产品成本计算法简介

高职高专财会专业系列规划教材

本钱会计主编:徐哲解建秀电子工业出版社第1章总论

学习目标掌握本钱、本钱会计的概念，掌握生产费用、期间费用、本钱、费用、支出等概念的含义和内在联系；了解与本钱会计相关的法规制度、机构设置和本钱会计的根底工作；熟悉本钱的作用和本钱会计的具体内容。1.1本钱的含义和作用1.1.1本钱的含义1．理论本钱马克思认为资本主义方式生产的每一个商品的价值，用公式来表示是WCVM〔其中，W表示商品的价值，C表示物化劳动的价值，V表示活劳动的价值，M表示剩余价值〕。我们从商品的价值中去掉剩余价值M局部，商品的本钱为商品生产中消耗的生产资料和使用劳动力的价值，即CV局部。本钱的这一经济内涵是一种高度的理论抽象和概括，这种符合客观经济内涵的本钱，就被称为理论本钱。2．现实本钱

在实际工作中，随着商品经济的不断开展，本钱概念的内涵和外延都处于不断变化开展之中，在现实经济活动中，很难确定纯粹的CV这种理论本钱。因此，理论本钱应用于本钱计算的实践时，还要考虑宏观上的方针政策和微观上的企业管理的需要。3．管理本钱

随着商品经济的不断开展，企业对本钱管理的要求越来越高，使本钱概念的内涵和外延都远远超出了产品本钱的概念，涌现出方案本钱与实际本钱、变动本钱与固定本钱、可控本钱与不可控本钱、差量本钱、漂浮本钱、时机本钱、边际本钱、责任本钱等各种管理本钱的概念，组成了多元化本钱概念体系。1.1.2支出、费用与本钱的关系支出是指企业的一切开支和消耗。企业的支出按其与业务经营的关系不同，可以分为营业性支出、投资支出、营业外支出、所得税支出和利润分配支出。费用是企业一定时期内为了生产经营所发生的各种消耗，包括物化劳动的消耗和活劳动的消耗。各种营业性的支出最终均要转化为费用，收益性支出在发生当期即表现为费用，资本性支出应在受益期内逐期分摊转化为各期的费用。营业外支出不能作为费用，应在发生当期直接从营业利润中扣除。所得税支出作为所得税费用直接冲减当期收益。利润分配支出是对产品价值中剩余价值局部进行的分配，不是生产经营的消耗，也不能列为费用。

费用与本钱两者均为生产经营过程中所发生的必要消耗；费用是计算本钱的前提和根底，没有费用的发生，就没有本钱形成；本钱是对象化的费用，费用按一定范围、一定对象进行归集，就构成各该对象的本钱。

费用与本钱的区别表现为：费用强调一定利益主体的消耗，本钱强调某一特定目的的消耗；费用强调按期间归集，遵循权责发生制的原那么，本钱强调按对象归集，遵循配比原那么和受益原那么；费用包括有期间费用和对象化的费用，本钱只指对象化的费用。1.1.3本钱的作用

