiscontext,freefromerrordoesnotmeanperfectlyaccurateinallrespects.Forexample,anestimateofanunobservablepriceorvaluecannotbedeterminedtobeaccurateorinaccurate.However,arepresentationofthatestimatecanbefaithfuliftheamountisdescribedclearlyandaccuratelyasbeinganestimate,thenatureandlimitationsoftheestimatingprocessareexplained,andnoerrorshavebeenmadeinselectingandapplyinganappropriateprocessfordevelopingtheestimate.63会计信息质量特征Themostefficientandeffectiveprocessforapplyingthefundamentalqualitativecharacteristicsusuallywouldbeasfollows(subjecttotheeffectsofenhancingcharacteristicsandthecostconstraint,whicharenotconsideredinthisexample).First,identifyaneconomicphenomenonthathasthepotentialtobeusefultousersofthereportingentity’sfinancialinformation.Second,identifythetypeofinformationaboutthatphenomenonthatwouldbemostrelevantifitisavailableandcanbefaithfullyrepresented.Third,determinewhetherthatinformationisavailableandcanbefaithfullyrepresented.Ifso,theprocessofsatisfyingthefundamentalqualitativecharacteristicsendsatthatpoint.Ifnot,theprocessisrepeatedwiththenextmostrelevanttypeofinformation.64会计信息质量特征EnhancingQualitativeCharacteristics

Comparability,verifiability,timeliness,andunderstandability

arequalitativecharacteristicsthatenhancetheusefulnessofinformationthatisrelevantandfaithfullyrepresented.Theenhancingqualitativecharacteristicsalsomayhelpdeterminewhichoftwowaysshouldbeusedtodepictaphenomenonifbothareconsideredequallyrelevantandfaithfullyrepresented.

若信息不相关或不如实反映，则这些增强性质的质量特征毫无疑义Comparability

Users’decisionsinvolvechoosingbetweenalternatives,forexample,sellingorholdinganinvestment,orinvestinginonereportingentityoranother.Consequently,informationaboutareportingentityismoreusefulifitcanbecomparedwithsimilarinformationaboutotherentitiesandwithsimilarinformationaboutthesameentityforanotherperiodoranotherdate.Comparabilityisthequalitativecharacteristicthatenablesuserstoidentifyandunderstandsimilaritiesin,anddifferencesamong,items.Unliketheotherqualitativecharacteristics,comparabilitydoesnotrelatetoasingleitem.Acomparisonrequiresatleasttwoitems.

Consistency,althoughrelatedtocomparability,isnotthesame.Consistencyreferstotheuseofthesamemethodsforthesameitems,eitherfromperiodtoperiodwithinareportingentityorinasingleperiodacrossentities.Comparabilityisthegoal;consistencyhelpstoachievethatgoal.

Comparabilityisnotuniformity.Forinformationtobecomparable,likethingsmustlookalikeanddifferentthingsmustlookdifferent.Comparabilityoffinancialinformationisnotenhancedbymakingunlikethingslookalikeanymorethanitisenhancedbymakinglikethingslookdifferent.Somedegreeofcomparabilityislikelytobeattainedbysatisfyingthefundamentalqualitativecharacteristics.Afaithfulrepresentationofarelevanteconomicphenomenonshouldnaturallypossesssomedegreeofcomparabilitywithafaithfulrepresentationofasimilarrelevanteconomicphenomenonbyanotherreportingentity.Althoughasingleeconomicphenomenoncanbefaithfullyrepresentedinmultipleways,permittingalternativeaccountingmethodsforthesameeconomicphenomenondiminishescomparability.65会计信息质量特征VerifiabilityVerifiabilityhelpsassureusersthatinformationfaithfullyrepresentstheeconomicphenomenaitpurportstorepresent.Verifiabilitymeansthatdifferentknowledgeableandindependentobserverscouldreachconsensus,althoughnotnecessarilycompleteagreement,thataparticulardepictionisafaithfulrepresentation.Quantifiedinformationneednotbeasinglepointestimatetobeverifiable.Arangeofpossibleamountsandtherelatedprobabilitiesalsocanbeverified.Verificationcanbedirectorindirect.Directverificationmeansverifyinganamountorotherrepresentationthroughdirectobservation,forexample,bycountingcash.Indirectverificationmeanscheckingtheinputstoamodel,formula,orothertechniqueandrecalculatingtheoutputsusingthesamemethodology.Anexampleisverifyingthecarryingamountofinventorybycheckingtheinputs(quantitiesandcosts)andrecalculatingtheendinginventoryusingthesamecostflowassumption(forexample,usingthefirst-in,first-outmethod).Itmaynotbepossibletoverifysomeexplanationsandforward-lookingfinancialinformationuntilafutureperiod,ifatall.Tohelpusersdecidewhethertheywanttousethatinformation,itnormallywouldbenecessarytodisclosetheunderlyingassumptions,themethodsofcompilingtheinformation,andotherfactorsandcircumstancesthatsupporttheinformation.66会计信息质量特征TimelinessTime