后金融危机内部审计发展建议

后金融危机内部审计发展建议

2023年3月13日，以美国其次大次级抵押贷款机构———新世纪金融公司因濒临破产被纽约证券交易所停牌为标志，美国正式爆发了次贷危机。2023年9月15日，拥有上百年历史的美国第四大投行雷曼兄弟最终丢盔弃甲，宣布申请破产爱护。至此，美国的次贷危机快速演化成一场来势凶狠的金融风暴，二战后最严峻的全球性经济衰退和金融危机揭开序幕。美国次贷危机后，全球经济跌至谷底，直至上升到下一轮新的增长周期到来前的这段时间都属于后金融危机时代的范畴。在后危机时代，我们应当意识到要想有良好的金融秩序，一味奉行金融自由化政策是错误的，有效的金融监管必不行少。

目前，我国企业进展到了一个关键点，一方面国内外的经济进展进入到一个调整期，市场需求大幅度缩水；另一方面普遍经济受刺激后导致全球性的生产过剩，企业生存压力空前巨大，形势特别严峻。这一切对内部审计提出了新的要求和挑战，假如不能准时将进展策略进展调整，做好相关工作，极有可能在将要到来的下一个经济增长周期中被市场淘汰。在新的时代背景下，内部审计应针对金融危机，吸取阅历教训，适时调整，不断创新，发挥其应有的作用，以实现效益最大化。

一、金融危机对企业经营的影响

金融危机发生之后，各国央行为了救市和刺激经济，供应了大量的货币供应，然而这同时却形成了新的经济泡沫。为应对金融危机，各国政府纷纷进展财政救济，但也导致了新的金融危机。

（一）金融危机加剧企业可持续经营问题。在金融危机影响下，产品需求的削减和融资难度的加大，使企业的经营面临困难，导致被审计单位持续经营的不确定性增大。1、在美国投资的中国公司损失沉重。目前，我国作为全球最大的外汇储藏国和美国最大的债权国之一，势必会在很大程度上受到金融危机的负面冲击。2023年，国家统计局、商务部、国家外汇治理局于9月17日联合的《2023年度中国对外直接投资统计公报》称，中国对外的直接投资流量已连续数年保持着两位数的增长率。该年，我国对外的直接投资净额为265.1亿元，同比增长了25.3%。在这样巨大的对外直接投资下，中资公司将无可避开地受到巨大冲击。2、中国出口业在危机中也深受其害。一方面美国作为中国其次大贸易出口国，金融危机引发的经济衰退必定会影响到中国的出口贸易。据统计，我国2023年上半年出口同比增长了21.9%，回落了5.7个百分点。其中，对美国出口增长了8.9%，回落了8.9个百分点；对香港出口增长了7.8%，回落了16.5个百分点，贸易顺差同比下降了11.8%。随着次贷危机的恶化和美国经济的持续下滑，我国出口也必会遭受瓶颈。

（二）金融危机导致企业舞弊动机明显增加。全球金融危机的冲击造成不少企业生产经营停滞，财务状况恶化，这就加剧了舞弊动机的产生。舞弊主要包括两类：一是对财务信息作出虚假报告；二是员工侵占公司财产。从公司外部来看，企业经营面临困难，金融危机造成了企业的资金链断裂，使得企业的现金流入困难、到期债务归还不了、借贷不能展期、主要客户流失，订单大幅缩水甚至接不到订单、存货滞带，净资产消失负值等，为了获得融资，给企业注入新的活力，各种投机取巧、欺诈舞弊便层出不穷；从公司内部来看，金融危机使得各企业的经营效益严峻下降，而企业盈利力量的下滑直接影响到员工的收益水平，为了保证切身利益不受损害，各种舞弊的手段也相继呈现出来。

（三）金融危机使金融衍生工具招致颇多争议。金融危机爆发以后，金融衍生工具招致颇多争议，金融危机爆发的主要缘由之一就是金融衍生工具的泛滥。金融衍生工具的会计计量、信息披露没有真实反映财务信息以及对金融衍生工具的审计监管不到位都是关键缘由。因此，在后金融危机时代，金融衍生工具不断创新，其会计准则不断修订的同时，金融衍生工具审计也迫切需要进展针对性的改良，才能充分发挥审计监管的作用，维护国家经济安全。