1．本钱是补偿消耗的尺度

2．本钱是综合反映企业工作质量的重要指标

3．本钱是制定产品价格的重要依据

4．本钱是企业进行决策的重要依据

1.2本钱会计的概念、内容和职能

1.2.1本钱会计的概念

本钱会计是运用会计的根本原理和一般原那么，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品〔劳务〕本钱进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。本钱会计是现代会计的一个重要分支，它必须遵循会计的根本原理和一般原那么。本钱会计属于专业会计，它具备会计的根本特征，即以货币为主要计量单位；对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。1.2.2本钱会计的内容1．本钱预测2．本钱决策3．本钱方案4．本钱控制5．本钱核算6．本钱分析7．本钱考核8．本钱检查1.2.3本钱会计的职能1．反映职能2．监督职能1.3本钱会计工作的组织1.3.1本钱会计的机构1．本钱会计机构的设置原那么2．本钱会计机构内部的组织分工3．企业内部各级本钱会计机构的分工1.3.2本钱会计的人员1.3.3本钱会计的法规和制度1．中华人民共和国会计法2．国家统一的会计制度3．企业内部的会计制度和本钱核算方法第2章本钱核算的根本要求和一般程序学习目标掌握各种费用的划分界限以及生产费用按经济内容和经济用途的分类；了解本钱核算的根本要求；熟悉本钱核算的一般程序、生产费用的其他分类。2.1本钱核算的根本要求2.1.1算管结合，算为管用2.1.2正确划分各种费用的界限1．正确划分资本性支出与收益性支出的界限2．正确划分产品的制造本钱和期间费用的界限3．正确划分各个会计期间的产品本钱的界限4．正确划分各种产品本钱的界限5．正确划分完工产品和在产品的费用界限2.1.3做好各项根底工作1．建立健全本钱核算的原始记录2．建立健全各项费用的消耗定额3．建立健全计量验收制度4．建立健全本钱责任考核制度2.1.4正确确定财产物资的计价和价值结转的方法2.1.5适应生产特点和本钱管理要求，采用适当的本钱计算方法2.2生产费用的分类2.2.1按经济内容分类〔1〕外购材料。〔2〕外购燃料。〔3〕外购动力。〔4〕工资。〔5〕提取的职工福利费用。〔6〕折旧费用。〔7〕利息支出。〔8〕税金。〔9〕其他支出。2.2.2按经济用途分类生产费用按经济用途分类，可分为计入产品本钱的生产费用和不计入产品本钱的生产费用〔直接计入当期损益的期间费用〕两类。制造业产品本钱工程一般包括以下三个方面：〔1〕直接材料。〔2〕直接人工。〔3〕制造费用。期间费用按其经济用途，可分为销售费用、管理费用和财务费用。2.2.3生产费用的其他分类1．按计入产品本钱的方法分类〔1〕直接计入费用。〔2〕间接计入费用。2．按生产费用与生产工艺的关系分类〔1〕根本费用。〔2〕一般费用。2.3本钱核算的一般程序〔1〕确定本钱计算对象。〔2〕确定产品本钱工程。〔3〕确定本钱计算期。〔4〕审核与控制生产费用。〔5〕处理费用的跨期提摊工作。〔6〕归集与分配生产费用〔7〕计算完工产品本钱与在产品本钱。第3章生产费用的核算学习目标掌握各要素费用归集和分配的方法与生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法、定额本钱法、定额比例法；了解各种要素费用的核算内容；熟悉各种要素费用归集和分配所使用的账户。3.1生产费用核算概述3.1.1生产费用核算的账户设置1．“生产本钱〞账户2．“制造费用〞账户3.1.2生产费用总分类核算的一般程序④⑥生产成本——辅助生产成本生产成本——基本生产成本自制半成品待摊费用预提费用废品损失停工损失库存商品①②③⑤⑦①⑦制造费用原材料等应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款3.2直接材料费用的核算3.2.1直接材料费用的内容3.2.2直接材料费用的归集1．材料发出的原始凭证2．材料发出的计价〔1〕按实际本钱计价。〔2〕按方案本钱计价。3.2.3直接材料费用的分配1．直接材料费用的分配方法〔1〕定额消耗量比例法例题：见教材〔2〕定额本钱比例法例题：见教材2．原材料费用分配表的编制和账务处理例题：见教材3.3直接人工费用的核算3.3.1直接人工费用的内容工资是企业支付给职工的劳动报酬，人工费用狭义上仅指计入本钱和列为费用的职工工资，广义上还包括按工资总额的一定比例提取的职工福利费、支付的工会经费和职工教育经费，以及按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿等，广义上的人工费用即指职工薪酬。