中国税制-增值税

高等财经院校核心课程教材·税收实务系列

中国税制———增值税

樊勇赵金梅主编

中国铁道出版社有限公司

年北京

2019·

内容简介

本书立足于业财税一体化的理念系统介绍了增值税的基本原理和目前法规的具体规定重

、、,,

点结合企业的真实经济业务讲述纳税义务人和扣缴义务人增值税的征收范围税率和征收率应

,,,,

纳税额计算出口货物劳务和跨境应税行为增值税政策纳税义务发生时间和纳税地点税收优惠

,、,,

和征收管理等内容涉及增值税的税基计算申报以及相关的增值税会计处理同时对于发票管理

。、,

做了专题说明和处理具有较强的实践应用性每章附有引导资料小结关键词和阅读性材料扩

,。、、,

充相关的国内国际比较知识有助于财税专业学生和专业人士系统学习和掌握增值税的知识体系

、,。

本书适用于高等院校税务财政会计管理法学等专业教学也可以作为财税研究人员

、、、、,、

税务实务工作者税收法律与实务工作者的学习用书

、。

本书所涉增值税相关政策截至年月

20194。

图书在版编目(CIP)数据

中国税制增值税樊勇赵金梅主编北京中国铁道

:/,—:

出版社.

,

高等财经院校核心课程教材2019.5税收实务系列

.

ISBN978-7-113-25404-9

中樊赵增值税税收制度

………

中国Ⅰ.①高等学校Ⅱ.①教材②Ⅲ.①--

--Ⅳ.①F812.422

中国版本图书馆数据核字第号

CIP(2019)005045

中国税制———增值税

书名:

———

ZHONGGUOSHUIZHIZENGZHISHUI

作者:樊勇赵金梅主编

策划:荆志文

责任编辑:荆志文贾淑媛编辑部电话:电子信箱:

010-51873151475149003@

封面设计:郑春鹏

责任校对:张玉华

责任印制:郭向伟

出版发行:中国铁道出版社有限公司北京市西城区右安门西街号

(100054,8)

网址:

/51eds/

印刷:三河市宏盛印务有限公司

版次:年月第版年月第次印刷

201951201951

开本:印张:字数:千

787mm×1092mm1/1615.75362

书号:

ISBN978-7-113-25404-9

定价:元

49.00

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税收相关专业知识已经成为我国高等院校财经专业学生,尤其是税务、财政、会计、经济