二、内部审计理论概述

（一）内部审计的定义。IIA内部审计标准委员会的《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》）将内部审计定义为：一种独立、客观确实认与询问活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过实行系统化、标准化的方法，评价和改善组织的风险治理、掌握和治理过程的效果，帮忙组织实现其目标。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

（二）内部审计的职能。内部审计为适应由传统的财务审计向治理审计进展的需要，其职能正由传统的监视和评价转向确认与询问。两大职能严密联系，目标全都且相互衍生，统一于组织战略目标的实现。IIA将内部审计归纳为确认活动与询问效劳二位一体，通过对企业经营活动确实认获得广泛的职业阅历，形成丰富而牢靠的信息源，并以此为根底提出改良风险治理、内部掌握和公司治理政策建议。（1）确认职能：内部审计师对程序、系统或其他常规事项进展客观评价，提出独立的意见和结论，主要包括舞弊调查、风险与掌握自我评价、财务、绩效、经营和合规性业务审计等；（2）询问职能：为审计客户供应效劳的询问或相关活动，其业务性质和范围依据客户的协议确定。

三、从金融危机反思内部审计存在的问题

金融危机带来了不行磨灭的损失，对内部审计工作造成了极大的冲击。同时，金融危机又是一个很好的试金石，使我们可以站在一个新的角度，重新端详现行内部审计工作的缺陷与缺乏。

（一）事前掌握不力，内部审计对风险治理重视缺乏。事前掌握工作不完善，大多企业单位并没有明确提及内部审计对风险治理的重要作用，对内部审计发挥风险治理作用的理解和重视程度明显不够，没有很好地处理风险躲避、风险转移、风险对冲、风险掌握等方面。

（二）未能正确处理监视和效劳的关系。很多企业存在着片面强调审计监视职能而无视审计效劳职能的问题，内部审计人员在工作中往往提出问题多，帮忙解决的少；提出建议的多，真正落实的少，大多都是为了检查而检查，没有将效劳作为监视的最终落脚点，对效劳在内部审计中的功能熟悉较为模糊，严峻制约了审计作用的发挥。正是由于对内部审计效劳职能的无视，使得这些企业在金融危机到来时，无力准时有效地修正频频消失的问题，以致患病了更为严峻的损失。

（三）无视效益审计的作用。同样，很多企业只是一味地将财务审计作为工作重点，而没有很好地把效益审计摆在相应的战略高度。内部审计传统上是以财务审计为主，主要关注财务的收支是否真实精确等。但是，新的历史环境下，企业的性质、产权等都发生了重大变化。这时企业该如何提高自己的竞争力成为经营者面临的首要任务。目前，在传统的企业内部审计中发觉的一些问题多是治理问题，如投资决策失误等，成为影响企业经济效益提高的主要问题，从而影响了企业的安康进展。

（四）对动态审计的关注度不够。很多企业更多的只是将结果或者某一时间点的静态状况作为审计对象，轻视了动态审计在内部审计中的作用，对金融风险的变化缺乏全面的把握，对其严峻性重视缺乏，以致在防范和化解危机时无法发挥更好的作用。结果孕育于过程之中，仅仅审计结果是难以到达抱负的审计效果的，只有对全过程实施审计，才能深化结果审计，才能构建起“掌握过程、预防为主、持续改良”的审计运行机制，从而能够从根本上防范风险，促进增值，提高运作效率。金融危机中的很多企业都没有充分注意对动态的过程进展审计，继而导致企业及其被动地患病金融冲击。

四、后金融危机时代内部审计理念的转变

金融危机是一把双刃剑，在带来巨大负面经济冲击的同时，也作为一面镜子照出了我国内部审计工作的不完善。在后金融危机时代，我们更应当反思，明确新的时代背景下内部审计的理念进化。