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。国家统计局规定工资总额由六局部组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资〔如工伤、产假、方案生育假、婚丧假、探亲假和定期休假等情况下支付的工资〕。3.3.2直接人工费用的归集3.3.3直接人工费用的分配1．工资费用分配的依据2．工资费用核算使用的会计科目3．工资费用的账务处理例题：见教材3.4制造费用的核算3.4.1制造费用的内容制造费用是指企业生产车间〔或分厂〕为组织管理生产所发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费用、折旧费用、修理费用、经营性租赁费用、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费用、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、季节性及修理期间的停工损失等。3.4.2制造费用的归集为了核算制造费用的发生情况，应设置“制造费用〞科目。该科目的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关本钱核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用〞科目不仅核算根本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间和部门设置明细账。3.4.3制造费用的分配制造费用的分配方法有很多，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度方案分配率法等。制造费用的分配是通过编制“制造费用分配表〞进行的。1．生产工时比例法2．生产工人工资比例法3．年度方案分配率法相关的例题见教材3.5辅助生产费用的核算3.5.1辅助生产部门的特点3.5.2辅助生产费用的归集应设置“生产本钱——辅助生产本钱〞科目对辅助生产费用进行归集。该科目的借方归集为生产产品、提供劳务而发生的料、工、费，贷方登记辅助生产费用的分配转出数。该科目的余额在借方，为辅助生产的在产品本钱。3.5.3辅助生产费用的分配1．直接分配法2．一次交互分配法3．方案本钱分配法4．顺序分配法5．代数分配法相关的例题见教材3.6其他费用的核算3.6.1折旧费用的核算3.6.2外购动力费用的核算3.6.3其他直接支出费用的核算3.6.4跨期费用的归集与分配1．待摊费用的归集与分配2．预提费用的归集和分配3.7损失性费用的核算3.7.1损失性费用的含义与种类损失性费用是指在产品生产过程中，因产品报废、生产停工而发生的各种损失，包括废品损失和停工损失两种。3.7.2废品损失的核算1．废品损失的含义2．废品损失核算设置的账户3．不可修复废品损失的核算4．可修复废品损失的核算3.7.3停工损失的核算1．停工损失的含义2．停工损失核算设置的账户3．停工损失的核算3.8生产费用在完工产品和在产品之间进行分配3.8.1在产品数量的核算1．在产品收、发、存的日常核算2．在产品的清查核算3.8.2生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法1．在产品不计算本钱法2．在产品本钱按年初数固定计算法3．在产品本钱按所耗原材料费用计算法4．在产品本钱按完工产品本钱计算法5．约当产量法6．在产品按定额本钱计算法7．定额比例法3.9完工产品本钱的结转产品完工入库时，应将本钱从“生产本钱——根本生产本钱〞账户转出，借记“库存商品〞、“原材料〞、“低值易耗品〞账户，贷记“生产本钱——根本生产本钱〞账户。“生产本钱——根本生产本钱〞账户的余额就是在产品本钱。第4章产品本钱计算方法概述学习目标掌握根据企业的生产特点对企业生产类型的分类，掌握产品本钱计算方法确实定；熟悉企业生产特点和本钱管理要求对产品本钱计算对象的影响；了解产品本钱计算的具体方法及其在实践工作中的运用。4.1本钱计算对象确实定确定本钱计算对象，是设置产品本钱计算单〔生产本钱明细账〕、分配生产费用和计算产品本钱的前提。确定本钱计算对象的原那么是：符合企业生产特点，满足本钱管理要求。4.1.1生产特点对本钱计算对象的影响1．生产按工艺过程特点分类〔1〕单步骤生产。〔2〕多步骤生产。2．生产按组织形式分类〔1〕大量生产。〔2〕成批生产。〔3〕单件生产。在大量大批单步骤生产和大量大批装配式多步骤生产的企业，一般以产品或类别为本钱计算对象；在大量大批连续式多步骤生产的企业，一般以产成品和各步骤半成品为本钱计算对象；在单件、小批装配式多步骤生产的企业，一般以产品批次、件别为本钱计算对象。