法等专业学生学习的主干课程,也是从事财经实务工作者,尤其是财税实务工作者在接受继

续教育中最希望学习提升的重要知识内容之一。随着国家税制改革的不断深化,税收将与

政府、企业和个人更加密切联系,社会各界对税收专业知识的现实需求将进一步提高。

本套丛书从纳税需求出发,将税收理论与税收应用相结合,侧重为税收实务操作提供

有效指引,计划包括按税种划分的《中国税制》(共四种)、《企业税务管理》、《企业税务案例

分析》等六册。丛书编写的目的是更加方便财经类专业学生和广大财税实务工作者系统

理解和掌握税收实务知识,尤其是纳税实务知识。

“中国税制”是我国高等院校税收、财政、会计专业的必修课,也被其他财经专业广泛作

为选修课(在一些高校的相关专业,把与“中国税制”内容高度相似的“税法”也列为必修课或

选修课)。目前,“中国税制”还被全国税务专业学位研究生教育指导委员会指定为税务专业

硕士课程体系中的核心专业课程。“中国税制”的教学内容涉及我国现行税收法律、部门税

收规章、地方税收法规和部门规章等,教学目标是让学生通过系统学习我国现行各个开征税

种的原理、税制要素构成及法律法规,从而了解我们国家的税收体系,掌握我国各个税种在

现实经济活动中的具体应用,尤其是具备准确计算税款和及时申报缴纳税款的能力。“中国

税制”课程自设立以来的三十多年里,对财经专业人才的培养,尤其是财税专业人才的培养

发挥着非常重要的作用,因此,这门课程历来受到广大财经专业师生的普遍关注和重视。

与其他税务专业课程相比,“中国税制”课程的教学内容直接来源于国家税收法律法规,其

架构和体系较为稳定和统一,教学内容和方法也相对成熟,但在课程建设上依然存在着一些不

同做法,难以形成统一认识。比如,教学内容的层次性问题。虽然国内高校的相关专业在本科

生和研究生阶段都开设这门课程,但在教学内容上如何区分,目前各个学校做法不一。再比

如,与“税法”课程的差异性问题。众所周知,我国高校法学院已经普遍开设“税法”课程,国家

注册会计师或税务师考试科目中有“税法”考试科目,“中国税制”与“税法”在内容上如何异同,

理论上没有完全说清楚,在教学实践中的区别也不是很清晰。还有就是教学内容的时效性问

题。税收制度同其他法律制度一样,处于动态变化中,尤其在当下税制改革频繁时期,内容变

化较快而且较多,教学内容如何能及时反映不断变化的税收法律规定,如何让学生在课堂了解

到最新的而不是已修改或过时的税收法律规定等等,都是教学中要面临的问题。此外,还有与

税收其他课程的编排顺序问题等。

上述认识和做法上的差异,客观上是由于我国税务学科发展及专业设置的特殊历史

原因所造成,主观上可能是我们对这门课程所需涵盖的知识体系在系统性、科学性方面还

存在认识偏差,需要进一步探索。考虑到上面所述,我们在“中国税制”这门课程的教材编

1

··

写中,区别于其他同名教材,在以下几个方面做了一些改变和努力以强化课程建设,但效

果如何还需实践检验。

第一,细分“中国税制”内容,聚焦主要税种,将主要税种写细、写全。对主要税种从基

本理论、国内外实践和法条的具体规定等进行系统详尽的介绍,这有助于财税专业学生和

专业人士系统学习和掌握单独一个税种的全部知识体系(更高层次的专业知识要求),而

不是碎片化、局部性的知识片段,更不是枯燥的税收法条堆积。结合我国税务实践,本套

丛书中的“中国税制”对目前纳税人涉及的最普遍、最主要的税种———增值税、企业所得

税、个人所得税、财产与行为税分别编写,即《中国税制———增值税》《中国税制———企业所

得税》《中国税制———个人所得税》《中国税制———财产与行为税》,这样可以不受篇幅和字

数的限制,较完整地将各税种从理论、实践再到现行具体法条规定进行全面介绍和讲解。

第二,将政策法规与纳税实务紧密结合。本套丛书涉及的税收法规内容普遍采用脚

注方式注明出处(发文单位及文号),以方便读者查找、引用,引导读者学习时关注内容的

时效性和制订背景。我国现行税收制度法律渊源较多,除个人所得税、企业所得税、车船

税等少数几个税种是以正式法律形式存在外,其他税种的法律规定都以国务院发布的暂

行条例、实施细则、大量的部门规章和地方的行政性规章、解释性文件存在,一定程度上增

加了读者学习和掌握中国税收制度的难度,通过详细标注教学内容的出处,可以让读者树

立税收法律意识,践行依法纳税和依法征税的法治理念。

第三,丰富教材编写形式,在重要的知识点中增加思考栏、资料栏、计算举例等。这些

专栏的设计可以补充理论与实践中出现的新情况、新问题,拓宽学习内容的广度和前瞻

性。读者通过对专栏的阅读学习,可以提高自己对相关知识点的理解,同时训练自己的比

较与分析能力,激发自己在学习过程中的问题意识。同时这样还能体现教材所应有的特

点,避免单一的税收法条汇编文本对读者形成的枯燥、乏味之感。

增值税是我国第一大税种,在我国税法体系中占有十分重要的地位,往往是各类考试