（一）未雨绸缪，时刻关注内外环境变化，强化企业预警机制。公司内部审计应更多地参加面对将来的规划和决策工作，对公司经营风险发生的可能性时时关注。这些风险包括公司经营现状带来的风险和规划规划、进展战略所带来的将来将发生的潜在的风险。内部审计师应当义不容辞地充当起风险治理自我评估的协调人和总体筹划者，从而为公司的进展扫除风险。

（二）作为治理层的助手，提升内部审计的效劳职能，加强风险监控与应对。现代企业的内部审计，其监视职能的内涵已发生转变，不再是规划经济体制下的那种监视，而是把内部审计作为企业经管的一个职能部门，目的是维护企业整体的合法经济利益不受损害，实现企业经济运营最优化和经济效益的最大化。

（三）顺应时代变化，在连续做好财务审计的同时，充分重视效益审计。效益审计作为企业内部审计的一个独立类型必需予以足够的重视，要实现由检查式监视向讨论式监视转变。企业内部效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更重要的是评价企业各项治理制度是否有效益，企业资金投入使用产生了多大的经济效益，对当前的企业状况和经济效益作出评价，还对今后的问题提出建议，并对远期经济效益作出猜测，提高企业的生产、经营、销售、财务等各环节的掌握质量，从而到达提高企业经济效益的目的。

（四）把握全局，做好从静态审计向动态审计的转变，准时拨乱反正。要实现由事后监视向事前和全程监视转变。将审计“关口”前移，做到事前预防、事中掌握和事后监视有机结合，实现全过程跟踪监视，有利于增加审计工作的实效，也是内部审计工作的进展趋势。

五、后金融危机时代内部审计进展重点

金融危机导致了企业持续经营力量严峻受挫，内外舞弊明显上升，同时金融衍生工具的冲突激化，使得人们对其产生怀疑。针对一系列问题，内部审计工作必需把握重点，详细问题，详细分析。

（一）利用效益审计的结果提高企业持续经营力量。首先，内部审计师对持续经营假设的适当性考虑应贯穿整个审计过程之中。在规划审计工作阶段和实施风险评估程序中，通过了解被审计单位及其环境，关注持续经营力量方面有无重大疑虑的事项和状况，从而考虑持续经营力量对重大错报风险评估的影响。在这个过程中，猎取并评价企业治理层对持续经营力量的评估很重要；其次，建立弹性的效益审计指标，强化规划、组织和掌握职能，适应企业的实际进展状况，不断地调试、更新，以进一步促进企业的可持续经营。

（二）加强舞弊审计。内部审计师应当保持职业疑心态度，全面了解企业从外到内、从高层治理到基层员工的可能舞弊行为。在整个审计过程中，充分考虑由于舞弊导致企业实际信息发生重大错报的可能性，而不应单纯地依靠以往审计中形成的历史信息。在评价审计证据时，假如发觉某项错报，应当考虑该项错报是否说明存在舞弊，并不应将此项舞弊视为孤立发生的事项。在与治理层、治理层和监管机构的沟通方面，假如发觉治理层和治理层的重大舞弊，内部审计师应当考虑征询法律意见，以实行适当措施，并确定是否向监管机构报告治理层和治理层的重大舞弊。审计程序的不行预见性对于舞弊审计尤为重要，熟识常规审计程序的被审计单位内部人员更有力量掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为。

（三）对衍生金融工具风险正确监控与评价。受全球金融危机的影响，中国的监管层对金融工具的创新变得更加慎重，但中国金融市场的快速进展要求金融工具的不断创新和完善。股指期货的消失、融资融券和信贷资产的转让更证明了中国金融衍生工具的进展。后金融危机时代，国际会计准则理事会已经对金融工具准则提出了征求意见稿，依据会计准则国际趋同的要求，中国金融工具会计准则也将进展调整。此外，鉴于各审计准则委员会的一些提示，金融衍生工具审计也需要做出相应的完善。其实，金融衍生工具本身并无好坏，我们应