4.1.2本钱管理要求对本钱计算对象的影响本钱管理要求对本钱计算对象的影响主要表现在：要求企业在组织本钱核算时，以满足企业经营管理的需要为前提，从本钱管理要求出发，确定本钱计算的对象，分清主次，区别对待。4.2产品本钱计算方法确实定4.2.1本钱计算对象与本钱计算方法在大量大批单步骤生产的企业中，由于大量重复生产一种或几种产品，本钱计算对象就是该种或几种产品，本钱计算期一般固定在每月月末。由于生产过程简单，生产周期短，假设月末没有在产品，或在产品很少时可不予计算在产品本钱；假设月末有较多在产品，生产费用那么需要在完工产品与在产品之间进行分配。在大量大批连续式多步骤生产的企业中，一般要求提供各步骤半成品的本钱资料，本钱计算对象是最终产品和各步骤半成品，本钱计算期固定在每月月末。在这类企业中，月末一般有在产品，因而需要在完工产品与在产品之间进行费用分配。在大量大批装配式多步骤生产的企业中，如果本钱管理不要求提供各零件、部件的本钱，本钱计算对象为最终的各种产成品；如果管理上要求提供各步骤半成品〔零部件〕本钱，那么本钱计算对象为最终产品和各步骤半成品，本钱计算固定在每月月末。在这类企业中，经常存在月末在产品，因而需要在完工产品与在产品之间进行费用分配。在单件小批多步骤生产的企业中，一般按产品批次、件别组织生产，本钱计算对象就是各批次或件别的产品。在这样的企业中，只有该件或该批次产品完工，才能计算本钱，所以本钱计算期不固定，与生产周期一致。月末一般各本钱计算对象要么全部完工，要么全部为在产品，因而不需要在完工产品与在产品之间分配费用。4.2.2产品本钱计算的三种根本方法品种法是以产品品种为本钱计算对象来归集生产费用、计算产品本钱的方法。品种法适用于大量大批单步骤生产的企业和管理上不要求分步计算本钱的大量大批多步骤生产的企业。分批法是以产品的批别作为本钱计算对象来归集生产费用、计算产品本钱的方法。分批法适用于单件小批单步骤生产的企业和管理上要求分步计算本钱的单件小批多步骤生产的企业。分步法是以产品品种及其所经生产步骤为本钱计算对象来归集生产费用、计算产品本钱的方法。分步法适用于管理上要求分步计算本钱的大量大批多步骤生产的企业。表4-1说明了本钱计算的根本方法。4.2.3产品本钱计算的其他方法实际工作中，在以上三种本钱计算根本方法的根底上，还有两种辅助方法，即分类法和定额法。4.2.4产品本钱计算方法的应用1．几种本钱计算方法的同时应用2．几种本钱计算方法的结合应用第5章产品本钱计算的品种法学习目标掌握品种法的实际应用；理解品种法的概念、特点及适用范围；熟悉品种法计算的程序。5.1品种法概述5.1.1品种法的含义产品本钱计算的品种法，是指以产品的品种作为本钱核算对象，来归集费用并计算产品本钱的一种方法。5.1.2品种法的特点和适用范围1．品种法的特点〔1〕以产品品种作为本钱核算对象。〔2〕按月计算产品本钱。〔3〕有月末在产品的需要在完工产品和期末在产品之间分配费用。2．品种法的适用范围品种法的适用范围，从其生产工艺过程看，是单步骤生产及不要求分步计算的多步骤生产企业；从生产组织方式看，大多是大量大批生产企业，如发电、采掘生产企业等。5.1.3品种法的本钱计算程序1．按产品品种设置本钱计算单2．归集和分配本月发生的各项费用3．分配辅助生产费用4．分配根本生产单位制造费用5．计算完工产品本钱6．结转完工产品本钱5.2品种法本钱计算实例见教材第6章产品本钱计算的分步法学习目标掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的计算过程，掌握本钱复原的方法；理解分步法的含义、特点、分类和适用范围；熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的计算程序。6.1分步法概述6.1.1分步法的含义产品本钱计算的分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为本钱核算对象，来归集生产费用，计算产品及所经生产步骤本钱的一种方法。产品本钱计算的分步法，分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法是按生产步骤逐步计算并结转半成品本钱，直到最后步骤计算出产品本钱的方法。逐步结转分步法在本钱管理上要求提供半成品本钱资料，因此，又称为计算半成品本钱的分步法。平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品本钱的份额平行汇总，以求得产成品本钱的方法。平行结转分步法在本钱管理上不要求提供半成品本钱资料，因此，又称为不计算半成品本钱的分步法。6.1.2分步法的特点和适用范围1．分步法的特点〔1〕以产品的品种及其所经过的生产步骤作为本钱核算对象。〔2〕本钱计算按月进行。〔3〕通常需要在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。2．分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批的多步骤生产企业，如纺织、造纸和机械制造业等。在这些企业中，产品生产可以划分为假设干生产步骤。6.1.3分步法本钱计算的一般程序1．逐步结转分步法的本钱计算程序2．平行结转分步法的本钱计算程序6.2逐步结转分步法6.2.1综合结转法1．半成品按实际本钱综合结转2．半成品按方案本钱综合结转3．综合结转的本钱复原6.2.2分项结转法6.2.3逐步结转分步法的优缺点6.3平行结转分步法6.3.1平行结转分步法的特点6.3.2平行结转分步法的本钱计算实例见教材6.3.3平行结转分步法的优缺点6.4逐步结转分步法与平行结转分步法的比较1．本钱管理的要求不同2．产成品本钱的计算方式不同3．在产品的含义不同