的重点和难点所在。《中国税制———增值税》全书共章,是一本全面、系统介绍我国增值

9

税制度与管理规定的教材。第章介绍了增值税的基本原理和欧盟、成员国、我国

1OECD

周边国家(地区)以及我国增值税的实践情况,是后续章节内容的知识准备,为读者更好地

理解我国增值税的各项法律规定提供基础,也是区别于同类书籍的特色内容。第章

2~9

为我国现行增值税制度的全部主要内容,各章节中引用的法条均标注出处,以便于读者检

索和关注内容的时效性。另外,各章节均有较多的思考(问题)专栏,对这些问题的思考探

究,将引导读者深刻理解我国营改增过程中的变化和操作实务。

本书提供教学配套课件,读者可从:///下载获得。

http51eds

本书由樊勇、赵金梅主编,在编写过程中,韩文杰、哈丽玛、朱玥、孟昭、居璐等参与了

书中资料栏与思考栏的整理和编写等工作,在此表示衷心感谢。

书中不足和错误之处,恳请各位同行、读者指正。

樊勇

年月

20195

2

··

第一章增值税概述…………

1

第一节增值税的基本原理………………

1

一增值税的定义……………………

、1

二增值税的基本原理………………

、2

三增值税和其他商品劳务税的联系与区别………

、5

第二节增值税的国际实践………………

8

一各国增值税实践概况……………

、8

二各国增值税主要类型……………

、10

第三节增值税的中国实践……………

11

本章小结………………

14

阅读材料………………

14

第二章纳税义务人和扣缴义务人………

16

第一节增值税纳税义务人……………

16

一增值税纳税人定义………………

、16

二增值税纳税人的分类及划分标准………………

、17

三一般纳税人登记…………………

、20

第二节扣缴义务人……………………

22

本章小结………………

23

阅读材料………………

23

第三章征税范围…………

25

第一节增值税征税范围的一般规定…………………

25

一销售或者进口货物………………

、25

二销售劳务…………

、26

三销售服务…………

、26

四销售无形资产……………………

、36

五销售不动产………………………

、36

1

··

第二节增值税征税范围的特殊规定…………………

37

一不征收增值税项目………………

、37

二特殊征税项目……………………

、37

本章小结………………

39

阅读材料………………

39

第四章税率和征收率……………………

44

第一节税率………………………

46

一一般规定…………

、46

二混合销售与兼营行为……………

、49

三税率与税负………………………

、51

第二节征收率………………………

53

第三节预征率………………………

57

本章小结………………

59

阅读材料………………

59

第五章应纳税额的计算…………………

62

第一节概述………………………

63

第二节销售额的确定…………………

63

一一般规定…………

、63

二特殊销售行为……………………

、64

三视同销售行为……………………

、71

四差额销售额………………………

、72

第三节一般计税方法…………………

77

一销项税额…………

、78

二进项税额…………

、78

三应纳税额…………

、90

第四节简易计税方法…………………

95

一小规模纳税人……………………

、96

二简易计税项目……………………

、96

本章小结………………

102

阅读材料………………

102

第六章出口货物、劳务和跨境应税行为增值税政策…………………

109

第一节退免税政策…………………

()110

一适用范围………………………

、110

二增值税退免税办法…………

、()115

三增值税出口退税率……………

、116

2

··

四增值税退免税的计税依据…………………

、()118

五增值税免抵退税和免退税的计算……

、“、、”“、”119

第二节免税政策………………………

123

一适用免税政策的范围…………

、123

二进项税额的处理和计算………

、128

第三节征税政策………………………

129

一适用征税政策的范围…………

、129

二应纳增值税的计算……………

、130

第四节境外旅客购物离境退税政策…………………

131

第五节退免税管理…………………

()132

一出口企业管理类别的评定标准………………

、132

二认定和申报……………………

、134

三若干征退免税规定…………

、、()136

四退免税日常管理……………

、()137

五违章处理………………………

、137

本章小结………………

138

阅读材料………………

139

第七章税收优惠…………

142

第一节免税制度………………………