第7章产品本钱计算的分批法学习目标掌握分批法的计算过程；理解分批法的含义、特点和适用范围；熟悉分批法的本钱计算程序。7.1分批法概述7.1.1分批法的含义产品本钱计算的分批法，是指以产品的批别作为本钱核算对象，用以归集生产费用计算产品本钱的一种方法。7.1.2分批法的特点和适用范围1．分批法的特点〔1〕以产品批别作为本钱核算对象。〔2〕本钱计算期与生产周期一致。〔3〕一般不需要在完工产品和月末在产品间分配生产费用。2．分批法的适用范围分批法主要适用于单件、小批单步骤生产或管理上不要求分步计算的多步骤生产企业，如重型机器制造、船舶制造和精密仪器制造等。7.1.3分批法的本钱计算程序1．按产品批别设产品本钱计算单2．按产品批别归集和分配本月发生的各种费用3．计算完工产品本钱4．结转完工产品本钱7.2分批法本钱计算实例见教材第8章产品本钱计算的其他方法学习目标掌握分类法下的类内产品本钱计算的系数分配法；掌握定额法下各种差异的计算和副产品本钱计算的方法；理解分类法和定额法的含义、特点；熟悉分类法和定额法的计算程序。8.1产品本钱计算的分类法8.1.1分类法的含义分类法是以产品的类别作为本钱核算对象，归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。8.1.2分类法的特点和适用范围分类法的特点是：按照产品类别归集生产费用，计算该类产品本钱，计算出各类产品本钱后，还应选择适当的方法，将本钱在类内各种产品间分配，计算出各种产品的实际总本钱和单位本钱。分类法主要适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定要求和标准划分为类别的企业。分类法是为了简化本钱计算工作而采用的一种本钱计算方法，它与企业的生产类型没有直接联系，只要企业的产品可以按照其性质、用途和生产工艺等方面的特点划分为一定类别，如同类产品、联产品和副产品本钱的计算，都可以采用分类法。8.1.3分类法的本钱计算程序分类法的本钱计算程序分两步：第一，根据产品所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分假设干类，按照产品的类别设产品本钱计算单，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的本钱。在计算各类产品本钱时，企业应根据生产经营特点和本钱管理要求，选择品种法、分批法或分步法来计算。第二，选择合理的分配标准，分别将每类产品的本钱，在类内各种产品间进行分配，计算出类内各种产品的实际总本钱和单位本钱。8.1.4分类法的本钱计算实例见教材8.1.5应用分类法时应注意的问题采用分类法可以简化本钱计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下分类掌握产品本钱情况。但是，由于在类内各种产品本钱的计算中，不管间接计入费用还是直接计入费用，都是按一定分配标准进行分配的，计算结果有一定的假定性。因此，对产品恰当的分类和为各类产品选择适当的类内分配标准是问题的关键。对产品分类时，不能过细，使本钱工作复杂化；也不能过粗，影响本钱计算的准确性。8.2产品本钱计算的定额法8.2.1定额法的含义产品本钱计算的定额法，是把产品本钱的方案、控制、核算和分析结合在一起，以便加强本钱管理，而采用的一种本钱计算方法。8.2.2定额法的特点和适用范围定额法的特点有：〔1〕事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额本钱作为降低本钱的目标。〔2〕在生产费用发生时，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，及时揭示实际生产费用脱离定额的差异，以加强生产费用和产品本钱的日常核算、分析和控制。〔3〕月末，以定额本钱为根底，加减各种本钱差异来计算产品实际本钱。定额法适用于定额管理制度比较健全，定额管理工作的根底比较好，产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定的企业。大量大批生产的机械制造业容易具备上述条件，但定额法与生产类型并无直接关系。不管哪种生产类型的企业，只要具备上述条件，都可以采用定额法计算产品本钱。8.2.3定额法的本钱计算程序1．制定定额本钱2．核算脱离定额差异〔1〕直接材料脱离定额差异的核算。〔2〕直接人工脱离定额差异的核算。〔3〕制造费用脱离定额差异的核算。3．核算定额变动差异4．在完工产品和月末在产品间分配本钱差异5．计算完工产品的实际总本钱和单位本钱8.2.4定额法的本钱计算实例见教材8.3联产品和副产品的本钱计算8.3.1联产品的本钱计算1．实物计量分配法2．系数分配法8.3.2副产品的本钱计算第9章标准本钱制度学习目标掌握标准本钱和标准本钱制度的含义；了解标准本钱制度的特点；熟悉标准本钱的种类和制定的原理及方法，熟悉本钱差异分析的步骤与方法。9.1标准本钱制度概述9.1.1标准本钱〔1〕理想标准本钱。〔2〕正常标准本钱。〔3〕现实标准本钱。9.1.2标准本钱制度标准本钱制度又称标准本钱计算法，是本钱会计的重要组成局部。它是指以预先制定的标准本钱为根底，用标准本钱与实际本钱进行比较，核算和分析本钱差异的一种产品本钱计算方法，也是加强本钱控制、评价管理业绩的一种本钱控制方法。其根本程序如下：第一步，按照本钱工程制定出各种产品的标准本钱。第二步，揭示各种产品在生产过程中所发生的实际消耗与本钱标准的差异。第三步，积累各种产品生产过程中所发生的实际本钱资料并计算实际本钱。第四步，计算各种产品实际产量的标准本钱。第五步，通过标准本钱与实际本钱的比较，计算出标准本钱差异，并分析本钱差异原因。第六步，进行标准本钱及其本钱差异的账务处理。9.2标准本钱的制定制定标准本钱，通常先确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。在制定标准本钱时，无论哪一个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出本钱标准。9.2.1直接材料标准本钱的制定9.2.2直接人工标准本钱的制定9.2.3制造费用标准本钱的制定1．变动制造费用标准本钱的制定2．固定制造费用标准本钱的制定9.3本钱差异的计算分析本钱差异实际本钱标准本钱价格差异实际用量(实际价格标准价格)用量差异(实际用量标准用量)标准价格本钱差异价格差异用量差异9.3.1直接材料本钱差异的计算分析材料价格差异实际用量(实际价格标准价格)材料用量差异(实际用量标准用量)标准价格9.3.2直接人工本钱差异的计算分析工资率差异实际工时(实际工资率标准工资率)人工效率差异(实际工时标准工时)标准工资率9.3.3制造费用本钱差异的计算分析1．变动制造费用的差异分析变动费用消耗差异实际工时(变动费用实际分配率变动费用标准分配率)变动费用效率差异(实际工时标准工时)变动费用标准分配率2．固定制造费用的差异分析〔1〕二因素分析法。固定制造费用消耗差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准本钱〔生产能量实际产量标准工时〕固定制造费用标准分配率〔2〕三因素分析法。固定制造费用消耗差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用闲置能量差异固定制造费用预算数实际工时固定制造费用标准分配率