143

一免征增值税项目………………

、143

二小微企业优惠政策……………

、157

三残疾人就业增值税优惠政策…………………

、161

第二节减税制度………………………

164

一退役士兵创业就业……………

、164

二重点群体创业就业……………

、165

三金融企业贷款利息……………

、167

四个人住房销售…………………

、167

第三节零税率制度……………………

167

一零税率有关规定………………

、168

二零税率与免税…………………

、168

第四节起征点………………………

170

第五节其他优惠………………………

171

一退税政策………………………

、171

二即征即退政策…………………

、174

本章小结………………

174

阅读材料………………

174

3

··

第八章纳税义务发生时间和纳税地点…………………

177

第一节纳税义务发生时间……………

177

第二节纳税期限………………………

180

第三节纳税地点………………………

181

一固定业户………………………

、181

二非固定业户……………………

、182

第四节汇总纳税………………………

182

第五节其他规定………………………

183

本章小结………………

184

阅读材料………………

184

第九章征收管理…………

185

第一节发票管理………………………

185

一发票的种类……………………

、185

二发票的领用……………………

、186

三发票的使用……………………

、187

四发票的查验与认证……………

、190

五代开发票………………………

、193

六红字发票………………………

、194

七增值税税控管理系统…………

、195

第二节纳税申报………………………

195

一纳税申报比对…………………

、196

二预缴税款………………………

、198

三纳税申报流程…………………

、203

四纳税申报资料…………………

、210

本章小结………………

241

阅读材料………………

241

4

··

第一章增值税概述

学习目标:

理解增值税的基本原理。

•

了解增值税的国际实践。

•

了解增值税的中国实践。

•

增值税是在生产服务领域对纳税人销售产品提供劳务的增值部分课征的一

、

种商品劳务税自年法国成功引入增值税之后增值税以其独特的中性魅

。1954,

力迅速风靡全球据统计已有超过个国家地区采用我国在年基本

。167()。1994

建立了增值税制度该税种在加强宏观调控促进经济协调发展中发挥着巨大的

,、

作用

。

第一节增值税的基本原理

增值税是以增值额为课税对象的一种税其按不同的标准可以划分为不同的类型

,。

本节将介绍增值税的定义从增值税的性质类型经济效应以及增值税的税制要素等方

;、、

面描述增值税运行的基本原理对增值税和其他类型的货劳税进行比较并着重介绍增值

;,

税和零售税的区别与联系

。

一、增值税的定义

增值税是对生产和分销环节征收流转税的特定类型最纯粹的增值税是对所有最终

。

消费货物或服务的行为征税虽然归根结底增值税是对最终消费征税但货物或服务供

。,

应商需承担向税务机关汇缴税款的义务增值税按照每个供应商向其客户收取货物和服

。

务价格的一定比例征收

。

增值税一般通过增值税进项扣除制度有时被称为抵扣将实际最终税负转嫁到

(“”),

最终消费者身上从而减轻直接供应商的税收负担根据税收扣除机制企业向税务机关

,。,

汇缴的增值税是用企业提供货物或服务的价值乘以增值税适用税率计算出来的然后用

,

增值税销项税额减去进项税额在实践中由于增值税各种税率对某些货物或服务的免

。,、

税优惠以及进出口必要规定的存在这一模式有多种变体欧盟为协调成员国增值税制

,。

做出了许多努力其协调的主要方式是发布指令但尚未实现全面协调例如成员国

,EC,,,

1

··

采用的标准税率就为不等

17%~27%。❶

二、增值税的基本原理

(一)增值税的性质、类型和经济效应

增值税的性质

1.

增值税是以增值额为课税对象的一种税进一步说是对商品流转各个环节的增值

。,

额课征的一种税增值额的概念可从个方面理解

。3。

第一从理论上讲增值额相当于商品价值CVM中的VM部分就是商品价

,,+++,

值扣除在商品生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额即由企业劳动者创

,

造的新价值V是工资是劳动者为自己创造的价值M即剩余产品价值或盈利具体

。,。,

可分解为利息租金利润等项目因此增值税是一种净产值税是介于全值商品劳务税

、、。,,

以CVM全值为征税对象和所得税以M为征税对象之间的一种税

(++)()。

第二就商品生产的全过程